OECD國(guó)家電子稅務(wù)服務(wù)的實(shí)踐及啟示

毛 杰（寧波市國(guó)家稅務(wù)局 浙江 寧波 315040）

OECD國(guó)家電子稅務(wù)服務(wù)的實(shí)踐及啟示

毛 杰（寧波市國(guó)家稅務(wù)局 浙江 寧波 315040）

內(nèi)容提要: 近年來(lái)，OECD國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供各種電子稅務(wù)服務(wù)，主要包括電子納稅申報(bào)、預(yù)填納稅申報(bào)、稅款電子支付等。OECD國(guó)家的電子稅務(wù)服務(wù)實(shí)踐為我國(guó)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的開(kāi)展提供了有益借鑒，包括全面樹(shù)立以納稅人需求為中心的理念、制定電子稅務(wù)服務(wù)規(guī)劃、采取科學(xué)合理的服務(wù)需求管理方法以及完善支持性法律制度等。

電子稅務(wù)服務(wù) 經(jīng)合組織 互聯(lián)網(wǎng)+

一、電子稅務(wù)服務(wù)概述

電子稅務(wù)服務(wù)也稱(chēng)在線稅務(wù)服務(wù)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)建立電子和技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施在網(wǎng)絡(luò)、移動(dòng)設(shè)備、便攜式終端等媒介上為納稅人及其代理人提供各種稅收服務(wù)的總稱(chēng)。①Ferhat Baskan Ozgen. Classification of Electronic Tax Services and Comparison of E-Tax Management Systems in the European Countries ［J］. SDU The Journal of Faculty of Economics and Administrative Sciences， 2011.二十多年來(lái)，全球計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)的使用呈現(xiàn)爆炸性增長(zhǎng)，在此背景下，作為電子政府的戰(zhàn)略有機(jī)組成部分，許多國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)積極探索利用計(jì)算機(jī)技術(shù)和移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)來(lái)改進(jìn)和完善納稅服務(wù)，推出了涉及大多數(shù)納稅人和主體稅種的電子稅務(wù)服務(wù)，從而使納稅人能夠便捷地完成各種涉稅事項(xiàng)，提升了納稅遵從度，同時(shí)大大降低了稅務(wù)征管成本，征納雙方的效率都大為提高。

自2002年成立以來(lái)，OECD稅收征管論壇（FTA）②其前身是OECD財(cái)政事務(wù)委員會(huì)于1997年成立的“戰(zhàn)略管理論壇”（the Forum on Strategic Management），各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)該論壇共同研究和應(yīng)對(duì)稅收政策與實(shí)施的關(guān)鍵戰(zhàn)略問(wèn)題。持續(xù)關(guān)注各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅服務(wù)的情況。論壇下設(shè)的納稅人服務(wù)工作組專(zhuān)門(mén)跟蹤和報(bào)告OECD成員國(guó)和相關(guān)國(guó)家（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“OECD國(guó)家”）采用現(xiàn)代技術(shù)提供稅務(wù)服務(wù)的關(guān)鍵舉措和發(fā)展趨勢(shì)，③這些國(guó)家包括：34個(gè)OECD成員國(guó)和18個(gè)非成員國(guó)，非成員國(guó)包括5個(gè)FTA的正式觀察員（包括中國(guó)）、6個(gè)非OECD成員的歐盟國(guó)家、4個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)與FTA合作緊密的國(guó)家和地區(qū)（包括中國(guó)香港）、3個(gè)沒(méi)有包括在上述分類(lèi)中的G20成員國(guó)。考察稅務(wù)機(jī)關(guān)采用電子稅務(wù)服務(wù)的方法，并根據(jù)相關(guān)最佳實(shí)踐，向各國(guó)提供建議。該工作組每?jī)赡晗騉ECD國(guó)家發(fā)送問(wèn)卷，根據(jù)反饋，總結(jié)并在稅收征管系列報(bào)告中發(fā)布各國(guó)在電子稅務(wù)服務(wù)方面的舉措、成果和規(guī)劃。

