我國企業(yè)內(nèi)部審計外包的可行性研究

張晶潔+趙偉

摘 要：近年來，內(nèi)部審計外包開始在我國企業(yè)中流行。本文首先闡述內(nèi)部審計外包的相關(guān)理論；然后在分析我國企業(yè)內(nèi)部審計外包的必然性和意義的基礎(chǔ)上，介紹了其可行性；最后論述內(nèi)部審計外包對會計師事務(wù)所的可能影響。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；外包；可行性

世界進入經(jīng)濟全球化和信息技術(shù)時代后，企業(yè)面臨的競爭更加激烈，企業(yè)更現(xiàn)代更有效的經(jīng)營管理方法。內(nèi)部審計工作的有效實施能夠提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。我國企業(yè)開始開展內(nèi)部審計工作時間并不長，很多企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計制度但是并不完善，并沒有達到應(yīng)有的效果。內(nèi)部審計外包的出現(xiàn)恰恰能夠彌補這方面的缺陷，利用外部專家的力量，使內(nèi)部審計職能得到更有效率和效果的發(fā)揮。雖然我國企業(yè)與國外企業(yè)還有差距，但仍具有可行性。

一、內(nèi)部審計外包的概述

1.內(nèi)部審計外包的含義

內(nèi)部審計外包是指企業(yè)通過協(xié)議將其內(nèi)部審計職能部分或全部委托給外部的專業(yè)機構(gòu)或人員。內(nèi)部審計外包是伴隨著企業(yè)將公司的非核心業(yè)務(wù)外包出去而產(chǎn)生的。內(nèi)部審計外包與內(nèi)部審計的不同之處在于實施主體發(fā)生改變，變?yōu)闀嫀熓聞?wù)所等專業(yè)咨詢機構(gòu)。內(nèi)部審計外包的內(nèi)容包括財政財務(wù)審計、經(jīng)營審計、項目審計、系統(tǒng)審計和內(nèi)部控制審計。

2.內(nèi)部審計外包的形式

國外學(xué)者Martin、Lavine（2000年）提出內(nèi)部審計外包有四種形式：（1）補充式外包，即企業(yè)僅僅依靠內(nèi)部審計人員無法獨立完成一項審計項目時，聘請外部專業(yè)機構(gòu)或人員共同完成審計項目。（2）審計管理咨詢，即對客戶提供與內(nèi)部審計有關(guān)的幫助，例如建立完善的內(nèi)部審計制度、設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)或配備相關(guān)人員等。（3）全外包，即企業(yè)內(nèi)部不設(shè)立專門的機構(gòu)，將內(nèi)部審計職能全部外包給外部機構(gòu)，中小企業(yè)經(jīng)常采用該種形式。（4）替代，即以外部機構(gòu)替代企業(yè)內(nèi)部的審計部門，替代包括部分替代和全部替代。

二、企業(yè)內(nèi)部審計外包實行的必然性

由于內(nèi)部審計傳入我國時間很短，因此始終是我國企業(yè)經(jīng)營管理過程中的薄弱環(huán)節(jié)，很多企業(yè)內(nèi)部審計過程中顯現(xiàn)出一些明顯的問題，導(dǎo)致必然要將內(nèi)部審計全部或部分外包。

1.很多企業(yè)的管理層對內(nèi)部審計缺乏應(yīng)有的重視，尤其是一些中小企業(yè)。內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理，甚至將內(nèi)部審計部門置于財務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)之下，或者并不設(shè)立專門的內(nèi)部審計機構(gòu)。我國規(guī)定上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計部門，但是內(nèi)部審計部門只是形式上的作用，并未在實質(zhì)上達到效果，未起到企業(yè)增值的作用。

2.企業(yè)內(nèi)部業(yè)審計人員不足，而且其能力不夠。追求利益最大化是企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)就會想辦法降低成本，而用人成本就是其中很重要的部分。內(nèi)部審計的職能并不是企業(yè)的主要增值職能部分，內(nèi)部審計部門得到最少的人員配置，并且很少對相關(guān)人士進行專業(yè)技能培訓(xùn)，使得內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力不能滿足企業(yè)內(nèi)部審計項目的需要。

