淺談高校內部審計轉型發展

辛晨

摘 要 當前社會對教育的重視程度，以及教育的飛速發展都意味著我們需要在高校的管理上投入更多的時間與精力，而內部審計作為高校管理中的重要組成部分，也應該跟上時代的步伐協調發展。而傳統內部審計暴露出來的缺點意味著它已經不能滿足高校快速發展的需要，高校內部審計應該尋找新的突破口，向新型審計轉變，本文簡單分析了高校內部審計轉型的必要性和著手點，并提出了幾點轉型方法。

關鍵詞 高校內部審計 轉型 著手點 方法

隨著我國經濟發展的穩定與成熟，內部審計由剛開始服務于“政府審計”的基礎和使用“行政模式”的管理方法顯得過于局限，這使得高校在內部審計目標上過于注重固定資產的價值和完整性，偏離了有關經濟活動的真實性、合法性和有效性的審計，形成了以“監督主導型”為核心的高校內部審計，從而忽略了“服務主導型”方面的審計。而高校內部審計轉型就是由“監督主導型”轉向“服務主導型”，實現從傳統審計向現代審計的轉變。這不僅有利于提高高校資源管理方面的效率，更有助于高校在高競爭環境下的全面、協調、健康的發展。

一、高校內部審計轉型的原因

（一）提高有限資源的使用效率

當前教育資源分布的不合理，需要我們讓有限的資源發揮出最大的效用。而在一些相對落后的西部地區，教育專項撥款被一些高層領導層層扣留，剩余的資源也存在浪費，使用中也多見不盡合理之處。這些使本來已經尖銳的東西部教育矛盾更加嚴重，基本高校教育質量得不到保證，地區發展也難以跟上東部發達地區的步伐。當然，如果高校資金來源的大部分不僅僅局限于國家財政撥款，而是有更多的資金渠道來維持學校的穩健發展，資金實力雄厚的話，這一矛盾也可以得到相應的緩解。其次就是高校要切實做好內部審計、明確資金的使用途徑以及學校的管理架構，制定適合自己學校的內部審計策略，及時發現相關資源的不良使用渠道并加以糾正阻止。

（二）促進內部審計的發展

隨著會計財務行業對電算化依賴程度的提升，傳統手工記賬出現的差錯也不再是內部審計關注的重點。相比許多公司企業，高校的日常交易業務也比較單一簡單，監督控制水平的要求也相對低得多。如果和過去一樣將“監督主導型”仍然作為高校內部審計的工作基礎，那么內部審計存在的必要性就會大打折扣。在內部審計給高校帶來一定好處的同時，我們也應該考慮成本和利益原則是否匹配。在當今的信息一體化、公正化和透明化的時代，內部審計更應該作為一種管理治理手段，提高管理效益向“服務導向型”轉變，將內部審計作為分析和評估考核的手段，更好地服務于高校。

（三）有利于完善高校的運行機制

教育部已明確指出“深化學校內部管理體制改革，探索建立現代學校制度”的高校管理策略，高校的發展進步和業務的多樣化、復雜化和成熟化，都使得傳統只關注與財務會計賬實不符的內部審計遠遠不能滿足高校內部管理的需要。內部審計工作的單一化使高校在某些領域投入了過多的精力和人力，而在其他一些領域又毫無涉及，造成內部審計業務發展不平衡的現狀和相關審計人員思維狹窄，難以拓寬領域使高校內部審計發展有實質性的突破和發展。內部審計應該緊緊跟隨國家審計改革，擴大業務職能，并參與到相關的決策中，建議和完善各個部門的運行機制。同時，把高校管理缺陷和漏洞及時地向上級反映，更好地發揮內部控制和風險管理的功能，提高“管理審計”和“效益審計”在內部審計工作中所占的比例。

二、高校內部審計轉型的著手點

（一）轉變對內部審計的認識

高校應該轉變教職員工對內部審計的局限性認識。很多高校內審人員由于缺乏適度的培訓和學習，對內部審計發展的前瞻性和建設性還不太了解，因此也限制了高校審計的發展。相比很多大型企業在內部審計方面取得的進步和發展，高校在這方面則顯得滯后了許多。實際上內部審計早已不是單純的防范財務錯誤的審計，作為一個管理部門，它也應該有自己的管理職能。比如防范風險、制定程序和完成高校治理的目標，使各個部門的平衡發展和相互協作，減少因各部門分工不明確而發生“踢皮球”的現象。只有轉變相關工作人員思想上的認知，讓他們認識到自己在整個學校發展進步的大環境下扮演的角色，才能使高校內部審計轉型取得實質性的進展和成效。

（二）發現問題要與糾正問題相結合

很多時候高校內部審計部門只是發現學校內部存在著哪些問題，但對這些問題具體怎么解決、由誰解決沒有明確的建議和做法。從一定程度上來說，內部審計人員不僅僅要有敏銳的觀察力和洞察力，也應該具備解決問題的能力，這也是當今社會對內部審計發展的要求之一。內部審計不僅僅是一個發現表面錯誤敷衍了事的程序，而是一個完整的管理體系，在高校里扮演著不可替代的角色。及時分析審計結果、完善內部管理缺陷、降低風險和不確定性，這些都把內部審計的作用上升到了一個新的高度，體現了它真正的價值。

