“營改增”對服務業企業的影響及應對措施

藍毅

摘 要 本文從服務業企業的角度出發，采用成本與收益分析法來研究“營改增”對服務業企業產生的稅負變化問題。同時搜集相關數據，對案例進行分析，簡要闡述“營改增”對服務業企業產生的影響及應對措施。

關鍵詞 服務業企業 “營改增” 增值稅 營業稅

一、引言

長期以來，我國的營業稅與增值稅并行，這種格局容易對服務業重復征稅。全額征收服務業營業稅，導致服務業稅負重增加。我國營業稅稅負占服務業整體稅負的5%以上，而發達國家的這一稅負比例保持在2%以下。與服務業發達的國家相比，此類問題表明我國服務業稅制格局落伍，落后的稅制政策嚴重制約了我國現代服務業的發展和進步，而服務業與經濟發展的不同步問題也成為我國政府決定將營業稅改增值稅的出發點之一。因此改革與服務業發展息息相關的營業稅十分必要。

“營改增”涉及面廣，對服務業的帶動作用大。上海試點就取得十分重大的成效，無論是借鑒服務業發達國家還是從我國目前經濟現狀考慮，我國的“營改增”都勢在必行。

二、服務業企業“營改增”前后成本與收益分析

“營改增”從1994年登上中國經濟發展的歷史舞臺，至今已走過20個年頭。“營改增”會促進我國服務業的發展，也可以幫助國內服務產業構建適宜且有助于市場經濟快速穩健發展和完善稅收制度。截至目前，“營改增”改變并重新書寫了不少中國經濟發展歷史的新篇章。

下文以上海市為例，對進行服務業企業“營改增”前后成本與收益的數據進行分析，了解并探討“營改增”對我國目前經濟發展產生的影響。

（一）試點企業戶數總體情況

截至2013年9月底，上海市共有1.74萬戶服務業企業經確認納入“營改增”試點范圍。

（二）試點企業稅負總體情況

試點以來，相關試點服務應納增值稅稅款累計約為11億元，總體看來，上海市“營改增”服務業企業稅收負擔呈下降趨勢。其中，一般納稅人約為10億元，占比約為89%；小規模納稅人為1.14億元，占比約為11%。

（三）現代服務業具體稅負變化分析

自“營改增”試點改革以來，上海市應稅服務企業和相應下游企業稅收均受到不同程度的影響。其中試點納稅人稅收相對減少了約7億元，而非試點的一般納稅人的抵扣稅額，相比“營改增”前增加了6.9億元。從經濟學的角度分析來看，“營改增”稅改后，從試點服務企業效應明顯稅負變化即可看出，增值稅替代營業稅產生并達到了更高效率水平。

整體稅負變動情況。試點以來，各行業一般納稅人總體稅負變動情況呈下降趨勢，其中以陸路運輸、航空運輸、物流服務等服務業企業稅負降低趨勢最為明顯。研發和技術服務下降0.21個百分點，陸路運輸下降1.51個百分點，航空運輸下降1.16個百分點，物流輔助業下降1.56個百分點。

其中，交通運輸業2012年11月～2013年9月總體稅負變動金額具體如表1：

從表中不難看出，大部分服務行業試點一般納稅人稅負均有所下降。究其原因，應該歸咎于上海市稅改前征收營業稅稅率基本為3%和5%，而“營改增”后，基本上都按照6%的稅率（除了有形動產租賃服務稅率為17%）征收。雖然總體而言稅率變化并不大，但是此類稅改企業可選用3%、6%、11%和17%四種不同稅率增值稅專用發票來實施進項稅額抵扣，因而其總體稅負相對下降明顯。

由于時間短、試點行業少，對上海市現有“營改增”分析數據難以進行總體、全面的評估。不過從上海市試點改革實踐結果分析看來，總體而言，“營改增”使服務行業企業稅負減輕了不少。

“營改增”試點的成功，不僅打通了產業鏈間增值稅抵扣鏈，輕松實現企業或試點納稅人均可享受進項稅額抵扣稅改新政策，還可以解決企業在許多環節經營中遇到的重復征稅問題，從而提高經濟效益。

三、優勢、劣勢分析

“營改增”稅改落實后，從對上海市試點服務行業企業“營改增”前后成本與收益數據分析看來，總體而言，“營改增”明顯減輕服務行業試點企業稅負。下面筆者將結合SWOT分析法著重從優勢、劣勢、機會和威脅四方面進一步闡述“營改增”稅改對服務業企業所產生的影響。

（一）“營改增”對服務企業優勢分析

1.減輕稅負。據統計，截至2014年底，全國約有410萬戶企業涉及“營改增”稅改，其中有240萬戶是以微小企業為主的服務業企業，約占總額的85%，而其稅改后納稅數額節省約一半，稅負減額巨大。其中，服務行業的減稅數額較大。而今，試點行業由“1個交通運輸業+6個服務業”陸續增加到“3（交通運輸業、郵政業、電信業）+7個服務業”，既減輕服務行業反復征稅，又加快服務業的發展腳步。

2.提速企管改革步伐。“營改增”加大試點范圍后，服務業企業為了適應并摸清稅改制度的變化，紛紛以財務制改為核心，對企業經營模式、對外服務形式、對內管理方式進行了一系列“大換血”整治和改革，意在大幅提升企業的管理水平，從而加快企業創新發展，迅速更新企業資產，進而實現最小化稅負，最大化利益。

（二）“營改增”對服務企業劣勢分析

雖然從長遠看來，“營改增”對企業的發展有諸多好處，但是“營改增”服務業企業短期的發展弊大于利。現下“營改增”發展尚不成熟，尤其對服務業而言，確實存在許多迫在眉睫急需應對的弊端或劣勢。

