基于供給側(cè)改革視角下的財(cái)稅政策調(diào)整

黃　英

(中共遼寧省委黨校，沈陽 110004)

基于供給側(cè)改革視角下的財(cái)稅政策調(diào)整

黃英

(中共遼寧省委黨校，沈陽 110004)

內(nèi)容提要：供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，成為以后較長時(shí)期影響我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步的重要因素。在供給側(cè)改革的導(dǎo)向下，我國財(cái)稅政策調(diào)控也面臨著重大調(diào)整。本文結(jié)合供給學(xué)派的理論主張，分析了供給側(cè)改革對財(cái)稅制度的作用機(jī)理，然后結(jié)合我國現(xiàn)行財(cái)政政策和稅收政策，探討了兩者的政策效果和現(xiàn)實(shí)影響。最后提出了供給側(cè)改革導(dǎo)向下，財(cái)政政策和稅收政策的調(diào)整方向，即財(cái)政政策調(diào)控的范式將由總量調(diào)控轉(zhuǎn)變?yōu)榻Y(jié)構(gòu)性調(diào)控，稅收政策將以降低企業(yè)生產(chǎn)稅負(fù)為重心，深化結(jié)構(gòu)性稅收改革。

供給側(cè)改革財(cái)稅政策政策調(diào)整作用機(jī)理

近期，從“供給側(cè)改革”概念提出以來，國內(nèi)各界專家、學(xué)者做出了激烈爭辯和深入探討。同時(shí)，以供給側(cè)改革為導(dǎo)向的各方面政策、建議等研究文獻(xiàn)層出不窮。但是，以供給側(cè)改革為導(dǎo)向，在財(cái)稅政策調(diào)整方面的研究，鮮有著述。很顯然，供給側(cè)改革將在今后較長時(shí)期內(nèi)成為國家調(diào)控政策的主導(dǎo)方向。在適度增加總需求的同時(shí)，逐步強(qiáng)化供給側(cè)為核心的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)性改革，將成為推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)和全面深化改革的重要?jiǎng)恿Α；谝陨险J(rèn)識(shí)，本文研究的主要內(nèi)容包括以下四個(gè)方面：首先，對供給側(cè)改革與財(cái)稅制度(或政策)相關(guān)關(guān)系研究文獻(xiàn)的梳理；其次，供給側(cè)改革對財(cái)稅制度(或政策)作用機(jī)理的分析；再次，從供給側(cè)改革出發(fā)，分析了財(cái)政政策的調(diào)整方向；最后，從我國生產(chǎn)企業(yè)面臨的稅負(fù)現(xiàn)狀出發(fā)，結(jié)合供給側(cè)改革導(dǎo)向，提出推動(dòng)稅收政策調(diào)整的政策建議。

一、相關(guān)文獻(xiàn)梳理

雖然從供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革 (普遍簡稱為供給側(cè)改革)概念提出并成為熱點(diǎn)詞匯，時(shí)間并不長，但是對供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革方面的研究文獻(xiàn)頗多，而在財(cái)稅方面的研究，國內(nèi)代表性文獻(xiàn)梳理如下。

賈康，蘇景春(2014)以“供給側(cè)”經(jīng)濟(jì)學(xué)派的演變歷程為主線，在系統(tǒng)梳理“供給側(cè)”各個(gè)學(xué)派的主要邏輯和理論主張的基礎(chǔ)上，落腳到新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)提出的供給管理的重要觀點(diǎn)。特別是在我國當(dāng)前處于全面深化改革歷史大背景下，肯定需求管理重要性的同時(shí)，加強(qiáng)對供給管理的重視和強(qiáng)調(diào)，以兼收并蓄的“大融合”理念指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)性調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策，具有重要的應(yīng)用價(jià)值。同時(shí)，作者提出了在財(cái)稅政策方面，增加供給的途徑是經(jīng)濟(jì)刺激和投資，而增加刺激的主要手段是減稅。因此，降低稅費(fèi)，是供給側(cè)管理的重要方面。[1]

