會(huì)計(jì)信息失真與公司治理關(guān)系探討

摘要：近年來，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真這一現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)，其對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用者的決策以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展均會(huì)帶來嚴(yán)重的影響。文章就會(huì)計(jì)信息失真以及公司治理關(guān)系進(jìn)行了討論，研究了如何通過整改公司治理關(guān)系以達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，降低會(huì)計(jì)信息失真的目的。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真；真實(shí)性；治理結(jié)構(gòu)；公司治理；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

中圖分類號(hào)：F23 文章編號(hào)：1009-2374（2016）22-0158-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2016.22.078

目前在我國乃至全世界范圍內(nèi)都有層出不窮的會(huì)計(jì)信息失真的案例，給社會(huì)造成了極大危害和不良影響。本文將以我國公司治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀與會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，來探討公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息失真之間的關(guān)系，為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、完善公司治理結(jié)構(gòu)的探索提供一條新路子。

1 公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息失真概述

1.1 公司治理結(jié)構(gòu)概述

公司治理結(jié)構(gòu)指為實(shí)現(xiàn)公司最佳經(jīng)營業(yè)績，公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)基于信托責(zé)任而形成相互制衡關(guān)系的結(jié)構(gòu)性制度安排。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的改革和發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)以及證券市場(chǎng)的健康發(fā)展路途中，我國公司治理結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出大量不容忽視的癥結(jié)。上市公司存在內(nèi)部人控制、監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能弱化、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理等內(nèi)部公司治理的問題，以及經(jīng)理人市場(chǎng)監(jiān)管不力、資本市場(chǎng)整合不完善等外部公司治理的相關(guān)問題。這些公司治理結(jié)構(gòu)方面的缺陷，導(dǎo)致控股股東肆意侵害中小股東利益、市場(chǎng)違規(guī)操作等現(xiàn)象的屢次發(fā)生。

1.2 會(huì)計(jì)信息失真概述

會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息的形成與提供違背了客觀的真實(shí)性原則，不能正確反映會(huì)計(jì)主體真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

造成會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面、多角度的，本文主要討論主觀因素造成的會(huì)計(jì)信息失真。主觀因素造成的會(huì)計(jì)信息失真可以分為兩大類型：首先，從會(huì)計(jì)信息是如何從無到有而產(chǎn)生的切入，可以將會(huì)計(jì)信息失真分為會(huì)計(jì)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)處理兩種情況的失真；其次，會(huì)計(jì)信息的失真還可以根據(jù)失真的本質(zhì)劃分為制度性失真和人為性失真。制度性失真和會(huì)計(jì)操縱在一定合法的范圍內(nèi)是允許存在的，但是會(huì)計(jì)造假導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真卻是國家乃至世界各國嚴(yán)厲打擊、堅(jiān)決杜絕的行為。

1.3 會(huì)計(jì)信息失真手段分析

會(huì)計(jì)信息失真這一現(xiàn)象，是政府部門、學(xué)術(shù)界一直研究的一大世界性問題。會(huì)計(jì)信息失真主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

1.3.1 會(huì)計(jì)確認(rèn)缺乏甚至編造事實(shí)依據(jù)。虛構(gòu)交易或者虛增資產(chǎn)或利潤、改變應(yīng)計(jì)項(xiàng)目金額、更改交易時(shí)間等均屬于會(huì)計(jì)確認(rèn)缺乏甚至編造事實(shí)依據(jù)的非法手段。一些根本沒有真實(shí)存在的資產(chǎn)、未實(shí)際發(fā)生的或者提前確認(rèn)、延期確認(rèn)的收入、費(fèi)用等相關(guān)會(huì)計(jì)科目被記入會(huì)計(jì)報(bào)表，潛虧掛賬、巨額損失沖銷等用以達(dá)到虛減成本、虛增利潤、多記存貨以及應(yīng)收賬款等流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目的目的，隱瞞篡改應(yīng)計(jì)項(xiàng)目、編造違背常理的不實(shí)會(huì)計(jì)信息。

案例：三峽新材公司于2013年10月15日收到中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)武漢稽查局下發(fā)的《立案稽查通知書》，因公司涉嫌違反《中華人民共和國證券法》及相關(guān)法規(guī)，2012年年報(bào)涉嫌虛增利潤超過一億元，涉嫌財(cái)務(wù)造假，目前相關(guān)線索已移交稽查部門。中國證監(jiān)會(huì)決定對(duì)公司立案稽查。

案例：銀廣夏公司全稱為廣夏實(shí)業(yè)股份有限公司。因其異于同行業(yè)的驕人業(yè)績以及公司誘人的前景而曾經(jīng)一度被社會(huì)大眾稱為“中國第一藍(lán)籌股”。然而，“銀廣夏陷阱”一文被《財(cái)經(jīng)》雜志發(fā)表，曝光了銀廣夏虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表這一驚人消息，令萬千社會(huì)大眾瞠目結(jié)舌。某專家意見認(rèn)為，廣夏公司出口給德國誠信貿(mào)易公司的貨物，在實(shí)際情況當(dāng)中為“不可能的產(chǎn)品、不可能的產(chǎn)量、不可能的價(jià)格”。這其中的原因是：對(duì)于天津廣夏對(duì)外宣稱的產(chǎn)品數(shù)量，就算是萃取的生產(chǎn)設(shè)備通宵達(dá)旦運(yùn)轉(zhuǎn)也不可能達(dá)到。此外，在天津廣夏與德國誠信貿(mào)易公司訂立的合同當(dāng)中的某些產(chǎn)品，根本無法用所謂的萃取設(shè)備生產(chǎn)、提取。