他山之石，可以攻玉。當(dāng)前，我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)積極開(kāi)展“便民春風(fēng)行動(dòng)”和“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”，本文主要依據(jù)OECD 2013年和2015年的稅收管理報(bào)告，④OECD （2013）， Tax Administration 2013: Comparative Information on OECD and Other Advanced and Emerging Economies， Chapter 7.OECD Publishing， Paris. DOI: http://dx.doi.org/10.1787/9789264200814-en； OECD （2015）， Tax Administration 2015: Comparative Information on OECD and Other Advanced and Emerging Economies， Chapter 7，OECD Publishing， Paris. DOI: http://dx.doi.org/10.1787/tax_admin-2015-en.介紹OECD國(guó)家在電子稅務(wù)服務(wù)方面的實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)，以期對(duì)我國(guó)的征管改革有所啟示。

二、OECD國(guó)家電子稅務(wù)服務(wù)的做法

OECD國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)向廣大納稅人提供的電子稅務(wù)服務(wù)主要包括：在網(wǎng)頁(yè)上提供關(guān)于稅種、稅收表格、稅款計(jì)算等信息和相關(guān)工具；提供主要稅種的電子申報(bào)；提供預(yù)填納稅申報(bào)；提供一系列電子稅款支付；提供可獲取納稅人個(gè)體詳細(xì)信息的在線門(mén)戶(hù)或者綜合納稅人賬戶(hù)。這些服務(wù)主要通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)官方網(wǎng)站、在線新應(yīng)用以及主流社會(huì)媒體平臺(tái)（如Twitter，YouTube， Facebook等）向納稅人提供，從而改善稅務(wù)征管和納稅服務(wù)。①OECD （2011）， Social Media Technology in Tax Administration， FTA Center for Tax Polity and Administration， OECD， Paris.本文對(duì)主要電子稅務(wù)服務(wù)的做法加以梳理與分析。

（一）提供主要稅種的電子申報(bào)

OECD國(guó)家大力推行電子申報(bào)，2013年，②由于調(diào)查與稅收征管報(bào)告發(fā)布存在兩年的時(shí)間差，因此2015年報(bào)告反映的2013年的情況，2013年報(bào)告反映的是2011年的情況。超過(guò)三分之二的OECD國(guó)家中，有七成以上的涉及三大主體稅種（個(gè)人所得稅（PIT）、公司所得稅（CIT）和增值稅（VAT））的納稅人實(shí)現(xiàn)了電子申報(bào)。

1. PIT。

PIT電子申報(bào)最為普遍。截至2013年，OECD國(guó)家均已推行PIT電子申報(bào)服務(wù)。從使用者角度看，在所調(diào)查的50個(gè)國(guó)家中，29個(gè)國(guó)家超過(guò)75%的個(gè)人納稅人使用了PIT電子申報(bào)（其中斯洛文尼亞為100%，以色列與南非為95%，阿根廷為82%，立陶宛為82%）；4個(gè)國(guó)家的個(gè)人納稅人電子申報(bào)率在50%-75%之間； 4個(gè)國(guó)家的申報(bào)率為25%-50%；13個(gè)國(guó)家的申報(bào)率低于25%。

2. CIT。

2013年，絕大多數(shù)OECD國(guó)家的CIT申報(bào)實(shí)現(xiàn)了電子化。從使用者角度看，35個(gè)國(guó)家的CIT電子申報(bào)率超過(guò)了75%（其中丹麥與荷蘭為100%，斯洛文尼亞為99%，英國(guó)與塞浦路斯為97%，匈牙利為96%，南非為95%）；7個(gè)國(guó)家的CIT電子申報(bào)率在50%-75%之間；1個(gè)國(guó)家的CIT電子申報(bào)率在25%-50%之間；9個(gè)國(guó)家的CIT電子申報(bào)率低于25%。

3. VAT。

2013年，所有OECD國(guó)家的VAT申報(bào)都實(shí)現(xiàn)了電子化。從使用者角度看，在所調(diào)查的48個(gè)國(guó)家中，31個(gè)國(guó)家的VAT電子申報(bào)率超過(guò)了75%（其中荷蘭和新加坡均為100%，英國(guó)與拉脫維亞為99%，匈牙利為93%）；7個(gè)國(guó)家的VAT電子申報(bào)率在50%-75%之間；4個(gè)國(guó)家的VAT電子申報(bào)率為25%-50%；6個(gè)國(guó)家的VAT電子申報(bào)率低于25%。