郝身永，那藝(2015)從國內(nèi)外形勢變化的分析中得出，我國經(jīng)濟(jì)對外依存度很高、勞動(dòng)力成本不斷上升、產(chǎn)能過剩問題愈加突出、能源約束日趨嚴(yán)峻，因此在穩(wěn)需求的同時(shí)更加關(guān)注供給側(cè)管理，成為我國經(jīng)濟(jì)政策調(diào)控的重要取向。增加供給管理的目的包括調(diào)整供給結(jié)構(gòu)、矯正總供求失衡以及擴(kuò)大生產(chǎn)可能性邊界、提高生產(chǎn)效率和效益兩個(gè)方面。而針對中小企業(yè)普遍存在的稅負(fù)負(fù)擔(dān)和社會(huì)保障負(fù)擔(dān)比較重的現(xiàn)實(shí)困境，從供給管理的角度，降低稅收，是行之可行的重要措施。[2]

付敏杰，張平(2016)認(rèn)為當(dāng)前我國企業(yè)面臨的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家，企業(yè)生產(chǎn)成本的高昂，不利于企業(yè)發(fā)展與技術(shù)創(chuàng)新，也嚴(yán)重削弱了我國經(jīng)濟(jì)增長的微觀動(dòng)力。而供給側(cè)改革的提出，正合時(shí)宜。以供給側(cè)改革尋求中長期經(jīng)濟(jì)增長的新動(dòng)力，就是要改革以企業(yè)為核心的經(jīng)濟(jì)供給面。企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)體供給側(cè)資源配置系統(tǒng)的中心，價(jià)格是資源配置的重要依據(jù)。而通過財(cái)稅制度調(diào)整，降低產(chǎn)品的靜態(tài)財(cái)稅成本，將極大地提高生產(chǎn)要素的比較優(yōu)勢，并顯著降低產(chǎn)品的實(shí)際成本。對我國企業(yè)而言，降低稅費(fèi)，特別是減少增值稅，將有利于增強(qiáng)企業(yè)活力和動(dòng)力，甚至有利于深化市場配置資源的程度，以及提高財(cái)稅制度的效率。[3]

袁紅英，張念明(2016)認(rèn)為在當(dāng)前及今后的一段時(shí)期，供給側(cè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化將成為新常態(tài)下我國財(cái)稅政策調(diào)控的主攻方向。財(cái)稅政策調(diào)控的重心也將從總量控制轉(zhuǎn)變?yōu)榻Y(jié)構(gòu)優(yōu)化。而基于財(cái)稅政策調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的作用機(jī)理，雖然財(cái)政政策和稅收政策存在很大差異，但是在供給側(cè)改革導(dǎo)向下，兩者的配合將更加重要，共同目的是促進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。同時(shí)，在我國經(jīng)濟(jì)治理的范式由總理擴(kuò)增轉(zhuǎn)變?yōu)榻Y(jié)構(gòu)優(yōu)化的大背景下，財(cái)政治理的重心將從需求調(diào)控轉(zhuǎn)變?yōu)楣┙o管理，而財(cái)稅政策調(diào)控機(jī)制地方也將從行政主導(dǎo)轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鰶Q定。最后，作者提出了供給側(cè)改革視角下，財(cái)稅調(diào)控政策體系實(shí)現(xiàn)的政策措施，如重視市場在資源配置中的基礎(chǔ)性作用，集約利用資金，推進(jìn)“營改增”稅制改革，創(chuàng)新財(cái)政金融扶持方式，深化稅制改革調(diào)節(jié)收入分配，等等。[4]

二、供給側(cè)改革對財(cái)稅制度的作用機(jī)理

財(cái)稅制度作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要制度保障，除了具有調(diào)節(jié)收入分配的作用外，還間接影響經(jīng)濟(jì)增長活力與運(yùn)行狀態(tài)。從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的供給側(cè)來看，財(cái)稅制度對資源配置有極其重要的調(diào)節(jié)作用。