（三）從事后糾正轉向事前預防

培養高校對預防性審計的了解不僅有助于及時發現漏洞并作出防范，盡量降低損失，還能節約成本，避免事后造成的不良社會影響。如果公眾對學校失去了信心和信任，無疑會給高校在生源、融資和師資等方面帶來很多的不便，而重新樹立良好的形象又是一個漫長困難的過程。而且在很多情況下事前預防措施比事后彌補措施更為容易，耗時更短，見效更快。高校應該從事后監督控制轉向整個管理過程，做到事前、事中、事后的全面控制，使內部審計從被動地位轉向主動地位，積極參與到風險控制的過程中，從根本上樹立“防患于未然”的管理意識，將不利因素扼殺在萌芽狀態。

（四）做到和諧審計

過分強調內部審計的有效性，放任內部審計部門的權利而不加以約束，容易使內部審計部門凌駕于其他部門的職能之上，形成控制其他部門行使相應權利的局面。這不但削弱了其他部門的客觀性和獨立性，甚至會導致內部審計部門玩弄權利，為自己謀取不當利益，使結果適得其反。內部審計應該遵循相關的法律法規和政策規定，與其他管理部門和諧相處、積極交流，共同探討解決策略，形成高校內部管理的統一和協調及互相監督的局面，而且要虛心接受其他部門提出的意見并不斷改進，完善自己部門的服務，時刻履行好相應職責，做到以服務為發展內部審計的基本原則。

三、內部審計轉型的方法及建議

（一）提高內部審計要求及完善內部審計環境

內部審計是高校在當前教育激烈競爭中占有一席之地的后備軍，因此提高整體內部審計團隊的質量則顯得尤為重要。高校必須不斷更新對招聘內部審計人員的要求，使相應的工作人員具備基本的專業能力和知識背景。對在職工作人員也應給予適當的培訓和組織同行間的交流學習，培養員工的創新性思維，為他們制定長遠的職業發展規劃，鼓勵他們積極參與科研交流，形成良好的繼續教育氛圍，同時要做到獎懲分明，使他們積極地投身到內部審計建設中。在科技改變工作方式的今天，高校也要給內部審計部門配備先進完善的設備和舒適的工作環境，提高他們的工作效率和工作幸福感，吸引更多有能力的人投身到內部審計工作中來。

（二）發展有關高校的內部審計理論

長期以來內部審計的理論研究多局限于大型企業和上市公司，因為相比高校它們對內部審計的發展和應用更為成熟健全，發展與之相關的內部審計似乎更有前景。因此，有關高校較為完整的內部審計借鑒理論則少之又少，限制了一些缺乏專業審計人才的高校對自身內部審計的提升和改進，也給了一些工作人員挪用資金、報銷私人費用賬單、偷盜公共資產的空子。而相關理論方面的指導在高校內部審計轉型時期有著不可替代的作用，尤其是在內部審計方面缺乏經驗的高校，教育部門和政府其他相關部門應該鼓勵支持有關審計專家切實有效地投入到適合高校的內部審計研究中，社會也應對此給予關注，幫助高校及時完成內部審計轉型。

（三）實施風險導向審計和內部控制審計

當前許多高校為節約成本，基本沒有相關職責分離的控制和規定，經常讓一個人擔任好幾項管理職能，對組織結構的分層定位也不夠明確，增加了高校日常運行中潛在的風險，也對高校的發展和進步造成了一定程度上的威脅。由于內部審計人員對高校自身的運行和架構更為了解，實施風險導向審計和內部控制審計有利于識別和分析一些外部審計注意不到的風險，使高校對此給予一定的關注并及時提出應對之策，提高高校的風險防范能力。同時，內部審計也應該提出完善加強內部控制體系的建議，并評估內部控制的質量和有效性，為內部審計的轉型找到突破口。

（四）鼓勵實施審計公示和后續審計

內部審計的責任應該擴展到及時監督高校對缺陷錯誤的整改，及時檢查評估相關部門的糾正成果并向上級報告，對整改不到位或不及時的部門應該深入調查是否存在固有局限或資金不到位等情況，對拒絕整改的部門要與部門主管積極交流，進行一定的實地考察，爭取找到適合這些部門的改革策略，做到從根本上解決矛盾。實施后續審計可以讓監督服務一體化，統一內部審計程序，切實做到高校內部管理的有效改善。對一些自身管理和內部審計發展良好的高校，可以考慮內部審計公示制度，做到信息公開化、透明化、公正化，加強內審部門以外其他教職員工對內部審計的監督和了解，并對內部審計的發展提出更多切實可行的建議，使他們也有權利參與到高校治理中來。

（五）強化內部審計咨詢職能

高校內部控制的建設除了被動接受內部審計定期檢查監督外，也可以主動地去和內部審計部門交流關于內部控制的安排設定，利用內部審計人員對相關專業知識和法律法規的熟悉了解，減少內部控制可能發生的錯誤和無效性，對一些比較復雜的交易和經濟業務給出專業意見，實現“高標準、嚴要求”的管理目標。同時高校工作人員也可以就工作中遇到的問題及時地向內部審計人員咨詢，獲得建設性的專業意見。這既可以發揮內部審計在專業知識方面的優勢，這也可以幫助內審部門深層次地了解高校基層的工作狀況，為下一步的管理部署指明了方向。

總之，高校內部審計轉型是高校向現代大學發展的必然趨勢，也是在同行競爭中立于不敗之地的戰略決策。高校應該勇于嘗試，積極探索，借鑒發達國家高校內部審計方面的經驗，找到適合自己的內部審計轉型方法。國家也要對高校給予一定的資金支持和政策幫助，鼓勵更多專業審計人才從事這方面的研究和實踐，為高校內部審計轉型提供良好的環境，從而提高我國高校的管理效益，貫徹落實教育改革和經濟轉型的方針。

（作者單位為安徽財經大學）

參考文獻

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