OECD國(guó)家推行上述三大稅種的電子申報(bào)方法有所不同。PIT電子申報(bào)一般借助行政激勵(lì)手段，比如規(guī)定電子申報(bào)期較其他申報(bào)方式的期限更長(zhǎng)。而對(duì)于其他兩個(gè)稅種，多采用稅法強(qiáng)制性要求。對(duì)于CIT，各國(guó)稅法明確規(guī)定推行電子申報(bào)，比如加拿大稅法規(guī)定，除保險(xiǎn)公司、非居民公司等少數(shù)實(shí)體外，年收入超過(guò)100萬(wàn)加元的公司必須通過(guò)網(wǎng)絡(luò)申報(bào)CIT。VAT的電子申報(bào)要求更為普遍，英國(guó)（2010年4月起）和愛(ài)爾蘭（2012年7月起）都明確要求所有企業(yè)（除少數(shù)例外）的VAT申報(bào)都必須通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行。

（二）提供預(yù)填納稅申報(bào)

預(yù)填納稅申報(bào)是OECD國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)在電子稅務(wù)服務(wù)領(lǐng)域的另一項(xiàng)重大進(jìn)展。預(yù)填納稅申報(bào)是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)掌握的信息（如納稅人身份信息、納稅歷史信息、第三方提供的關(guān)于納稅人收入和扣除信息等）為納稅人填寫(xiě)申報(bào)表，并將填寫(xiě)的申報(bào)表交由納稅人復(fù)核和確認(rèn)。根據(jù)所獲信息的詳細(xì)程度和申報(bào)表的載體，預(yù)填納稅申報(bào)的復(fù)雜程度按紙質(zhì)的、部分信息（部分欄目）填寫(xiě)電子化、全部信息（全部欄目）填寫(xiě)逐次增加。

近年來(lái)，許多國(guó)家運(yùn)用預(yù)填納稅申報(bào)在提升PIT的電子服務(wù)水平方面取得了長(zhǎng)足進(jìn)步。其中，8個(gè)國(guó)家（智利、丹麥、芬蘭、挪威、瑞典、立陶宛、馬耳他和西班牙）為本國(guó)多數(shù)（50%以上）個(gè)人納稅人提供電子或者紙質(zhì)、完整的年度預(yù)填納稅申報(bào)表；4個(gè)國(guó)家（比利時(shí)、冰島、新加坡和南非）為本國(guó)25%-50%的個(gè)人納稅人提供了完整的電子或者紙質(zhì)的年度預(yù)填納稅申報(bào)表；14個(gè)國(guó)家（澳大利亞、比利時(shí)等）為本國(guó)納稅人提供部分內(nèi)容的年度納稅預(yù)填申報(bào)表。目前，預(yù)填納稅申報(bào)主要運(yùn)用于PIT的申報(bào)，部分國(guó)家也提供其他稅種的預(yù)填納稅申報(bào)表，但主要限于納稅人信息的采集和填報(bào)。

不難看出，各國(guó)預(yù)填納稅申報(bào)的復(fù)雜程度差異較大，OECD 2010年的一份報(bào)告在考察各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)踐基礎(chǔ)上提出了預(yù)填納稅申報(bào)成熟度模型。①OECD （2010）， Survey of Trends and Developments in the Use of Electronic Services， OECD， Paris， available at: www.oecd.org/tax/ administration/45035933.pdf.預(yù)填納稅申報(bào)的成熟度按照從紙質(zhì)到電子化，從部分內(nèi)容到全部?jī)?nèi)容填報(bào)而提升，相應(yīng)地，征納雙方所獲取的便利和效率也遞增。各國(guó)這一電子服務(wù)項(xiàng)目差異的主要原因在于是否存在與預(yù)填納稅申報(bào)相匹配的立法框架，特別是稅收立法是否包含納稅人信息的第三方報(bào)告規(guī)定，以及對(duì)第三方信息的廣泛性要求。②第三方信息是指征納雙方之外的其它主體提供的、與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理相關(guān)聯(lián)的情報(bào)數(shù)據(jù)，目前，發(fā)達(dá)國(guó)家第三方信息報(bào)告制度的報(bào)告主體主要有三類(lèi)：一是掌握第三方涉稅信息的政府部門(mén)或公共機(jī)構(gòu)，比如海關(guān)、勞動(dòng)管理、金融監(jiān)管部門(mén)等。二是納稅人的交易方，尤其是交易中收取或者支付款項(xiàng)的主體（如企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)）。其三是其他部門(mén)和人員，如舉報(bào)信息、國(guó)際情報(bào)交換等。近年來(lái)，發(fā)達(dá)國(guó)家第三方涉稅信息報(bào)告的范圍不斷拓展。以美國(guó)為例，從2011年開(kāi)始，美國(guó)的證券公司在投資者發(fā)生投資轉(zhuǎn)讓時(shí)必須依法為其提供投資成本信息，以幫助他們準(zhǔn)確、完整地填報(bào)納稅申報(bào)表。自2012年起，美國(guó)電子支付交易平臺(tái)提供商，包括貸記卡和借記卡交易平臺(tái)提供商，必須向依托其平臺(tái)交易的商家和美國(guó)國(guó)內(nèi)收入署提供年度信息報(bào)告，列出在一個(gè)財(cái)政年度向商家支付的總金額。第三方信息報(bào)告制度為納稅人享受方便快捷的納稅服務(wù)奠定基礎(chǔ)。