(一)供給側(cè)改革對財(cái)政制度的作用機(jī)理

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革屬于供給側(cè)管理，不同于需求側(cè)管理。自改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)保持了長期的高速增長，既得益于改革開放的紅利，也得益于國外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改善，更得益于需求側(cè)管理的實(shí)施。我國在需求側(cè)管理方面，長期以經(jīng)濟(jì)刺激的手段和逆周期調(diào)控的方式，管理著宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的態(tài)勢。以投資、出口、消費(fèi)作為“三駕馬車”，以積極的財(cái)政政策、審慎的貨幣政策為調(diào)控措施，一方面注重有效投資對經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)作用，另一方面刺激消費(fèi)需求，增加有效需求，防止經(jīng)濟(jì)衰退。具體地，當(dāng)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)衰退跡象時(shí)，通過實(shí)施積極的財(cái)政政策和貨幣政策，比如政府購買增加、增加轉(zhuǎn)移支付、降低稅收，或者增加政府投資，降低基準(zhǔn)利率等，擴(kuò)大總需求，促進(jìn)總供需基本平衡；相反，當(dāng)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)過熱時(shí)，通過緊縮性財(cái)政政策和貨幣政策，如增加稅收，降低政府投資，或提高基準(zhǔn)利率等，抑制總需求，保持經(jīng)濟(jì)的相對平衡。從政策效果來看，需求側(cè)管理更加關(guān)注短期政策效果，所運(yùn)用的貨幣政策和財(cái)政政策具有時(shí)滯短、政策效果明顯的特點(diǎn)。從需求側(cè)管理的本源而言，需求側(cè)改革的目的是通過刺激經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的經(jīng)濟(jì)行為，對產(chǎn)品增量施加影響，而不考慮承擔(dān)“存量”消化的任務(wù)。[5]供給側(cè)改革側(cè)重供給端，而不僅僅是生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而是整個(gè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，因此，供給側(cè)改革更加注重制度建設(shè)。從改革的效果看，供給側(cè)改革是利用政策或者制度發(fā)揮作用，注重中長期的制度建設(shè)，降低制度性交易成本，而非短期的需求管理方式。供給側(cè)改革兼顧了需求管理的局限性，供給管理的任務(wù)及包括增加“增量”，也包括消化“存量”，并根據(jù)“不破不立”的原則，清理“僵尸企業(yè)”。

財(cái)政制度作為國家經(jīng)濟(jì)制度的重要組成部分之一，是國家治理的重要基礎(chǔ)和支柱。明確財(cái)政制度供給側(cè)改革，首先要認(rèn)清當(dāng)前我國財(cái)政部門在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的角色定位。長期以來，我國經(jīng)濟(jì)過度依賴高投入、高消耗的粗放型增長方式，依靠資本、勞動(dòng)、土地等的過度投入，刺激經(jīng)濟(jì)增長，也導(dǎo)致財(cái)政部門定位存在結(jié)構(gòu)性錯(cuò)位。財(cái)政投入常常在需要資金引導(dǎo)、扶持或培育的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，存在缺位、支持不力的現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)能無法形成；而又在成熟的行業(yè)或市場領(lǐng)域，常常代替民間資本，大舉干預(yù)，影響企業(yè)活力和行業(yè)有序競爭；在部分產(chǎn)能過剩、技術(shù)落后和亟需淘汰的產(chǎn)業(yè)部門，財(cái)政資金又盲目投資，造成尾大不掉，資金浪費(fèi)等。其次，從供給側(cè)改革的要旨出發(fā)，供給學(xué)派認(rèn)為，財(cái)政支出具有擠占民間支出的“擠出效應(yīng)”。而且政府財(cái)政支出的經(jīng)濟(jì)效益低于民間資本支出，民間投資更具有生產(chǎn)性。因此，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)約束財(cái)政支出規(guī)模，降低擠出效應(yīng)，活躍市場活力。

