審計理論結構邏輯起點探析

劉阿麗

(福州大學 福建 福州 350108)

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審計理論結構邏輯起點探析

劉阿麗

(福州大學 福建 福州 350108)

正確的選擇邏輯起點，對于構建科學的審計理論結構至關重要。追根溯源，審計的產生、發展是為了維護所有者的產權利益。因此，本文從不同角度論述了將維護產權作為審計理論結構的邏輯起點的合理性。

審計理論體系；邏輯起點；維護產權

一、研究審計理論結構邏輯起點的意義

任何理論結構的創建，都應該先選擇一個邏輯起點，由此層層遞進，直到一個完整的結構體系形成。邏輯起點是理論結構建立的基礎。正確的邏輯起點，將促進理論結構的順利構建，而錯誤的邏輯起點將阻礙理論結構發展。但目前，由于我們對于理論結構的邏輯起點沒有清晰的認識，導致這個問題沒有真正得到解決。因此，本文將分析邏輯起點的一般特點，從而確定審計理論結構的邏輯起點。

二、中外審計理論邏輯起點研究狀況

由于學者的研究范式不同，導致對審計理論體系的邏輯起點產生不同見解。下面筆者將以列表的形式介紹幾種較有影響的觀點。

表1 對于審計理論結構邏輯起點的不同觀點

三、邏輯起點的界定

哲學上定義邏輯起點為，由抽象到具體的出發點的概念、范疇。這里的抽象與具體均指思維方面，抽象反映了事物的基本屬性，相對簡單，它揭示了客觀事物最深一層的本質；而具體則反映了客觀事物的一般性規定形式，它揭示的是客觀事物第二層的本質。邏輯起點具有以下特點：

第一，它是邏輯結構最基本的單元，作為體系中最簡單、最一般的本質規定，它不以理論體系中的任何其他范疇為前提，而其他范疇都以邏輯起點作為基礎和依據。第二，邏輯起點反映了事物的內在矛盾，實踐反復證明，將其作為體系開端是正確的。它作為體系產生的源泉，不斷推動著理論體系的發展。第三，邏輯起點和系統有著多方面的聯系，這種聯系確定了整體的本質，也確定了它在系統中的地位和作用。

四、將維護產權作為審計理論結構邏輯起點

(一)不適合作為邏輯起點的基本要素

前述觀點之所以不合理，是因為學者未清晰把握邏輯起點的定義，接下來，筆者將探討前述觀點不適合做邏輯起點的原因。

哲學導向型：該理論有不完善的地方。首先，哲學不以某一個特定的學科為研究對象，它揭示的是整個世界的一般發展規律，這與邏輯起點的概念不符。邏輯起點應當將本學科與其他研究相區別，應能體現出本學科的特性。其次，哲學無法使理論與實務相聯系，它未包含審計本質、目標以及審計的具體環境，因而哲學不能作為邏輯起點。

審計假設導向型：該觀點具有一定的主觀性，它是審計人員對無法確認且無法證明的現象，通過事物的客觀規律做出的理性推斷。然而審計的環境隨著社會的發展而不斷變化，審計假設卻是相對穩定的，無法及時反映環境對審計產生的影響，因此審計假設不適合作為邏輯起點。

審計目標導向型：審計目標是審計實踐開展的起點，而邏輯起點是構建審計理論結構的起點。審計目標解決的是具體工作做什么，而審計理論結構是探討審計的本源是什么，兩者有著質的區別。審計目標無法真正揭示審計發展的原因，而且隨著環境的變化，目標也會相應調整，具有不穩定性。

審計本質導向型：持審計本質是審計理論結構邏輯起點觀點的人最多，該觀點有很大的局限性。審計本質是思維中的具體，是審計更深層次的本質，它是結果而非起點，不具有作為邏輯起點的基本特征，不能將其直接作為邏輯起點。

審計環境導向型：審計環境是審計理論、審計實務的客觀條件，它不是抽象的，而是具體的、經常變動的。不應當將其作為理論結構的要素之一，更不能作為體系的邏輯起點。

二元論導向型：二元論觀點是通過兩個因素的相互補充、促進，來指導審計理論結構的構建以及規范其實踐。但處在不同層級的兩個元素的組合不夠穩定，無法將不合理因素消除。

(二)產權動因論的合理性剖析

邏輯起點是理論體系最簡單的范疇，它包括系統發展的所有內部矛盾，是理論體系發展的源泉。審計是為了監督受托經濟責任的履行情況而產生的，為了認證信息而開展的，而這最終都是為了維護產權所有者的利益。因此，筆者認為審計理論結構正確的邏輯起點是維護產權。

產權動因有著最普遍、最抽象、最簡單的特點，它存在于所有社會經濟活動中，不是暫時性的，而是普遍性的。產權動因從客觀事實出發，建立了一個從抽象上升到具體，由簡單到復雜的理論結構體系，整個體系都與產權動因密切聯系，它貫穿審計理論體系的始終，作為整個體系研究的導向，不會隨著外界環境的發展而變化，有著較強的歷史穩定性。審計的產生以及最終目標都是為了維護產權，以產權動因作為審計理論結構的邏輯起點與終點相統一。

產權動因具有較強的推衍性，從產權動因出發，可以推衍出體系中的構成要素，并貫穿于整個系統的始終。產權動因明確了審計的產生是為了維護所有者的產權，而審計本質是認證契約各方的行為，從而維護各方產權；審計假設和環境有著密切的聯系，并反映產權動因、審計的本質要求，它是在實踐中總結出來的抽象概念，審計假設的產生，可以說是界定并且保護了產權；監督、鑒證、評價是審計職能，它是在長期的經濟活動基礎上，基于維護產權的需要和社會經濟環境形成的；謝榮認為審計目標有機統一了社會需要與審計能力，審計的出發點是滿足社會需要認證信息的需求，但最終是為了維護產權。

產權動因是邏輯起點和歷史起點的統一，產權動因全面解釋了審計的形成與發展。審計產生的直接原因是信息認證，而其根源是維護各方產權的需要，不同類別的審計均源自人們產權維護的內在需求。產權動因能適時的根據環境變化作出調整，具有相對穩定性、可理解性，它將審計環境與體系連接起來，可以形成一個連貫的體系。

五、結束語

通過分析，筆者認為，產權動因是審計產生的根源，發展的內在動力。它是聯系了審計體系的各要素，深刻的反映了社會環境與經濟發展對審計理論體系的客觀要求。綜上所述，審計理論結構應以產權動因作為邏輯起點。

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劉阿麗(1991-)，女，漢族，福建泉州市人，研究生，會計學碩士，福州大學經濟與管理學院會計學專業，研究方向：公司理財。