（三）稅款的電子支付

OECD 2010年的一份報(bào)告指出，稅款支付的電子化程度（成熟度）越高，就越有利于效率提高和成本節(jié)約。③稅款支付方式成熟度模型，參閱上引注。不同稅款支付方式的成本存在很大差異，該報(bào)告測(cè)算得出，完全手工付款（例如涉及支票的付款）的成本大約是完全電子支付方式（例如直接入賬）的五至六倍。

近5年來(lái)，OECD國(guó)家稅款支付的電子化程度不斷提高。2013年，20個(gè)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)為多數(shù)納稅人（75%以上）提供完全的電子支付，占被調(diào)查國(guó)家的62%；而在2009年，只有6個(gè)國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠做到這一點(diǎn)，比例為27%。2013年，8個(gè)國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)為多數(shù)納稅人提供部分電子支付，④即由納稅人或者代理人“現(xiàn)場(chǎng)”向第三方（比如銀行或者郵局）支付，由后者再將電子化的支付數(shù)據(jù)傳送給稅務(wù)機(jī)關(guān)。比例為31%；而在2009年，只有6個(gè)國(guó)家為多數(shù)納稅人提供部分電子支付服務(wù)，比例為27%。稅款支付方式的改進(jìn)和升級(jí)，一方面得益于社會(huì)和商業(yè)支付環(huán)境的變化，十多年來(lái)，個(gè)人社會(huì)生活和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的巨量交易支付（如公用事業(yè)付費(fèi)、商事交易活動(dòng)等），推動(dòng)了電子支付方式的發(fā)展和普及。另一方面，一國(guó)的稅款支付數(shù)量十分巨大，從手工支付轉(zhuǎn)為電子支付帶來(lái)的巨額成本節(jié)約給征納雙方都帶來(lái)了切實(shí)的利益，構(gòu)成了推進(jìn)和普及稅款電子支付的正向激勵(lì)。

2013年采用非電子方式征收絕大多數(shù)稅款的國(guó)家為3個(gè)，與2009年的數(shù)據(jù)持平；2013年以現(xiàn)場(chǎng)繳納稅款作為主導(dǎo)方式的國(guó)家為25個(gè)，較之2009年的27個(gè)只減少了2個(gè)。這些數(shù)據(jù)表明，非電子化的稅款支付方式在不少?lài)?guó)家仍是主導(dǎo)，且近五年沒(méi)有發(fā)生根本性變化。造成這種局面的原因主要有：納稅人對(duì)于銀行系統(tǒng)的支付安全性存在疑慮；納稅人對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的保密性存在擔(dān)憂，對(duì)書(shū)面或者電子方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供銀行賬號(hào)持謹(jǐn)慎立場(chǎng)；納稅人整體上不愿意使用直接扣款設(shè)施；部分稅務(wù)機(jī)關(guān)未能充分推行電子支付；⑤FTA調(diào)查反饋表明，超過(guò)三分之一國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法提供按稅款支付方式分類(lèi)的稅款數(shù)據(jù)，這表明這些稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于稅款支付方面的重視程度不足。部分國(guó)家互聯(lián)網(wǎng)等基礎(chǔ)設(shè)施不足以支持普遍的稅款電子支付，等等。鑒于非電子支付方式占主導(dǎo)地位的國(guó)家數(shù)量接近被調(diào)查國(guó)家的一半，如果能有效消除上述制約電子支付發(fā)展的因素，電子支付的運(yùn)用空間以及隨之而來(lái)的利益都是可觀的。