雖然我國提出的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，不完全等同于西方供給學(xué)派的基本理論主張，但是，從供給側(cè)進(jìn)行的財(cái)政體制或政策調(diào)控，本質(zhì)上要求從總量調(diào)控轉(zhuǎn)向?yàn)榻Y(jié)構(gòu)調(diào)控。財(cái)政總量調(diào)控，注重財(cái)政收支平衡和財(cái)政發(fā)債規(guī)模等。而財(cái)政的結(jié)構(gòu)調(diào)控通過有保有壓、有扶有控，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是區(qū)域結(jié)構(gòu)。我國各個(gè)地區(qū)之間，由于資源稟賦、地理位置、政策傾斜程度等各種原因，造成區(qū)域發(fā)展不平衡，地區(qū)間收入差距明顯，基本公共服務(wù)水平很不均等。亟需建立合理、科學(xué)的稅收收入再分配機(jī)制，通過橫向或縱向轉(zhuǎn)移支付，平衡地區(qū)間財(cái)政資金，促進(jìn)公共服務(wù)水平均等化。二是需求結(jié)構(gòu)。目前我國消費(fèi)與投入結(jié)構(gòu)失衡，高投入帶來了高產(chǎn)出，但是并沒有帶動(dòng)消費(fèi)增長，造成內(nèi)需不足，經(jīng)濟(jì)增長乏力。通過財(cái)稅政策，調(diào)整初次分配和再分配水平，是激發(fā)有效需求，優(yōu)化消費(fèi)結(jié)構(gòu)的重要途徑。如，利用轉(zhuǎn)移支付，對低收入者給予較高補(bǔ)貼，降低中低收入者的所得稅和流轉(zhuǎn)稅等等。三是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。在我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)構(gòu)成中，第二產(chǎn)業(yè)比重仍然占據(jù)主體地位，服務(wù)業(yè)發(fā)展雖然迅速，但是比重仍然較低。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)能過剩產(chǎn)業(yè)并存，亟需通過財(cái)政手段，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠，扶持相應(yīng)企業(yè)盡快成長。

(二)供給側(cè)改革對稅收制度的作用機(jī)理

供給側(cè)改革對稅收制度的作用機(jī)理，主要體現(xiàn)在生產(chǎn)端方面。具體的作用機(jī)理體現(xiàn)在兩個(gè)方面：降低生產(chǎn)成本和促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步。稅收制度的重要作用在于通過設(shè)置不同的稅費(fèi)結(jié)構(gòu)、征收環(huán)節(jié)和稅費(fèi)水平，影響到生產(chǎn)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，從而在一定技術(shù)水平下對要素稟賦施加影響，并最終影響產(chǎn)品定價(jià)。從短期而言，稅收制度具有靜態(tài)穩(wěn)定性，已經(jīng)確定的稅費(fèi)結(jié)構(gòu)和稅率水平，適用于相同要素使用類型的各類企業(yè)。企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格是在投入要素生產(chǎn)成本總和的基礎(chǔ)上，另外加上各類稅費(fèi)所組成的。即中間投入品或制成品的價(jià)格由投入要素成本和稅費(fèi)成本兩個(gè)部分組成。因此，稅費(fèi)成了影射到生產(chǎn)要素之上的產(chǎn)品價(jià)格。對各類企業(yè)而言，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的大小直接影響到產(chǎn)品定價(jià)，進(jìn)而影響到產(chǎn)品的市場競爭力。從長期而言，稅收制度能夠影響企業(yè)創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步程度，進(jìn)而影響全社會(huì)資源配置的效率。稅收制度從供給側(cè)出發(fā)，進(jìn)行稅收結(jié)構(gòu)性調(diào)整，對技術(shù)企業(yè)和創(chuàng)新型企業(yè)進(jìn)行有區(qū)別的征稅方式，將有利于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，降低企業(yè)的機(jī)會(huì)成本和創(chuàng)新成本。

綜上所述，供給側(cè)改革主張通過降低稅負(fù)，提升財(cái)政服務(wù)質(zhì)量和效益，優(yōu)化生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，改善經(jīng)濟(jì)增長的環(huán)境，利用制度建設(shè)和結(jié)構(gòu)性政策調(diào)整，創(chuàng)新政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)的方式，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、總供需持續(xù)平衡和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長。

三、供給側(cè)改革與財(cái)政政策分析

(一)我國現(xiàn)行財(cái)政政策分析

在需求管理的指導(dǎo)下，我國財(cái)政政策追求總量管理范式，通過調(diào)控財(cái)政發(fā)債規(guī)模，調(diào)節(jié)財(cái)政收支平衡，達(dá)到對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行態(tài)勢的調(diào)控。特別是在宏觀經(jīng)濟(jì)面臨衰退時(shí)，利用積極的財(cái)政政策，刺激總需求，往往導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)增長“有量無質(zhì)”，經(jīng)濟(jì)體中存在高桿杠、高通脹的隱患，甚至導(dǎo)致隨后經(jīng)濟(jì)過熱。