1.部分企業稅負上升。對于金融服務、交通運輸及信息技術等服務行業的企業來說，這幾類試點行業稅負不下降反飆升，究其原因是此類行業固定成本和人力成本過高，而恰好又不能抵扣進項稅額，進而導致稅基高，從而引起稅負高。因此此類企業要整合自身資源，采取積極措施，盡可能減少稅負。

2.財會審計核算難度增加。“營改增”后，好處是大多數企業稅負減額，壞處是計算過程復雜化。相應的，試點企業必須面臨會計核算成本難度增大的挑戰，同時要調整自身財會審計核算程序以便跟上稅改節奏。

3.部分服務型企業利潤降低。政策的推廣具有兩面性，“營改增”政策也不例外。交通運輸業因為這一政策的實施遭遇了負面的影響，雖然表面上看，稅負是降了，但實際利潤也降低了。以上海宇慶物流公司為例，稅改前其營業稅率按照3%征收；而改革后，這家物流公司負責人以其熱門運輸線路為例合計稅負，除去不能參與抵扣的運輸費用和高速路通行費，將原營業稅改換為增值稅進行計算后加上抵扣之后的燃油費，得出的結果是稅負降低了，但實際利潤減少了。

四、結論與建議

對于服務產業的發展經濟效益而言，從短期看，“營改增”弊大于利，鑒于目前“營改增”尚不成熟，無法給部分企業小規模納稅人開出抵扣發票，致使很多企業無法抵扣增值稅，從而使企業稅負不降反增；但如果放眼長遠則利大于弊，企業不僅可以徹底規避重復征稅，還能降低服務企業稅收成本，增強企業綜合發展潛力。

（一）結論

“營改增”是我國稅制改革的跨越性一步，雖然在過程中難免會給企業帶來短暫的不適應，但是研究結果表明，增值稅比營業稅更具科學性，“營改增”對經濟增長有著積極的推動效果，有利于經濟持續、穩定增長。

中國經濟正處于轉型發展的關鍵時刻，適時將增值稅制度引入到現代服務業領域，不僅避免了重復征稅問題，而且對于產業細化分工，優化我國經濟產業結構，推動現代化服務產業發展進程，完善稅收制度并降低服務企業稅收成本，增強服務行業企業綜合發展潛力都有不同程度的積極影響。

當然，我國目前“營改增”稅改制度尚不成熟且在發展過程中問題頗多，我們更應該積極正視在實施“營改增”過程中存在的弊端與不利影響。今后，現代服務企業要深入了解“營改增”政策，并積極思考且采取有效措施進行應對，促進其發揮優勢作用，進而加快我國服務產業發展的步伐。

（二）建議

1.借助國外的先進經驗。針對“營改增”政策帶來部分行業不能抵扣、稅負不降反升的問題，企業應該積極摸索減輕稅收負擔的方法，同時優化自身的產業結構；另外，還可以借鑒國外稅改后企業采取的調整辦法，吸取國外企業的經驗。西方國家的現代化進程起步早，如今的發展已趨于完善，所以在方方面面均有先進案例可供借鑒。

2.加強增值稅發票管理，降低稅負壓力。“營改增”出臺進項稅抵扣政策的目的是降低企業的稅負壓力，從上文的數據分析中我們已經可以看到“營改增”政策推行后，企業稅負減輕了不少。為進一步能對企業起到積極的推動作用，企業自身應該加強增值稅發票的管理，保證企業能夠充分利用其增值稅發票實施進項稅抵扣，從而進一步緩解企業的稅負壓力。

針對服務行業企業來看，具體可以從以下三方面來強增值稅發票管理工作力度：

第一，征繳增值稅的過程中，一定要確保所開具發票的來源正規，并確保其規范性與嚴密性；

第二，核算審計增值稅發票過程中，企業財會人員一定要遵守相關抵扣標準或規定，并在規定時間內驗證發票，保證其真實有效。

第三，在空票管理與納稅申報管理過程中，企業更要以身作則，防患并杜絕出現偽造與虛假發票等不正當行為。

3.轉變經營模式，配合政策提升企業優勢。在政府施行“營改增”政策后，服務業企業成了最大的受益者，因為這代表兩稅并軌，通過進項稅抵扣還降低了企業成本，企業稅負明顯降低。企業應該利用政策轉變經營模式。

以信息技術服務為例，其對高端技術人員有較大的需求。從上文中的數據分析中我們也可以看到其人力資源成本較高，如果通過服務外包公司將企業中的基礎業務進行外包，就能更好地降低成本。由此可以看出，信息技術服務企業通過轉變經營模式，選擇將部分業務進行服務外包后，更好地利用“營改增”政策進一步減少稅負并增加自身的成本優勢。

其他服務型企業同樣可以以此為例，積極地改變自身的經營模式，深入了解“營改增”政策，制定出優勢方案。

4.積極展開“營改增”政策培訓工作。要把“營改增”政策落到實處，需要政府與企業雙方的共同努力。從數據分析中，已經顯示出了“營改增”政策在服務業企業中的正面影響，服務業企業如果能夠更深入地了解政策并且活用政策，相信將會更好地達到雙贏的目標。

所以服務業企業應該積極響應稅改政策，在企業內部召集管理、稅務、財務、運營等相關人員積極展開“營改增”相關政策或知識培訓。

同時，服務業企業積極展開“營改增”政策培訓工作的同時，希冀政府相關部門加大稅改宣傳力度，一邊鼓勵，一邊引導服務企業積極響應“營改增”政策，助力企業早日從稅改中獲益。

（作者單位為浙江財經大學）