（四）其他電子稅務(wù)服務(wù)項(xiàng)目

除了上述三項(xiàng)較為普遍的電子稅務(wù)服務(wù)外，各國(guó)還著力推動(dòng)和開(kāi)展下列電子稅務(wù)服務(wù)項(xiàng)目：一是提供在線信息以及網(wǎng)站多功能化。稅務(wù)機(jī)關(guān)官方網(wǎng)站提供各種納稅信息是一種基本的電子服務(wù)形式，近年來(lái)，多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站逐步升級(jí)進(jìn)而提供納稅相關(guān)的綜合信息，并具有可查詢(xún)的完整的稅法數(shù)據(jù)庫(kù)。如阿根廷稅務(wù)局網(wǎng)站“基本問(wèn)題和經(jīng)常問(wèn)題”欄目將涉稅問(wèn)題組織歸類(lèi)，提供答案和法律依據(jù)，每日更新欄目信息。

二是在確保信息安全的前提下，75%的OECD國(guó)家為納稅人提供在線獲取個(gè)人信息的服務(wù)。約50%的國(guó)家推出了納稅人綜合賬戶(hù)。傳統(tǒng)的征納建立在分稅種的基礎(chǔ)上，但負(fù)擔(dān)多稅種的納稅人難以了解其整體稅務(wù)會(huì)計(jì)情況。綜合賬戶(hù)可以使納稅人全面了解其負(fù)擔(dān)的各個(gè)稅種以及整體稅負(fù)情況，簡(jiǎn)化和便利稅收征納。部分國(guó)家（如英國(guó)）進(jìn)一步將綜合賬戶(hù)開(kāi)發(fā)為中小企業(yè)管理自身稅務(wù)事項(xiàng)的個(gè)性化主頁(yè)，通過(guò)操作指南，納稅人可以在線實(shí)現(xiàn)各稅種的登記、申報(bào)、支付和自我評(píng)定。部分國(guó)家還為納稅人和稅務(wù)中介提供各種在線新應(yīng)用，比如一系列包含更新記錄、進(jìn)入賬戶(hù)和納稅人歷史信息、申報(bào)修正、支付安排以及預(yù)扣所得稅等綜合功能的應(yīng)用。結(jié)合移動(dòng)通訊技術(shù)的發(fā)展，加拿大等國(guó)開(kāi)發(fā)的移動(dòng)應(yīng)用軟件能夠?yàn)榧{稅人提供稅款支付、退稅等信息。

表1　電子稅務(wù)服務(wù)的發(fā)展階段

三是多種在線平臺(tái)幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人實(shí)現(xiàn)互動(dòng)。有些國(guó)家開(kāi)發(fā)了稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間雙向文檔信息在線傳遞通道。加拿大于2014年推行文檔在線遞交服務(wù)，納稅人及其代理人可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交涉及130多個(gè)稅務(wù)項(xiàng)目的電子稅務(wù)文檔；2015年，加拿大又啟動(dòng)了稅收數(shù)據(jù)傳遞服務(wù)，獲得授權(quán)的納稅人及其代理人使用經(jīng)認(rèn)證的軟件，填寫(xiě)申報(bào)表后可從稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取相關(guān)電子信息。電子郵件也是一個(gè)重要的互動(dòng)平臺(tái)。丹麥、英國(guó)等稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)電子郵件為納稅人提供納稅人申報(bào)審核和評(píng)定的信息，并獲得納稅人的回復(fù)。近年來(lái)，社交媒體技術(shù)為稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間開(kāi)展廣泛和深入的個(gè)性化互動(dòng)提供了可能。FTA調(diào)研發(fā)現(xiàn)，這些社交媒體為稅務(wù)機(jī)關(guān)的新聞、產(chǎn)品和發(fā)展動(dòng)態(tài)進(jìn)行實(shí)時(shí)、免費(fèi)的宣傳，有助于稅務(wù)征管形象的確立；能夠吸引納稅人的注意力，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的對(duì)話與交流；為各種稅務(wù)征管產(chǎn)品的測(cè)試和創(chuàng)新招攬更多用戶(hù)，等等。①社交媒體技術(shù)在稅務(wù)領(lǐng)域應(yīng)用的投入相對(duì)有限且可控，負(fù)面情況發(fā)生率極低，而且主要是由設(shè)置缺陷、資源短缺和負(fù)面反饋（與稅收政策本身，而非社交媒體本身）有關(guān)。