表1　中國財(cái)政政策回顧（2012-2016）　單位：億元

表1反映了2012年-2016年，我國財(cái)政政策實(shí)施的情況，在五年間積極財(cái)政政策發(fā)揮著刺激經(jīng)濟(jì)增長的作用，從全國赤字規(guī)模看，呈現(xiàn)出逐步擴(kuò)大的趨勢，除了2012年赤字增量同比降低1000億元以外，其他年度均呈增長態(tài)勢。在財(cái)政赤字內(nèi)部結(jié)構(gòu)中，中央財(cái)政赤字仍舊占據(jù)絕對份額，地方財(cái)政赤字主要來自中央代發(fā)的地方債規(guī)模；從絕對數(shù)額上可以看出，由于積極財(cái)政政策的實(shí)施，無論我國財(cái)政赤字總規(guī)模，還是中央、地方財(cái)政赤字規(guī)模均增加了一倍多。而根據(jù)2016年政府工作報(bào)告提出的財(cái)政赤字規(guī)模，達(dá)到了2.18萬億元，主要用于減稅降費(fèi)，降低企業(yè)負(fù)擔(dān)。

然而，從財(cái)政政策的實(shí)施效果看，不斷擴(kuò)大的財(cái)政赤字，并沒能有力地化解經(jīng)濟(jì)下行壓力。我國經(jīng)濟(jì)增長的速度自2010年第一季度的12.2%開始，呈連續(xù)下降態(tài)勢，到了2014年第四季度7.2%，到2015年更是低于7%的增長速度，全年GDP同比增長6.9%。2016年第一季度GDP增長速度預(yù)計(jì)在6.7%左右。單純以需求管理為核心的穩(wěn)增長的積極財(cái)政政策，不僅沒有使經(jīng)濟(jì)體擺脫增長緩步下降的通道，而且導(dǎo)致財(cái)政政策效果快速遞減，經(jīng)濟(jì)增長的政策依賴程度越來越大，而由于政府投資帶來的擠出效應(yīng)和財(cái)政赤字的彌補(bǔ)等，造成企業(yè)利潤增長緩慢，市場活力受到抑制。因此，需要從新的角度考慮財(cái)政政策對經(jīng)濟(jì)增長的實(shí)施過程，改善財(cái)政政策作用于實(shí)體經(jīng)濟(jì)的途徑，更好的發(fā)揮財(cái)政的服務(wù)職能。

(二)供給側(cè)改革進(jìn)程中財(cái)政政策調(diào)控的方向研判

基于供給側(cè)改革的核心思想，就財(cái)政政策的調(diào)控方式而言，更加傾向于減少財(cái)政赤字，調(diào)控財(cái)稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)，減少財(cái)政投資刺激，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)在一個(gè)低通脹水平下穩(wěn)定增長。因此，基于供給側(cè)改革的視角，我國財(cái)政政策將由以往的總量為導(dǎo)向轉(zhuǎn)變?yōu)榻Y(jié)構(gòu)性調(diào)節(jié)。為推動(dòng)實(shí)現(xiàn)財(cái)政政策的結(jié)構(gòu)性轉(zhuǎn)向，本文提出以下政策建議。

第一，改革財(cái)政資金供給，釋放新需求。調(diào)整財(cái)政資金供給端，在供給方向上，嚴(yán)格控制財(cái)政資金支出領(lǐng)域，力爭將有限資金用在關(guān)鍵領(lǐng)域。在扶持產(chǎn)業(yè)方面，合理配置財(cái)政資金，提供財(cái)政資金配置效率。破解產(chǎn)業(yè)發(fā)展瓶頸，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)等加大財(cái)政資金支持力度，特別是影響到國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的高端產(chǎn)業(yè)等，要不斷根據(jù)產(chǎn)業(yè)調(diào)整的要求，加大財(cái)政資金投入，促進(jìn)提質(zhì)增效。在重要技術(shù)基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究方面，增強(qiáng)財(cái)政保障力度，促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和基礎(chǔ)技術(shù)積累。在投資消費(fèi)方面，注重將短期投資需求轉(zhuǎn)變?yōu)橹虚L期消費(fèi)需求，形成新的消費(fèi)增長點(diǎn)。以往僅僅將投資消費(fèi)作為宏觀調(diào)控的短期方式，而不能充分重視中長期財(cái)政投資對經(jīng)濟(jì)增長的推動(dòng)作用，忽視了財(cái)政投入所釋放的新消費(fèi)需求。[6]

