年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅納稅籌劃

摘 要：新的個(gè)人所得稅法實(shí)施后，年終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅問(wèn)題引起了廣泛的關(guān)注。本文分析了新稅法下年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅計(jì)算方法，通過(guò)對(duì)不同納稅所得的“臨界點(diǎn)”與“平衡點(diǎn)”計(jì)算，得出了年終獎(jiǎng)發(fā)放的“無(wú)效區(qū)間”，在此基礎(chǔ)上提出了新稅法下企業(yè)合理籌劃年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的方法。

關(guān)鍵詞：年終獎(jiǎng)；個(gè)人所得稅；無(wú)效區(qū)間；稅收籌劃

1 引言

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9 號(hào)）規(guī)定：全年一次性獎(jiǎng)金（以下俗稱(chēng)年終獎(jiǎng)）是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金，包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。2011年9月，修改后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》開(kāi)始實(shí)施，對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整。如何在不違背稅收法律政策的前提下進(jìn)行納稅籌劃，減輕個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)，保證企業(yè)與員工利益最大化，成為擺在企業(yè)和員工面前的重要問(wèn)題。

2 年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅計(jì)算規(guī)定

2011年6月30日通過(guò)的《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改（中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法的決定》（中華人民共和國(guó)主席令第48號(hào)）規(guī)定，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從原來(lái)的2 000元提高到3 500元，并將原來(lái)的9級(jí)超額累進(jìn)稅率調(diào)整為7級(jí)，第1級(jí)稅率為3%。修改后的個(gè)人所得稅法于2011年9月1日起施行，其對(duì)應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)如表1。

個(gè)人取得的年終獎(jiǎng)屬于工資薪金收入的范疇，應(yīng)根據(jù)稅法對(duì)工資薪金所得的規(guī)定征收個(gè)人所得稅。納稅人取得的年終獎(jiǎng)，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳。

年終獎(jiǎng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅的計(jì)算公式為：

（1）雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額（3500元）時(shí)：

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金總額×適用稅率-速算扣除數(shù)。

（2）雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額（3500）時(shí)：

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金總額-（3 500-雇員當(dāng)月工資薪金所得）×適用稅率-速算扣除數(shù)

3 年終獎(jiǎng)發(fā)放的無(wú)效區(qū)間

由于工資薪金類(lèi)所得在適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率時(shí)，不同月份應(yīng)納稅所得額對(duì)應(yīng)著不同的稅率和速算扣除數(shù)，而年終獎(jiǎng)是以除以12 后的所得確定的稅率和速算扣除數(shù)，與總額相對(duì)應(yīng)，這就會(huì)出現(xiàn)相鄰區(qū)間獎(jiǎng)金總額相差很少而稅負(fù)相差很大的現(xiàn)象。

例如：張某與李某平時(shí)每月均為收入3500元，2011年張某年終獎(jiǎng)為17988元，李某年終獎(jiǎng)為18012元，分別計(jì)算張某與李某年終獎(jiǎng)所負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅。

解析：根據(jù)年終獎(jiǎng)計(jì)算公式，張某取得的年終獎(jiǎng)總額為17988元，適用所得稅稅率為3%，速算扣除數(shù)為0 ，張某年終獎(jiǎng)所負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為539.64元，稅后所得為17448.36元。李某年終獎(jiǎng)總額為18012元，適用所得稅稅率為10%，速算扣除數(shù)105，李某年終獎(jiǎng)所負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為1696.2元，稅后所得為16315.8元?？梢?jiàn)，李某年終獎(jiǎng)僅比張某高出24元，承擔(dān)的所得稅卻比張某高出1156.56元。