三、OECD國(guó)家電子稅務(wù)服務(wù)的初步評(píng)價(jià)

（一）電子稅務(wù)服務(wù)發(fā)展階段的梳理

衡量一國(guó)電子稅務(wù)服務(wù)的發(fā)展水平、比較各國(guó)之間的發(fā)展差異、規(guī)劃和預(yù)測(cè)未來(lái)的發(fā)展方向，都需要確定電子稅務(wù)服務(wù)的發(fā)展階段。根據(jù)聯(lián)合國(guó)電子政務(wù)發(fā)展階段的劃分，并結(jié)合相關(guān)學(xué)術(shù)成果，①Ferhat Baskan Ozgen. Classification of Electronic Tax Services and Comparison of E-Tax Management Systems in the European Countries ［J］. 2011.可以將電子稅務(wù)服務(wù)的發(fā)展分為五個(gè)階段（見(jiàn)表1）。

稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間從單向溝通到雙向互動(dòng)，從網(wǎng)站信息展示單一功能到政策法規(guī)數(shù)據(jù)庫(kù)、電子申報(bào)、電子付款等多功能化，從納稅人被動(dòng)接受到主動(dòng)在線反饋建議，稅務(wù)機(jī)關(guān)在線調(diào)研并接受建議，是電子稅務(wù)服務(wù)從低水平向高水平發(fā)展的主要特點(diǎn)。對(duì)照上述五階段發(fā)展模型，OECD國(guó)家的電子稅務(wù)服務(wù)整體處于第二階段或第三階段，同時(shí)，還不同程度地包含了第四階段的內(nèi)部整合以及第五階段的參與反饋的內(nèi)容。

（二）OECD國(guó)家電子稅務(wù)服務(wù)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

第一，制定電子稅務(wù)服務(wù)的規(guī)劃或者戰(zhàn)略。2015 年FTA調(diào)查表明，幾乎所有被調(diào)查國(guó)家都制定了改進(jìn)對(duì)納稅人及其代理人電子稅務(wù)服務(wù)范圍和質(zhì)量的中期規(guī)劃。那些在電子申報(bào)以及電子稅款支付方面發(fā)展較為滯后的國(guó)家也都制定了加快這些領(lǐng)域發(fā)展的計(jì)劃。電子稅務(wù)服務(wù)是一國(guó)稅收征管體系中的重要內(nèi)容，充分結(jié)合一國(guó)整體稅收環(huán)境制定切實(shí)可行的規(guī)劃，能夠有力地促進(jìn)電子稅務(wù)服務(wù)的發(fā)展。

第二，以納稅人需求為中心設(shè)計(jì)電子稅收服務(wù)。OECD國(guó)家實(shí)踐表明，無(wú)論設(shè)計(jì)新的電子服務(wù)，還是從傳統(tǒng)人工服務(wù)轉(zhuǎn)換為電子服務(wù)，都應(yīng)樹(shù)立使用者為中心的理念。英國(guó)海關(guān)稅務(wù)局（HMRC）認(rèn)為，提供以納稅人為中心的電子稅務(wù)服務(wù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)增加稅收和壓縮成本的目標(biāo)完全一致，因?yàn)檫@些服務(wù)能夠使納稅人簡(jiǎn)單方便地完成納稅，享受相關(guān)權(quán)益，從而提升自愿遵從度。這種服務(wù)設(shè)計(jì)理念要求改變傳統(tǒng)的按稅種來(lái)提供服務(wù)的方式，簡(jiǎn)化納稅人辦稅事項(xiàng)，便利納稅人自主在線管理其稅收事務(wù)，盡可能減少稅務(wù)機(jī)關(guān)干預(yù)，重塑稅務(wù)機(jī)關(guān)的產(chǎn)品、流程和服務(wù)。②這一觀點(diǎn)與20世紀(jì)80年代以來(lái)興起的新公共管理理論的有關(guān)。后者提出用企業(yè)化體制取代官僚體制，建立市場(chǎng)式和服務(wù)型政府的觀點(diǎn)，顧客導(dǎo)向是其中的重要理念。馬皓瑩. 淺談“新公共管理”中的顧客導(dǎo)向［J］. 當(dāng)代經(jīng)濟(jì)， 2009， 21.

