淺析汽車零部件行業生產用模具的會計處理方法

鄧綱

摘 要 在汽車零部件制造行業中，零部件廠商需要使用大量的模具來生產批量的標準化產品，但是隨著業務運營模式的不同所產生的模具管理方式往往有所差異。因此，零部件廠商的財務人員則需要采用合適的模具管理方式的會計處理方式來管理模具。本文著重分析汽車零部件廠商的生產用模具管理模式，并結合對現行會計制度的理解，探討該行業生產用模具的會計處理方法。

關鍵詞 汽車零部件廠商 生產用模具 會計處理方法

模具在制造型企業中的應用十分廣泛，尤其是在汽車行業的高度精密化、平臺化的生產過程中。按模具所有權的分類，通常汽車零部件行業會有兩種模具管理的業務運營的模式。一種是模具所有權和使用權分離的情況，一種是自有模具的情況。由于在實際業務中，在目前現行的會計制度和準則中很少單獨針對模具做出具體的規定，這導致了會計人員對這些模具的業務管理模式要采用怎樣的會計處理方法會出現判斷上的偏差。因此，分析探討汽車零部件行業中的模具會計處理方法就顯得尤其重要。

一、模具的定義及其業務管理模式

（一）模具的定義

模具是工業生產中關鍵的基礎工藝裝備，是能生產出具有一定形狀和尺寸要求的零件的一種生產工具。在汽車制造行業，在汽車整車廠開發設計的過程中，會有各種類型的模具產生，有用于開發階段的軟模具，試制階段的樣件模具以及設計完成后的正式使用的模具。文章在這里討論的僅限于設計完成后的正式使用的生產用模具。

（二）關于兩種生產用模具的業務管理模式的說明

1.模具的所有權屬于整車廠，使用權屬于零部件制造廠商

為了確保高質量和統一規格的零部件產品的供應，整車廠在車輛設計完成后，通過計算機輔助設計系統導出相應的參數數據后，提供給零部件制造廠商用于生產合格的產品。通常，整車廠在從車輛開發設計完成到正式量產后有以下幾個階段：開發階段、試制階段、量產階段。所以在試制階段到正式量產階段前，零部件制造廠商需要根據整車廠的參數要求去尋找合適的模具供應商，并預先墊付模具款給模具制造商，并對模具的制造完工進度及驗收入庫情況進行管理。

當該車型達到正式量產階段后，一方面該模具在零部件制造廠商已經開始批量生產合格的零部件產品；另一方面，整車廠還是需要對該模具進行合規性驗收和測試，當完成所有驗收流程后，整車廠才會確認該模具的歸屬權，并且支付模具補償款給零部件廠商。由此，隨著整車廠不斷推出新的車型，零部件廠商就需要在這些車型的生命周期內對這類所有權和使用權分離的模具進行管理。

另外，對于客戶整車廠商而言，通常會采取以下三種方式來給零部件制造商給予補償模具款，一是一次支付給零部件制造廠商模具補償款，二是采用分期支付的方式給零部件制造商模具補償款，三是按零部件銷售的數量分攤的方法給予模具補償款。當然，由于考慮到資金墊付的時間性影響，客戶支付的模具補償款和零部件制造商支付的模具成本之間有一定的利潤空間。

2.零部件制造廠商自制的生產用模具

零部件制造廠商為了配合零部件產品的生產，會自行開發輔助生產用的模具，來配合提高產品的質量和生產效率。當然這部分模具的所以權是歸零部件制造廠商所有。

二、生產用模具會計核算的會計科目設置

由于該類模具的特殊性，則需要設置相應的會計科目，做到既符合業務流程又符合現行的會計制度。首先，該類型的模具有類似于固定資產的管理方式，在制造模具的過程中，由于模具的生產周期較長，會存在在建和完工的階段。但因為該類模具不屬于自有資產，所以不能放入固定資產科目中進行核算。作者認為在該類模具的在建階段，使用“存貨——在建模具”科目核算是比較符合現行的會計制度的方式。因為根據會計準則中對于存貨的定義，“存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的生產出的成品或商品，處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料”。這類模具的制造是為了最終銷售給客戶，所以在模具的制造過程中應當設立“存貨——在建模具”，用以管理和跟蹤供應商在建模具過程中的狀況，同時在期末還可以盤點和核查賬面數據和實物。

在零部件廠商對模具供應商的模具驗收工作完畢后，模具就應當從存貨科目中轉出。因為當模具完工驗收后，意味著該模具可以生產出合格的零部件產品，該類完工模具的性質已經轉變為一種特殊的工具或設備，而不是持有以備出售的材料，所以放在“存貨”科目核算已經不太合適。筆者認為在這種情況下設立個應收科目會比較合適。因為從零部件廠商對生產用模具驗收到整車廠對模具的合格驗收之間，往往有相當長的時間，這個時間跨度可能短于也可能長于一個會計期間，所以可以采用“其他應收款——完工模具”來進行核算。另外，使用其他應收款科目，還可以通過分析賬齡來推動相關銷售或項目部門和整車廠的協調工作，盡快完成對該模具的驗收和收款工作。需要注意的是，如果該模具在整車廠商方面沒有得到確認的周期已經超過一個會計期間，在期末（年度結算）時，則應當從“其他應收款——完工模具”重新分類到“長期應收款——完工模具”，歸入非流動資產。

