淺析高新技術企業研發費用的預算管理

周艷束

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淺析高新技術企業研發費用的預算管理

周艷束

摘 要高新技術企業研發工作需要投入大量資金，如果預算管理水平較低會直接影響到企業研發能力的提高及研發成果的擴展。目前，大多數企業只關注技術方面的研發工作，沒有認識到研發活動資金管理的重要意義。本文分析了研發費用管理中存在的問題及產生的原因，闡述了研發費用預算管理的必要性及預算實施的具體方法和步驟，以期能提高新技術企業研發費用的預算管理水平。

關鍵詞高新企業 預算管理

一、高新技術企業的定義

高新技術企業是指主要從事一種或者多種高新技術及其產品的研究、開發、生產和經營業務，并經省科技行政部門會同其他部門組織的專家組按照國家和省有關規定認定的企業。該類企業必須有高新技術的研發投入，而研發成功與否、能給企業帶來多大的收益都具有很大的不確定性。所以，如何使高新技術企業研發費用投入給企業帶來高于其所支出成本的收益就顯得尤為重要。

二、研發費用預算管理的目的和意義

（一）企業研發預算管理的目的

企業研發預算管理的目的是為研發活動的順利開展提供穩定的資源支持和合理的成本控制，并通過制定清晰的服務于企業戰略目標的研發預算計劃以及科學的預算控制和調整模式幫助企業合理的管理研發預算的執行，最終實現企業可持續發展。

（二）企業研發預算管理的意義

1.為企業創新發展服務，提高其競爭力。創新是企業發展的動力，企業應當推進自主創新機制建設，不斷提升核心競爭力，為加快健康發展提供有力保證。目前，企業之間的競爭主要體現在技術創新上，越來越多的企業開始重新重視新產品的開發且不僅僅是高新技術企業，傳統企業也積極參與其中，不斷加大研發的投資力度，研發費用支出占銷售額的比重日益增加。因此，合理核算和管理高新技術企業的研發費用成為降低生產成本、提高企業經濟收益的有效方法之一。

2.獲得稅收優惠和相關財政扶持。企業開展科研活動進行研發預算管理可以為高新技術企業的認定復審奠定基礎，被認定為高新技術企業除了能給企業帶來直接的稅收抵免效益外，還可以使其享受科技創新政府補助、優先獲得銀行貸款、促進銷售和品牌宣傳等，甚至在公司IP0進程中也會受到資本市場的青睞。

3.規范研發費用的歸集和管理、核算。如何讓研發活動積極適應變化，盡可能地減少不確定所造成的不良影響，并抓住變化可能帶來的機會，對研發活動的順利進行有著重要意義。研發預算作為企業研發管理的重要部分，是促進研發活動順利進行以及提高研發效率的重要過程，在企業的管理中發揮著重要作用。為了使企業能應對在研發活動中所面臨的不確定性，保障研發活動的順利進行，應當構建研發預算管理的模式規范研發費用的歸集和管理、核算。

三、研發費用預算管理的方法和步驟

（一）編制研發費用預算前的管理

首先應考察預算的外部因素，包括市場狀況、行業狀況、技術狀況和政府等因素。觀察研發的項目是否有潛在的市場需求，在行業中是否屬于領先地位，是否符合政府政策導向，以及項目安排是否符合科技政策，能否充分利用相關的優惠政策。進行研發項目投資前企業必須充分了解相關的政策和法律條款。

其次應理清預算的內部限制因素，內部因素包括員工的工資要求、產品、財務、管理及人事。研發投入要與公司戰略目標相匹配，不能背離企業的戰略目標。研發是高新技術企業的生命力，研發項目的選擇應與企業的產品定位相一致。此階段需要高層管理人員的重視和參與，即公司的研發項目及投入需要經過公司董事會或者公司高層聯合辦公會通過并簽署同意意見書。此外，還要考慮企業的研發實力，考察企業在編的研發人員是否能勝任項目要求，如不能勝任應考慮是否派出參加學習、聘任兼職的科技人員或與高校合作等。

（二）研發費用預算編制時的管理

在獲得相關的信息和數據后，對可行的項目要確定預算編制的內容和方法，按照現行稅法規定，研究開發費用內容應按照規定的格式進行編制并把好立項關。由于企業目前科技進步投入的范圍很廣，既包括稅法上所指的研究開發活動，也包括企業一般的技術推廣活動等，因此在科技進步立項時，首先要將研究開發項目與一般項目進行劃分，對確認為研發項目的要按稅法規定的要求進行管理。立項內容應該包括研發課題名稱，參與研發項目人員名單，研究期限，各個項目研發經費的預算等。所有立項必須以正式形式的文件下達。

各研發項目預算總投合計要與企業預算總收入相匹配，并至少達到《高新技術企業認定辦法》規定的研發費用支出比例。

單個項目的立項過程如下：

圖1 研發項目立項流程圖資料來源：作者編制。

（三）對研發費用預算執行的管理

1.科目設置。為了正確對研發費用的投入進行分類，研發項目進行立項后，應以立項內容為依據，建立研發費用核算體系。根據立項內容在研發支出和管理費用科目下設項目的明細科目，再在每個項目下設人員人工、直接投入、折舊費用與長期待攤費用、設計費用、裝備調試費、無形資產攤銷、其他費用等明細科目進行費用投入的核算，以方便對每個項目的投入進行統計，隨時了解每個項目的資金投入進度。