第三，采用科學(xué)合理的納稅人服務(wù)需求管理方法。OECD按照各國(guó)的最佳實(shí)踐，提出采用“稅務(wù)機(jī)關(guān)整體方法”來(lái)管理服務(wù)需求，其中包含了稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)、分析和解決服務(wù)需求的安排和具體步驟。（見(jiàn)表2）

表2　服務(wù)需求管理的“稅務(wù)機(jī)關(guān)整體方法”③OECD， Managing Service Demand: A Practical Guide to Help Revenue Bodies Better Meet Taxpayers' Service Expectations，2013.

對(duì)于第4、5、7等步驟，不少OECD國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)還開(kāi)發(fā)了分析和衡量電子服務(wù)對(duì)于納稅服務(wù)需求影響、確認(rèn)和定位納稅人未來(lái)服務(wù)需求和電子稅務(wù)服務(wù)實(shí)際效果的工具，確保了決策的科學(xué)性。

第四，采取必要手段促使納稅人使用電子稅務(wù)服務(wù)。從使用傳統(tǒng)稅收服務(wù)轉(zhuǎn)為使用電子稅務(wù)服務(wù)，納稅人既要承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)成本（如購(gòu)置硬件設(shè)備），也要經(jīng)歷固有心理和行為習(xí)慣的轉(zhuǎn)變。OECD國(guó)家的成功實(shí)踐一般都包含促進(jìn)納稅人積極采用電子稅務(wù)服務(wù)的措施，這些措施既可以是稅法的強(qiáng)制性要求，如CIT和VAT電子申報(bào)方面的強(qiáng)制性要求，也可以是對(duì)采用電子服務(wù)的納稅人給予正向激勵(lì)，如延長(zhǎng)電子申報(bào)期限、借助稅務(wù)中介或者第三方幫助納稅人采用電子稅務(wù)服務(wù)等。同時(shí)，上述國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行培訓(xùn)，保持溝通，并在電子稅務(wù)服務(wù)中為納稅人提供一系列便利工具。這些措施共同確保了電子納稅服務(wù)使用率持續(xù)和穩(wěn)定提升。

四、我國(guó)電子稅務(wù)服務(wù)實(shí)踐以及經(jīng)驗(yàn)借鑒

在經(jīng)濟(jì)全球化和信息技術(shù)突飛猛進(jìn)的背景下，以信息化為基礎(chǔ)提升納稅服務(wù)水平是我國(guó)稅收征管改革的重要突破口之一。近年來(lái)，我國(guó)納稅服務(wù)信息化工作取得了長(zhǎng)足發(fā)展：24小時(shí)全天候多元化的電子申報(bào)幫助納稅人克服了納稅申報(bào)上的時(shí)空障礙，降低了申報(bào)成本；財(cái)稅庫(kù)銀橫向聯(lián)網(wǎng)具有實(shí)時(shí)扣稅、批量扣稅、繳稅與完稅信息查詢(xún)等功能，幫助納稅人足不出戶(hù)實(shí)現(xiàn)稅款的電子支付；①近年來(lái)，各種形式的“銀稅通”系統(tǒng)使得納稅人可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)終端、手機(jī)終端等進(jìn)行電子稅款支付。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的門(mén)戶(hù)網(wǎng)站也已經(jīng)成為集政務(wù)公開(kāi)（辦稅指南、稅政法規(guī)等）、在線辦稅（網(wǎng)上報(bào)稅等）和公共參與（網(wǎng)上調(diào)查、意見(jiàn)征集等）多種功能于一體的電子稅務(wù)服務(wù)平臺(tái)。隨著“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”戰(zhàn)略的提出，利用移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)和移動(dòng)應(yīng)用的各種電子稅務(wù)服務(wù)也不斷涌現(xiàn)。

透過(guò)我國(guó)電子稅務(wù)服務(wù)不斷發(fā)展的現(xiàn)狀，也應(yīng)當(dāng)看到其中的不足，如電子稅務(wù)服務(wù)的地區(qū)間差異較大，發(fā)展不平衡，標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一；形式上的服務(wù)較多，服務(wù)的深度和廣度不足；納稅人個(gè)性化電子稅務(wù)服務(wù)需求得不到滿足等。針對(duì)上述問(wèn)題，借鑒OECD國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國(guó)電子稅務(wù)服務(wù)的發(fā)展提出下列建議：