第二，財(cái)政政策目標(biāo)由穩(wěn)增長轉(zhuǎn)變?yōu)檎{(diào)結(jié)構(gòu)。較長時(shí)期以來，財(cái)政政策目標(biāo)以需求管理為指導(dǎo)，以盯住增長速度為目標(biāo)，造成了財(cái)政赤字持續(xù)擴(kuò)大和財(cái)政政策效果快速遞減，并產(chǎn)生了負(fù)面影響。而從供給側(cè)出發(fā)，應(yīng)將促進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整作為財(cái)政政策的目標(biāo)。財(cái)政政策以調(diào)結(jié)構(gòu)為目標(biāo)，首要的是規(guī)范中央政府和地方政府的財(cái)政政策調(diào)控行為。比如，大幅消減專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付，適度增加一般性轉(zhuǎn)移支付；適當(dāng)減少財(cái)政資金補(bǔ)貼，降低價(jià)格扭曲程度，減少政府對市場的干預(yù)，促進(jìn)市場公平競爭。

第三，改革財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，降低擠出效應(yīng)。供給學(xué)派認(rèn)為，政府財(cái)政支出對民間投資具有很大的排擠作用，而民間支出比政府支出具有更大的生產(chǎn)性，因此應(yīng)適當(dāng)限制政府開支，促使資源由政府部門轉(zhuǎn)向私營部門，激發(fā)市場活力。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，對公共服務(wù)領(lǐng)域加大消費(fèi)力度。推進(jìn)教育、衛(wèi)生、養(yǎng)老、金融等服務(wù)業(yè)的提質(zhì)增效，推進(jìn)公共產(chǎn)品服務(wù)體系建設(shè)，促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，激發(fā)市場活力和社會(huì)創(chuàng)造力。

第四，加快實(shí)施中期財(cái)政規(guī)劃，助推政府科學(xué)決策。編制中期財(cái)政規(guī)劃，強(qiáng)化中期財(cái)政規(guī)劃的預(yù)算約束能力，才能從制度上保障財(cái)政規(guī)劃編制的穩(wěn)定性和連續(xù)性，避免“任期制”等人員變動(dòng)對財(cái)政收支的影響，同時(shí)，有利于避免財(cái)政資金浪費(fèi)和規(guī)劃項(xiàng)目的半途而廢。此外，中期財(cái)政規(guī)劃的實(shí)施，能夠促進(jìn)政府各個(gè)部門、各期項(xiàng)目之間的跨期統(tǒng)籌安排，推動(dòng)政府科學(xué)決策。[7]

圖1　2003年-2014年我國生產(chǎn)稅占GDP比重

圖2　2003年-2014年中、日、美、瑞四國生產(chǎn)稅占GDP比重比較

四、供給側(cè)改革與稅收政策調(diào)整

經(jīng)濟(jì)體的供給側(cè)是以企業(yè)為中心的資源配置系統(tǒng)，而各要素的價(jià)格是資源配置的重要依據(jù)。稅收政策又是影響產(chǎn)品定價(jià)的重要影響因素。本節(jié)將從我國稅負(fù)現(xiàn)狀和供給側(cè)改革對稅收政策調(diào)整的影響，兩個(gè)方面展開分析。

(一)中國稅收負(fù)擔(dān)現(xiàn)狀

1.中國企業(yè)稅費(fèi)高于主要經(jīng)濟(jì)體

GDP計(jì)算方法之一收入法，就是根據(jù)各生產(chǎn)要素在生產(chǎn)過程中應(yīng)得的收入份額進(jìn)行計(jì)算，分為勞動(dòng)者報(bào)酬、生產(chǎn)稅凈額(生產(chǎn)稅扣除生產(chǎn)補(bǔ)貼，以下簡稱生產(chǎn)稅)、固定資產(chǎn)折舊和營業(yè)盈余四部分。其中生產(chǎn)稅包括了企業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)中需要繳納的各類直接、間接類稅金，如增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、房產(chǎn)稅、資源稅等，但將企業(yè)所得稅作為營業(yè)盈余的一部分而排除在外。生產(chǎn)稅凈額與GDP的比值反映了企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)過程中需要承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)多少。