2.賬簿設置。企業應對研發費用實行專賬管理，建立研發費用項目輔助賬，對每個研發項目單獨進行費用登記，并以此為基礎歸集企業年度研發費用支出情況。

3.報表設置及信息披露。企業報表體系應增設《研究開發費用結構明細表》《研究開發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表》兩張報表，用以反映企業研發活動情況。企業的年度財務會計報告須就研發費用的相關財務信息區分研究費用與開發支出分別進行適當披露。

4.研發費用的審批與控制。企業研發費用的使用必須遵守公司內部控制及資金使用審批流程等各項規定并取得合法有效的發票等原始單據，實行研發部門審核、分管領導審批、財務負責人復核和單位負責人最終審批。各級人員在其職責范圍內履行相應程序。

5.資料的歸檔。企業要規范驗收管理工作，項目必須進行驗收，并出具研究開發項目的效用情況說明，研究成果報告等資料。

四、研發費用預算管理的難點

（一）企業對研發預算重視不夠，預算管理狀況與研發活動的要求嚴重滯后

在日常工作中，部分企業中高層管理人員未充分認識研發預算管理的意義及其作用，不重視研發預算的管理。有些企業雖然開展研發活動，卻不做研發預算。有的企業只關注最終的研究成果，不關心投入項目的資源耗用情況。有的企業雖然進行研發預算卻流于形式，沒有真正發揮預算管理的作用。在以創新為主題的社會環境中，雖然研發投入是必不可少的，但如果研發投入成本過大，就會使新產品在源頭上失去市場競爭力。

（二）缺乏規范、嚴格的研發預算管理制度

有些企業沒有預算管理制度，處于無制度約束狀態。有些企業雖建立了預算管理制度，但沒有關于研發預算管理的部分。在實際工作中，普遍存在著兩種情況：一種是由獨立的一個部門來做研發預算，比如由財務部全部承擔預算；另一種是由兩個或兩個以上的部門來完成預算。研發預算的編制涉及到直接材料的投入、設備的采購、技術人員的工資、產品研發周期等環節，涉及范圍廣，單一的部門編制預算難以做到全面。由于多個部門參與的模式涉及到各部門的利益關系，那么如果不能合理的分配研發預算和預算管理任務，預算就失去實際意義。

（三）企業研發項目信息管理環節薄弱

研發預算的編制項目需要可行性分析、市場信息、銷售前景等大量信息，但大部分企業在研發預算信息管理上缺乏有效的手段，信息獲取渠道單一，基礎數據信息缺乏，大部分企業信息不能夠滿足預算編制的要求。有些企業研發項目預算管理沒有管理軟件，由于信息不足使研發預算的編制效率低，嚴重影響了研發預算管理質量。

五、研發費用預算管理的建議

（一）在企業研發預算管理中樹立資源有效性與價值鏈的思想

企業為了獲得并維持其核心競爭力，必須從有限資源中拿出較大的一部分投入研發，同時應當引入價值鏈思想進行指導。從企業的整個生產經營過程來看，研發、生產、銷售、實現經營目標是一條完整的價值鏈。研發處在這條價值鏈的前端，其價值主要體現在新產品成本、產品市場價值及其收益中。為保證企業價值鏈順暢運轉，首先要將關鍵資源配置給企業價值鏈上貢獻最大的研發項目，加強對價值鏈關鍵研發項目的管理；其次要考慮項目的全過程，即以價值實現為終點。

（二）建立健全研發組織機構和研發預算管理制度

首先要成立研發組織機構并制定相關職責，其次是要建立與完善研發預算管理制度，將研發預算納入企業的全面預算管理體系。研發預算管理制度應該根據研發機構設置及其特征確定對研發預算管理的要求來建立。將研發預算的審批、執行、調整、監控、評價和考核各環節納入制度化、程序化和規范化的軌道，并應強化對各研發部預算的控制和監管。基于研發預算管理的特殊性，管理制度的規范將是一個逐步摸索、不斷完善的過程。

（三）建立健全研發預算管理信息系統

在建立健全研發組織機構和管理制度后，研發預算管理的信息化程度也會影響研發預算在企業中的推廣，甚至會影響研發預算管理目標的實現。所以需要企業建立一個支持研發預算的、完備的信息平臺。研發預算管理信息平臺首先是采用計算機支持系統，并充分利用現代科學管理手段和方法，使研發預算管理趨向規范化、信息化。其次應合理設計研發預算管理信息系統數據庫結構，這也是實現在線管理與在線查詢的前提和基礎。該數據庫應當涵蓋與研發項目相關的所有信息，包括研發項目的基本信息、研發項目預算編制的基礎信息、研發相關政策和技術要求、研發產品和技術市場等有關的消息；還必須具有較強的可擴展性，以便于所存儲數據的增加與更新。實施信息系統能夠促進研發主體之間及研發主體與外部機構之間的聯系和交流，有利于研發管理機構的監督管理，提高研發項目的預算管理水平從而最終有效地提高研發項目的經濟效益。

六、結束語

研發活動是企業創新管理中的重要環節，是預算管理的一個重要方面，只有從企業戰略目標和品牌戰略著眼、從項目管理著手，降低產品的設計成本，才能在國內外制造企業的激烈競爭中取得競爭優勢，提高企業可持續發展的能力。

參考文獻

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作者單位（為廣西強強碳素股份有限公司）