1.3.2 會(huì)計(jì)計(jì)量、政策隨意變更。隨意更改會(huì)計(jì)核算方法，人為地調(diào)節(jié)費(fèi)用、損失的計(jì)提。根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，公司選擇的會(huì)計(jì)政策，前后各期采用的會(huì)計(jì)政策必須保持一致，不得隨意進(jìn)行更改。由于會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)在一定條件下是允許發(fā)生變更的，這便給會(huì)計(jì)信息造假留下了機(jī)會(huì)和空間。具體可能產(chǎn)生的變更：變更折舊政策，用以操縱企業(yè)的利潤，在加速折舊法和直線法之間變換，達(dá)到粉飾報(bào)表的目的。此外，會(huì)計(jì)估計(jì)原本存在不確定性，沒有一個(gè)完完全全的參照標(biāo)準(zhǔn)，因而又是一個(gè)能進(jìn)行會(huì)計(jì)信息造假的不二選擇，比如應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提的賬齡分析法，賬齡的年限劃分就直接影響壞賬計(jì)提的比例，從而對(duì)利潤產(chǎn)生影響。

1.3.3 會(huì)計(jì)報(bào)告披露不完整。根據(jù)會(huì)計(jì)制度要求，上市公司必須披露相關(guān)的未能在會(huì)計(jì)報(bào)表中編報(bào)但又必須呈現(xiàn)出來的一些與公司相關(guān)的信息：或有事項(xiàng)、預(yù)計(jì)負(fù)債、對(duì)外擔(dān)保、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等。此外，部分公司的財(cái)務(wù)報(bào)告中不提供上年同期相關(guān)的重要數(shù)據(jù)；部分上市公司會(huì)計(jì)信息披露隨意，尤其是針對(duì)表外信息的不完全披露，甚至根本不披露。常見的情況大致包括：對(duì)于籌募資金后相關(guān)現(xiàn)金流向以及項(xiàng)目的開展?fàn)顩r、收益情況的披露內(nèi)容過于簡(jiǎn)略不夠詳細(xì)；對(duì)外委托外部的理財(cái)活動(dòng)相關(guān)的委托合同、協(xié)議披露不充分；關(guān)聯(lián)方的交易情況、資金占用的原因和處置方式是否明確相關(guān)責(zé)任義務(wù)等信息披露不完整等。如若這些重大事項(xiàng)未經(jīng)披露，將會(huì)嚴(yán)重造成投資者的重大損失，擾亂資本市場(chǎng)的秩序。

2 公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)系

2.1 會(huì)計(jì)信息失真對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的影響

對(duì)于公司層層治理機(jī)制而言，會(huì)計(jì)信息失真會(huì)對(duì)多方產(chǎn)生重要影響和不良結(jié)果。首先，虛假不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息會(huì)誤導(dǎo)作為公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu)的股東大會(huì)對(duì)重大投資的評(píng)估方向，從而做出錯(cuò)誤決策；其次，會(huì)計(jì)信息的失真對(duì)企業(yè)董事會(huì)履行管理決策等相關(guān)職責(zé)將產(chǎn)生重大影響，使董事會(huì)無法確保其所做出的決策是否正確，更無法談公司利益最大化的保證；最后，作為保障公司股東權(quán)益的監(jiān)督機(jī)構(gòu)監(jiān)事會(huì)，如果所獲取的會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)可靠性，監(jiān)事會(huì)相關(guān)監(jiān)督職能將變得徒有虛名，不具有實(shí)質(zhì)的職能效果。此外，失實(shí)的會(huì)計(jì)信息對(duì)于作為公司實(shí)際經(jīng)營管理的經(jīng)理階層，在制定公司事務(wù)的具體方案以及相關(guān)規(guī)章時(shí)會(huì)造成誤導(dǎo)性質(zhì)的作用，因此經(jīng)理層對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求更加強(qiáng)調(diào)真實(shí)性，優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)信息為其進(jìn)行日常經(jīng)營決策提供重要根據(jù)。

2.2 公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響

股權(quán)集過度集中會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真。企業(yè)股權(quán)集中，極易產(chǎn)生“一股獨(dú)大”現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)大股東通過資產(chǎn)重組、炒作股票等手段侵害中小股東的權(quán)益，甚至濫用股權(quán)間接指使經(jīng)理階層的相關(guān)人員提供虛假不真實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)告、報(bào)表等掩飾公司的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營情況，以此獲取不法利益。因此，股權(quán)過度集中的后果往往帶來的是會(huì)計(jì)信息失真的隱患。