3.目前很多企業(yè)只將財務(wù)收支作為為內(nèi)部審計的重點，即使涉及到財務(wù)審計以外的其他內(nèi)容，效果也很難達到理論的預(yù)期。這種問題如果長期存在將嚴(yán)重影響企業(yè)的持久經(jīng)營，對了內(nèi)部審計行業(yè)發(fā)展的影響也是不利的。

三、企業(yè)內(nèi)部審計外包的意義

內(nèi)審?fù)獍揽客獠繖C構(gòu)或人員的經(jīng)驗和智慧，將其主要精力放在企業(yè)的核心業(yè)務(wù)上，為管理層決策提供合理建議，所以內(nèi)審?fù)獍哂衅毡榈囊饬x。

1.有助于企業(yè)降低成本

內(nèi)部審計外包降低成本的作用主要有以下三方面：（1）內(nèi)部審計需要大量專業(yè)的人員，減少人員的雇傭成本，節(jié)約相關(guān)人員的職業(yè)培訓(xùn)費用；（2）降低與內(nèi)部審計有關(guān)的信息技術(shù)成本；（3）由于外部咨詢機構(gòu)市場的競爭，企業(yè)可以選擇在相同的外包費用之下，獲得更高質(zhì)量的服務(wù)。

2.有助于提高審計工作質(zhì)量

會計師事務(wù)所等專業(yè)咨詢機構(gòu)的優(yōu)勢在于客戶涉及到各個行業(yè)，在各個領(lǐng)域都具備很高的專業(yè)水平審計人員。企業(yè)可以根據(jù)自身的審計目的和內(nèi)部審計機構(gòu)現(xiàn)狀，選擇適合企業(yè)的外部審計人員參與內(nèi)部審計項目，提高整體審計水平。外部注冊會計師具有嚴(yán)格的職業(yè)道德約束和法律法規(guī)的監(jiān)管，所以更加注重審計質(zhì)量。

3.有助于企業(yè)改善內(nèi)審技術(shù)

當(dāng)企業(yè)內(nèi)部的審計人員與會計事務(wù)所的人員共同完成審計項目時，內(nèi)部人員可以在與外部人員接觸的過程中學(xué)習(xí)到外部人員的經(jīng)驗，熟悉有效率的工作流程提高業(yè)務(wù)能力，改善企業(yè)的整體內(nèi)部審計技術(shù)。

4.有助于優(yōu)化資源配置

在社會化分工越來越細(xì)的情況下，內(nèi)部審計外包充分利用了專業(yè)的人才和充分共享了社會信息資源，將不同類型的審計經(jīng)驗傳授給不同的企業(yè)。這種分工充分利用了社會資源各自的優(yōu)勢，有利于經(jīng)濟和社會的發(fā)展。

四、內(nèi)部審計外包的現(xiàn)實基礎(chǔ)

1.法律方面

在我國，企業(yè)必須按照有關(guān)規(guī)定建立和完善內(nèi)部審計制度，尤其是上市公司要求更加嚴(yán)格。內(nèi)部審計外包作為完善內(nèi)部審計制度的一種方法，只是將內(nèi)部審計的實施主體變成企業(yè)外部的機構(gòu)，在法律上并沒有受到限制。

2.社會供給方面

我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展迅速，每年都會有很多各個行業(yè)的人才加入到審計行業(yè)，這就為內(nèi)部審計輸入了大量的綜合性人才。注冊會計師業(yè)務(wù)范圍廣泛，會定期接受職業(yè)培訓(xùn)，其專業(yè)能力是企業(yè)內(nèi)部審計人員無法達到的，所以在外部專家的幫助下企業(yè)能夠更有效的完成內(nèi)部審計工作。今年來，會計師事務(wù)所行業(yè)的不斷發(fā)展壯大。目前，財務(wù)報告審計仍然是會計師事務(wù)所的最主要業(yè)務(wù)，行業(yè)競爭激烈性造成其利潤明顯下滑，會計師事務(wù)所亟需新的業(yè)務(wù)來填補利潤下降。外包服務(wù)為事務(wù)所開辟了新的盈利領(lǐng)域，降低風(fēng)險和高額收益使得會計師事務(wù)所更樂于提供此類服務(wù)。