第一，制定我國(guó)電子稅務(wù)服務(wù)的規(guī)劃。我國(guó)宜頒布電子稅務(wù)服務(wù)中長(zhǎng)期規(guī)劃。充分考慮我國(guó)整體稅收立法、制度以及其他軟硬件基礎(chǔ)設(shè)施條件等情況，做到切實(shí)可行，避免滯后或者過(guò)分超前。制定全國(guó)電子稅務(wù)服務(wù)的整體規(guī)劃，確定原則、基本規(guī)則和重點(diǎn)領(lǐng)域；充分發(fā)揮地方的積極性，省級(jí)及省級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)按照整體規(guī)劃，因地制宜，開(kāi)展各種電子稅務(wù)服務(wù)。

第二，以納稅人需求為中心提供電子稅務(wù)服務(wù)。“始于納稅人需求，基于納稅人滿意，終于納稅人遵從”。以納稅人需求為中心提供電子稅務(wù)服務(wù)的關(guān)鍵點(diǎn)有二：一是暢通納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通渠道，納稅人的訴求能夠及時(shí)全面地為稅務(wù)機(jī)關(guān)所了解。二是完善稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的響應(yīng)機(jī)制，可以參考OECD提出的建議在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部設(shè)立專(zhuān)門(mén)部門(mén)，配備專(zhuān)門(mén)人員，開(kāi)發(fā)適當(dāng)?shù)姆治龉ぞ撸瑢?duì)納稅人的需求進(jìn)行深入分析，對(duì)服務(wù)效果加以跟蹤評(píng)估，確保電子稅務(wù)服務(wù)的科學(xué)性和合理性。

第三，完善支持性法律制度。其一，為抵消納稅人從使用傳統(tǒng)納稅服務(wù)轉(zhuǎn)換到電子稅務(wù)服務(wù)可能承擔(dān)的各種成本，在過(guò)渡期內(nèi)，稅法中可以引入鼓勵(lì)納稅人更多地采用電子稅務(wù)服務(wù)的激勵(lì)措施，如適當(dāng)延長(zhǎng)電子申報(bào)期等。其二，確保網(wǎng)絡(luò)安全和納稅人信息安全是電子稅務(wù)服務(wù)健康發(fā)展的基本條件。加強(qiáng)我國(guó)在網(wǎng)絡(luò)和信息安全方面的立法和執(zhí)法，對(duì)于納稅人樹(shù)立對(duì)電子稅務(wù)服務(wù)的信心，提升納稅人認(rèn)可度至關(guān)重要。其三，提供全面和深入的電子稅務(wù)服務(wù)離不開(kāi)第三方數(shù)據(jù)的支撐，OECD國(guó)家普遍適用的納稅預(yù)填申報(bào)服務(wù)就離不開(kāi)從銀行等機(jī)構(gòu)獲取的數(shù)據(jù)。從2015年FTA的調(diào)查來(lái)看，第三方信息獲取是多數(shù)OECD國(guó)家電子稅務(wù)服務(wù)領(lǐng)域的一個(gè)優(yōu)先發(fā)展項(xiàng)目。目前，我國(guó)政府部門(mén)以及其他機(jī)構(gòu)之間“信息孤島”問(wèn)題比較嚴(yán)重，建議稅務(wù)機(jī)關(guān)以“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”戰(zhàn)略的推行以及《稅收征管法》的修訂為契機(jī)，按照電子稅務(wù)服務(wù)規(guī)劃的目標(biāo)，逐步推進(jìn)與第三方信息的共享工作。

責(zé)任編輯：惠 知

Practices of Electronic Tax Service in OECD Countries and Its Enlightenments

Jie Mao

Tax authorities of OECD countries have initiated various e-tax services for taxpayers in recent years， including electronic fling of tax returns， preflling tax returns， electronic payment of taxes and etc. The e-tax service practice in OECD countries provides enlightenments for e-tax services in China， including setting up a concept of taxpayer-centered service，establishing a comprehensive plan of e-tax service， introducing a scientifc management approach to provide better service for taxpayer and improving the legal system.

E-tax service OECD Internet plus

F810.42

A

2095-6126（2016）02-0012-06