從上面的例子可以看出，在計(jì)算年終獎(jiǎng)時(shí)涉及到不同稅率的臨界點(diǎn)，這些處于臨界點(diǎn)附近的年終獎(jiǎng)總額雖相差不多，但其所負(fù)擔(dān)的稅收卻差異甚大，即在臨界點(diǎn)附近會(huì)產(chǎn)生“多發(fā)少得”現(xiàn)象。這些臨界點(diǎn)的計(jì)算非常簡(jiǎn)單，只要按照個(gè)人所得稅稅率表各級(jí)稅距的上限乘以12即可得出。這些臨界點(diǎn)分別為18000元、54000元、420000元、640000元、960000元。不過(guò)，這種臨界點(diǎn)附近“多發(fā)少得”的現(xiàn)象在獎(jiǎng)金增加幅度大到一定數(shù)額（或稱(chēng)“平衡點(diǎn)“）時(shí)又會(huì)消失，重新回到獎(jiǎng)金增加的幅度大于納稅額提高的幅度的狀態(tài)。筆者對(duì)平衡點(diǎn)進(jìn)行了測(cè)算。以年終獎(jiǎng)為18000元為例， （1—0.03）×18 000=（1—0.10）X+l05，其中X為平衡點(diǎn)，計(jì)算可得X=19283.33元。其含義為獎(jiǎng)金稅前收入在1 8 000～1 9 283.33元間任意數(shù)的稅后獎(jiǎng)金都小于稅前收入18 000元稅后獎(jiǎng)金17 460元。同理，這樣的區(qū)間還有：54000～60187.50元等。在這些區(qū)間內(nèi)，企業(yè)增大發(fā)放年終獎(jiǎng)的數(shù)額，不但不會(huì)使員工稅后所得增加，相反，還會(huì)使員工的稅后所得減少，損害了企業(yè)與職工的利益。這些區(qū)間為年終獎(jiǎng)發(fā)放的“無(wú)效區(qū)間”。

產(chǎn)生這種現(xiàn)象的根源，一方面是稅法規(guī)定對(duì)個(gè)人取得的年終獎(jiǎng)，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，同時(shí)在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次；另一方面，個(gè)人所得稅適用的稅率為累進(jìn)稅率，而計(jì)算年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅時(shí)速算扣除數(shù)只允許扣除一次，實(shí)際上相當(dāng)于年終獎(jiǎng)只有1/12適用的是超額累進(jìn)稅率，其他部分都適用全額累進(jìn)稅率，而速算扣除數(shù)是根據(jù)稅率表計(jì)算出來(lái)的，不同的稅率表可以計(jì)算出不同的速算扣除數(shù)。當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金以其除以12的商數(shù)來(lái)確定稅率時(shí)，速算扣除數(shù)就需要重新計(jì)算，而不能再沿用根據(jù)工資、薪金所得的稅率表計(jì)算出來(lái)的速算扣除數(shù)。

4 年終獎(jiǎng)的納稅籌劃

由于現(xiàn)行年終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)個(gè)人所得稅稅率規(guī)定存在一定的不合理性，因此，單位可以對(duì)年終獎(jiǎng)方案進(jìn)行籌劃，充分利用臨界點(diǎn)以達(dá)到節(jié)稅目的。結(jié)合上述分析，筆者提出以下籌劃方法。

（一）注意避開(kāi)“無(wú)效區(qū)間”。由于個(gè)人所得稅稅率有七檔，因此每個(gè)臨界點(diǎn)與平衡點(diǎn)之間形成了6個(gè)“無(wú)效區(qū)間”，分別為18，000～19，283.33 元、54000～60187.50元、108 000～ 1 14533.33元、420000～447571.40元、660000～706 538.50元、960 000～1 1 20 000元，企業(yè)在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)應(yīng)注意避開(kāi)這6個(gè)“無(wú)效區(qū)間”。

（二）企業(yè)也可做好工資、年終獎(jiǎng)之間的調(diào)節(jié)平衡，將年終獎(jiǎng)與月工資統(tǒng)籌安排，以期最大限度的減輕個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)。在確定兩部分的比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)充分利用不同稅率的臨界點(diǎn)，適當(dāng)降低年終獎(jiǎng)，增加月工資，使工資和年終獎(jiǎng)都處在相對(duì)低稅率的區(qū)間內(nèi)。

（三）股份制企業(yè)可以選擇為職工配股。據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定：“利息、股息、紅利所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。適用比例稅率，稅率為百分之二十。而當(dāng)年終獎(jiǎng)數(shù)額超過(guò)35000元時(shí)，適用稅率即為35%以上，要比股息、紅利稅率高出很多。

參考文獻(xiàn)

[1] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2013

[2] 謝德保. 年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法的優(yōu)化[J].財(cái)會(huì)月刊，2012（5）

作者簡(jiǎn)介

張玲倩（1993-），女，山西人，中國(guó)地質(zhì)大學(xué)（北京）人文經(jīng)管學(xué)院。本科生，研究方向：金融。