3.市場需求方面

現(xiàn)在，很多認(rèn)識到內(nèi)部審計有效實施對企業(yè)價值的重要性，但受到企業(yè)自有資源的限制，這時企業(yè)必須尋求外部的力量幫助自身發(fā)展。內(nèi)部審計外包能夠滿足管理層的要求，在降低成本的情況下內(nèi)部審計得到提高質(zhì)量，利用外部機構(gòu)的發(fā)現(xiàn)并提出企業(yè)長期存在的經(jīng)營問題，針對問題提出相應(yīng)的改進措施，促進企業(yè)長期良好的發(fā)展。因此，企業(yè)迫切需要通過將外包的實施來提高企業(yè)競爭力。

五、會計師事務(wù)所提供內(nèi)部審計外包服務(wù)受到的影響

1.有利影響

會計事務(wù)所受到有利影響主要有：第一，能夠充分利用自身的規(guī)模經(jīng)濟效用。在固定成本很大的情況下由于客戶眾多，平均到每個客戶的成本并不高，降低單位服務(wù)成本，最終降低費用；第二，提高審計人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力。注冊會計師傳統(tǒng)的工作是對企業(yè)外部審計，內(nèi)部審計與其在目標(biāo)和內(nèi)容上都有明顯的差異，在執(zhí)行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)時，能夠使注冊會計師了解到各行業(yè)企業(yè)特點，轉(zhuǎn)變思維方式，更有助于其開展咨詢服務(wù)，提高其綜合實力，對其自身和整個注冊會計師行業(yè)的發(fā)展都是有利的。

2.不利影響

會計事務(wù)所受到不利影響主要有：一方面是內(nèi)部審計過程中的獨立性可能受到負(fù)面影響。如果事務(wù)所為同一企業(yè)提供內(nèi)部審計和外部審計服務(wù)，對審計的獨立性構(gòu)成威脅，即使事務(wù)所僅僅提供內(nèi)部審計服務(wù)，也可能由于高額收益想要與企業(yè)保持長期合作關(guān)系而影響?yīng)毩⑿裕涣硪环矫妫瑑?nèi)部審計工作范圍受到限制。內(nèi)部審計外包服務(wù)是在與企業(yè)簽訂協(xié)議工作范圍的基礎(chǔ)上開展的，當(dāng)事務(wù)所審計人員發(fā)現(xiàn)可能存在的問題，因為超過協(xié)議范圍受到限制，影響工作的效率和效果。

綜上所述，內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)良好發(fā)展的基礎(chǔ)，但由于我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題，為滿足自身發(fā)展需要，企業(yè)選擇將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包也成為一種趨勢。同時，會計師事務(wù)所在提供內(nèi)部審計外包服務(wù)時，在充分利用自身的優(yōu)勢時也應(yīng)考慮到面對的可能風(fēng)險。為解決我國企業(yè)在內(nèi)部審計方面的，應(yīng)借鑒國外經(jīng)驗，結(jié)合自身特點將內(nèi)部審計進行全外包或者部分外包，最終提高企業(yè)價值，有利經(jīng)濟發(fā)展。

參考文獻：

[1]王光遠(yuǎn)，瞿曲.內(nèi)部審計外包：述評與展望[J].審計研究，2005.

[2]劉斌，石恒貴.上市公司內(nèi)部審計外包決策的影響因素研究[J].審計研究，2008（4）.

[3]傅黎瑛.內(nèi)部審計外包中的獨立性和決策標(biāo)準(zhǔn)問題研究[J].管理世界，2008.

作者簡介：張晶潔（1988- ），女，河北唐山人，專業(yè)：會計學(xué)，研究方向：會計理論與實務(wù)