2003年到2014年間，我國生產(chǎn)稅所占GDP比重基本維持在14%-16%的范圍內(nèi)，年均增幅0.94%。也就是說，生產(chǎn)稅的增長速度略超于GDP的增速。從生產(chǎn)稅絕對值來看，年平均增速達(dá)到16.76%，其中在2004年、2007年和2011年增速超過20%，近年來上升趨勢逐步放緩。

表2　中美日三國稅收結(jié)構(gòu)分布

表3　中美日三國同稅種的稅率比較

和世界其他發(fā)達(dá)國家相比，我國生產(chǎn)稅的比例是比較高的。2014年，中國生產(chǎn)稅比例為15.64%，比瑞士2.6%的水平高出13個(gè)百分點(diǎn)，和日本8.41%、美國6.6%也存在較大差距。也就是說，中國企業(yè)每生產(chǎn)一單位的產(chǎn)出需要支付更多的稅金，在原料價(jià)格、人力成本和其他成本不變的情況下，企業(yè)的利潤空間被壓縮，能夠用于后期生產(chǎn)發(fā)展或股東分紅的部分有限。從長遠(yuǎn)來看對于企業(yè)自身發(fā)展是不利的，在行業(yè)內(nèi)部同全球其他國家的競爭也是缺乏優(yōu)勢的。

2.企業(yè)導(dǎo)向稅制造成我國企業(yè)生產(chǎn)的高稅負(fù)

我國實(shí)行的以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)保證了充足的稅源，無論是第一、二產(chǎn)業(yè)的銷售收入還是第三產(chǎn)業(yè)的營業(yè)收入，從國內(nèi)商品到進(jìn)出口商品都是稅收的來源，這也是中國稅收能夠穩(wěn)步增長的前提條件。但與此同時(shí)，由于流轉(zhuǎn)稅自身稅制的不足，在地方征收上的權(quán)責(zé)問題極易出現(xiàn)對于同一對象重復(fù)征稅的情況，進(jìn)一步加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。不得不說，中國企業(yè)稅負(fù)高在很大程度上是稅制作用的結(jié)果。隨著“營改增”、增值稅改革等一系列政策的出臺(tái)，因流轉(zhuǎn)稅過重而出現(xiàn)的高稅負(fù)有望得到改善。

不同于我國以商品勞務(wù)稅為主體的稅制模式，以美國為代表的西方發(fā)達(dá)國家更多采用以所得稅為主體的稅制模式。在這個(gè)體制下，稅收收入與國民收入關(guān)系密切，增減對物價(jià)不會(huì)產(chǎn)生直接的影響，而是對納稅主體的收入、消費(fèi)、投資等活動(dòng)有直接影響。從企業(yè)發(fā)展的角度來說，無需過多考慮在上下游商品的價(jià)格因素，更注重企業(yè)自身管理水平，更具有可持續(xù)性。這也是美國企業(yè)能夠不斷創(chuàng)新并引領(lǐng)時(shí)代的原因之一。

而日本更多的是介于兩者之間，在流轉(zhuǎn)稅和所得稅中尋求一個(gè)平衡點(diǎn)。這樣一方面可以擴(kuò)大稅基，保證財(cái)政收入的增長；另一方面不對企業(yè)造成過大的壓力，保持行業(yè)發(fā)展的動(dòng)力。綜合來看，我國稅收側(cè)重于流轉(zhuǎn)稅而在所得稅上的弱化是企業(yè)生產(chǎn)稅負(fù)較重的原因之一。隨著稅改的不斷推進(jìn)，通過稅率稅目的調(diào)整、稅種的整合、稅收優(yōu)惠等措施，這種情況有望得到改善。