三、生產用模具會計核算的處理方法

（一）生產用模具的所有權和使用權的分離的會計處理方式

在設置了這些會計科目以后，就可以對該類型生產用模具的業務的管理流程進行相應的會計處理。（以下舉例均不考慮增值稅等稅金問題）

1.付款給模具供應商階段的賬務處理

例1：新車型在整車廠商的設計完成后，將數據參數傳遞給零部件制造廠商，零部件制造廠商根據數據尋找供應商，商務條款完成以后要求模具供應商制造模具，并提供給供應商20萬元的預付款。

提供給供應商20萬元的預付款時，應作賬務處理：

借：預付賬款——模具供應商20萬元

貸：銀行存款20萬元

發票到賬，結轉模具入存貨，應作賬務處理：

借：存貨——在建模具20萬元

貸：預付賬款——模具供應商20萬元

給模具供應商第二次付款30萬元，應作賬務處理：

借：存貨——在建模具30萬元

貸：銀行存款30萬元

零部件制造廠商完成對模具供應商的驗收合格后，模具制造總成本50萬元應當結轉出來，并且等待整車廠正式驗收合格后轉出。賬務處理如下：

借：其他應收款——完工模具50萬元

貸：存貨——在建模具50萬元

但這時模具會計處理中，如果零部件廠商預測到這批模具的收益會出現虧損的情況，根據謹慎性原則，就應當將這批模具的成本在當前作費用化處理。賬務處理如下：

借：材料成本50萬元

貸：存貨——在建模具50萬元

如果在會計期末，分析完工的模具賬齡，發現整車廠尚未確認該模具的所有權已經超過一個會計年度，需要重新分類和調整。賬務處理如下：

借：長期應收款——完工模具50萬元

貸：其他應收款——完工模具50萬元

2.整車廠模具驗收階段的賬務處理

例2：該模具已經完成整車廠驗收合格并正式投入產品生產。包括得到整車廠技術部門的相關的審批文件，又有相應發票等送達到零部件廠商的財務部門。

根據現行會計準則的銷售收入確認原則：“企業已將商品所有權方面的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。收入的金額能夠進行可靠的計量，相關的經濟利益很可能留入企業，同時也能夠對已發生或將發生的相關的成本進行可靠的計量。”所以，零部件制造廠商通常按照確認整車廠對該類模具的所有權作銷售收入的確認，并根據預先預測的毛利率來結轉相應的模具成本。

按照之前提到的整車廠商有三種方式支付給零部件制造廠商的業務運營方式，零部件廠商將其分別進行會計處理。

（1）情形一：整車廠一次性支付模具補償款給零部件制造商。例如，整車廠商在對模具驗收合格后一次性支付全額模具補償款100萬元。

借：應收賬款或現金100萬元

貸：主營業務收入——模具100萬元

同時結轉模具成本到主營成本

借：主營業務成本——模具50萬元

貸：其他應收款——完工模具50萬元

（2）情形二：整車廠商分次支付給零部件廠商模具補償款。例如，按兩次支付給零部件制造廠商，會計處理如下（不考慮稅金的影響）：

整車廠商第一次支付50萬元補償款給零部件制造商，作賬務處理：

借：現金50萬元

貸：主營業務收入——模具收入50萬元

根據預估的毛利率測算，應當結轉模具成本，作賬務處理：

借：主營業務成本——模具25萬元

貸：其他應收款——完工模具25萬元

整車廠商第二次支付50萬元補償款給零部件制造商，作賬務處理：

借：現金50萬元

貸：主營業務收入——模具收入50萬元

根據預估的毛利率50%進行測算，應當結轉模具成本，作賬務處理：

借：主營業務成本——模具25萬元

貸：其他應收款——完工模具25萬元

（3）情形三：整車廠商要求根據零部件廠商制造的產品進行分攤和補償。假設該模具可以生產出10萬件產品供給整車廠商，那么每件產品成本上將會有10元的模具款項。當月有2000件產品銷售給整車廠時，需要對模具分攤補償進行相應的會計處理。

借：應收賬款或現金2萬

貸：主營業務收入2萬元（10元*2000件）

按估計測算的模具毛利率50%結轉模具成本，作賬務處理：

借：主營業務成本——模具1萬元

貸：其他應收款——完工模具1萬元

（二）自有生產用模具的會計處理

1.會計處理的標準

相對模具所有權和使用權分離的情況而言，零部件制造廠商自有的生產用模具的會計處理相對比較簡單。對于單位價值較小的生產用模具，且使用期限不超過一年的，或單位價值較大的生產用模具，且使用期限不超過一年的，未達到會計上和稅法上固定資產的標準，不應當作固定資產處理。而作為“周轉材料——低值易耗品”進行核算。除以上情況外的自有模具，就應當作為“固定資產”進行核算和管理。

2.攤銷方法的會計處理

對于模具作為“周轉材料——低值易耗品”核算的，其攤銷方法可以按照分次攤銷方法在一個會計期間進行攤銷。

對于生產用模具作為“固定資產”核算的怒分，可以按照工作量法計提折舊。因為從技術上考慮，模具的壽命一般是按照使用次數來記錄和折算的，并且由于生產用模具的專用性。如果采取平均年限法，就會出現當月沒有產量或產量變化比較大的情況，模具成本的分攤往往和銷售收入不匹配。

四、結語

以上生產用模具會計處理的方法，特別是對模具所有權和使用權分離的業務，是一項需要財務及相關部門協調共同完成的工作。財務部門負責數據的記錄和分析，并及時傳遞給相關部門。模具采購部門負責模具供應商的選擇和技術支持。項目部門和銷售部門負責協調整車廠的客戶以便盡快完成驗收流程，其財務管理核心就是減少零部件制造廠商對于該類模具的資金占用，以達到在管理方面優化和提升的效果。

（作者單位為歐拓汽車管理<上海>有限公司）

參考文獻

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