內(nèi)部人控制對(duì)會(huì)計(jì)信息失真有著重大影響。國家參與某些上市企業(yè)的管理，控制某些關(guān)鍵行業(yè)，其主要目的在于能夠利用“無形之手”進(jìn)行間接的國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，避免市場(chǎng)的失靈。但是高度集中的不合理國有股權(quán)結(jié)構(gòu)下，實(shí)際上是所有者缺位造成嚴(yán)重的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。被賦予職權(quán)的政府官員便出現(xiàn)濫用職權(quán)操縱會(huì)計(jì)信息，隱瞞、編造虛假的企業(yè)財(cái)務(wù)及經(jīng)營狀況，利用信息不對(duì)稱進(jìn)而謀取私利的不法現(xiàn)象，直接影響公司的運(yùn)營，給企業(yè)造成難以修復(fù)的重大損失。

監(jiān)事會(huì)職能弱化勢(shì)必助長會(huì)計(jì)信息失真。公司的監(jiān)事會(huì)擔(dān)任著監(jiān)管企業(yè)運(yùn)營的重要職責(zé)，因此監(jiān)事會(huì)的職能是一種不可或缺的力量。但是目前我國監(jiān)事會(huì)的職能卻出現(xiàn)越發(fā)弱化的現(xiàn)象，其根本原因在于監(jiān)事會(huì)相關(guān)法定權(quán)利缺乏，殘缺的職能無法給予監(jiān)事會(huì)的基本功能保障，造成公司的監(jiān)事會(huì)職能弱化，從而喪失其基本功能，形同擺設(shè)。

3 完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

3.1 完善公司內(nèi)部制度和人員責(zé)任

強(qiáng)化公司內(nèi)部人員素質(zhì)，提高會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員涵養(yǎng)和素質(zhì)。增強(qiáng)企業(yè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作的基本要求，從源頭上優(yōu)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，這是從公司管理機(jī)制出發(fā)整治會(huì)計(jì)信息失真的根本保證。

加重企業(yè)內(nèi)部高層人員的責(zé)任認(rèn)定，將相關(guān)責(zé)任落實(shí)到具體職位。目的是讓高層管理人員一一對(duì)應(yīng)承擔(dān)其自身的相關(guān)責(zé)任。著重強(qiáng)調(diào)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的管理人員為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要責(zé)任人，嚴(yán)格要求高級(jí)管理人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、完整性負(fù)責(zé)。公司CEO和CFO必須在財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)簽字處署名，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告提供確切的擔(dān)保責(zé)任，以達(dá)到杜絕會(huì)計(jì)信息的失真的目的。此外，對(duì)于涉及欺詐、隱瞞等非法行為的人員，實(shí)施更加嚴(yán)厲的制裁。

3.2 完善股權(quán)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)董事會(huì)獨(dú)立性

企業(yè)中是否存在“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，對(duì)于公司治理機(jī)制的完善和優(yōu)化起到?jīng)Q定性作用。然而，為最終達(dá)到防范會(huì)計(jì)信息失真、優(yōu)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的終極目的，根本的出路在于使公司的治理結(jié)構(gòu)得到完善。完善股權(quán)結(jié)構(gòu)的根本目標(biāo)是使得公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)能夠相對(duì)集中的同時(shí)達(dá)到多元化的要求，才有利于所有者的到位，從企業(yè)管理體制上，于源頭消除會(huì)計(jì)造假的根源。

建立獨(dú)立的董事市場(chǎng)選擇機(jī)制，是解決超級(jí)股東獨(dú)裁的關(guān)鍵。獨(dú)立董事是獨(dú)立于企業(yè)高層經(jīng)管人員的另一種管理性質(zhì)的專業(yè)人士，當(dāng)董事會(huì)中存在一定比例獨(dú)立董事，能夠?qū)τ趦?nèi)部人為滿足個(gè)人私利而損害公司利益的非法操作行為起到一定程度的抵制作用，從而避免“獨(dú)立董事不懂事”的潛在隱患。

3.3 完善現(xiàn)行法規(guī)，加重執(zhí)法的處罰力度

目前我們對(duì)蓄意造假者的懲罰力度太弱，個(gè)別人心存僥幸隨意造假。要維護(hù)正常的會(huì)計(jì)工作秩序要做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。

4 結(jié)語

綜上所述，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量同公司治理結(jié)構(gòu)間存在密切關(guān)系，完善公司治理結(jié)構(gòu)以優(yōu)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)于我國乃至全世界都是一個(gè)宏大的社會(huì)工程。需要整合多方面因素，協(xié)調(diào)各種沖突關(guān)系，在此基礎(chǔ)上來改善企業(yè)中普遍存在的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的現(xiàn)象。

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作者簡(jiǎn)介：伊廷旺（1971-），男，山東蒙陰人，山東省蒙陰縣人力資源開發(fā)服務(wù)管理中心審計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)

會(huì)計(jì)。

（責(zé)任編輯：秦遜玉）