(二)供給側(cè)改革進(jìn)程中稅收政策調(diào)整方向

進(jìn)入2016年，“供給側(cè)改革”任務(wù)被反復(fù)提及，以“去產(chǎn)能，去庫存，去杠桿，降成本，補(bǔ)短板”為細(xì)則的五大任務(wù)成為今年財(cái)稅新政策的著力點(diǎn)。[8]從目前已經(jīng)公布的政策來看，稅收政策調(diào)整將主要針對去產(chǎn)能、去庫存、降成本三個(gè)任務(wù)和其相關(guān)的行業(yè)。而面對我國企業(yè)面臨的高稅負(fù)的現(xiàn)狀，為了提高企業(yè)生產(chǎn)效率和產(chǎn)品競爭力，深化結(jié)構(gòu)性稅收改革，筆者認(rèn)為要從以下幾個(gè)方面展開：

第一，逐步調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)。調(diào)整稅目和征收范圍，強(qiáng)化以所得稅、繼承稅為主體的財(cái)產(chǎn)稅，弱化商品勞務(wù)稅的地位和作用，減少企業(yè)在商品服務(wù)交易過程中對于流轉(zhuǎn)稅類的負(fù)擔(dān)。

第二，完善稅收優(yōu)惠補(bǔ)貼貼政策。結(jié)合國家發(fā)展戰(zhàn)略給予小微企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠補(bǔ)助政策，頒布統(tǒng)一的特定納稅人標(biāo)準(zhǔn)，縮減企業(yè)申請優(yōu)惠資格的流程，使政策涵蓋更多的企業(yè)和行業(yè)。

第三，適度進(jìn)行稅種合并與減免。對于高稅負(fù)行業(yè)，按照行業(yè)屬性進(jìn)行可能的稅種合并和減免，可以多采用行業(yè)基金形式，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)推進(jìn)資源稅改革，加快建立環(huán)境保護(hù)類稅收。

第四，創(chuàng)新稅率改革。探索某些稅種的稅率改革，運(yùn)用超額累進(jìn)稅率，在保證稅金總體水平不變的基礎(chǔ)上減輕小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

〔1〕 賈康，蘇京春.探析“供給側(cè)”經(jīng)濟(jì)學(xué)派所經(jīng)歷的兩輪“否定之否定”——對“供給側(cè)”學(xué)派的評(píng)價(jià)、學(xué)理啟示及立足于中國的研討展望［J］.財(cái)政研究，2014，08：2-16.

〔2〕 郝身永，那藝.更加關(guān)注供給側(cè)的宏觀經(jīng)濟(jì)管理——因應(yīng)國內(nèi)外形勢變化的積極調(diào)整 ［J］.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理，2015，04：1-5.

〔3〕 付敏杰，張平.供給側(cè)改革中的財(cái)稅制度［J］.稅務(wù)研究，2016，02：12-17.

〔4〕 袁紅英，張念明.供給側(cè)改革導(dǎo)向下我國財(cái)稅政策調(diào)控的著力點(diǎn)及體系構(gòu)建［J］.東岳論叢，2016，03：53-59.

〔5〕 馮志峰.供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的理論邏輯與實(shí)踐路徑［J］.經(jīng)濟(jì)問題，2016，02：12-17.

〔6〕 石華軍，楚爾鳴.中國經(jīng)濟(jì)增長：需求與供給雙側(cè)發(fā)力［J］.財(cái)經(jīng)科學(xué)，2016，02：42-49.

〔7〕 劉尚希.關(guān)于財(cái)政改革的若干問題［A］.中國經(jīng)濟(jì)體制改革研究會(huì).中國經(jīng)濟(jì)體制改革研究會(huì)第十三屆中國改革論壇演講文集［C］.中國經(jīng)濟(jì)體制改革研究會(huì)，2015：15.

〔8〕 林衛(wèi)斌，蘇劍.供給側(cè)改革的性質(zhì)及其實(shí)現(xiàn)方式［J］.價(jià)格理論與實(shí)踐，2016，01：16-19.

【責(zé)任編輯王東偉】

F812.0

A

1672-9544（2016）07-0032-06

2016-05-12

黃英，副教授，研究方向?yàn)槊穹▽W(xué)和社會(huì)法學(xué)。