“一帶一路”戰略下碳審計的實施策略

管亞梅+李園園

【摘 要】 “一帶一路”戰略的提出，是中國面臨的新機遇、新挑戰、新課題、新矛盾、新要求、新期待。在“一帶一路”戰略的布局上，從一開始就要把低碳環保作為最基本的原則，以實現可持續發展的戰略目標。碳審計主要是針對能源消耗所產生的溫室氣體排放對環境影響的審計行為。碳審計可以更好地對低碳發展的相關項目及政策的實施起到監督作用，以利于企業低碳健康發展以及“一帶一路”戰略的早日實現。

【關鍵詞】 “一帶一路”； 低碳經濟； 碳審計

【中圖分類號】 F239 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）14-0116-03

一、“一帶一路”、低碳經濟與碳審計的界定

（一）“一帶一路“的界定

“一帶一路”是新的歷史時期，根據世界局勢，由中國發起的，倡導亞洲國家一起共筑“絲綢之路經濟帶”和“21世紀海上絲綢之路”的戰略構想。“一帶一路”不是一個實體和機制，而是合作發展的理念和倡議，是依靠中國與有關國家既有的雙多邊機制，借助既有的、行之有效的區域合作平臺，旨在借用古代“絲綢之路”的歷史符號，高舉和平發展的旗幟，主動地發展與沿線國家的經濟合作伙伴關系，共同打造政治互信、經濟融合、文化包容的利益共同體、命運共同體和責任共同體。與之相伴而生的金融橋梁還有“亞投行”。“亞投行”是亞洲基礎設施投資銀行（Asian

Infrastructure Investment Bank）的簡稱，旨在加快經濟一體化進程，促進各同盟國互聯互通，加快基礎設施建設，進一步規避全球金融危機可能帶來的風險以及對亞洲地區產生的影響，平衡世界格局。“亞投行”的產生也可以說是“一帶一路”能夠順利實施的堅實的經濟基礎，為此搭建起一座必不可少的橋梁。

（二）低碳經濟的界定

低碳經濟是在經濟不斷增長、社會不斷進步的前提下提出的一種經濟發展模式。在國家層面上，是一種加強國家自身建設，同時帶動促進全世界可持續發展的布局；在市場層面上，通過各種途徑引導鼓勵企業技術創新，發展新能源，減少污染排放，既是對企業社會責任的要求，也是企業提升自我的必要條件。隨著低碳經濟的提出，碳金融、碳交易權等碳市場迅猛發展起來，這源于政府的高度重視和大力支持，我國碳市場的建設在不斷地發展完善。

（三）碳審計的界定

碳審計是在低碳經濟下提出的，是就能源消耗所產生的溫室氣體排放對環境影響的審計行為[ 1 ]。隨著碳市場的不斷擴張，碳審計的概念不能僅局限在一個小范圍內，其不僅包括實體的企業碳排放審計以及碳市場內的所有與碳概念相關的非實體審計，還可以擴展到企業生態責任審計。

二、“一帶一路”、低碳經濟與碳審計的關系

（一）“一帶一路”是低碳經濟的實施契機，低碳經濟是“一帶一路”的實施原則

“一帶一路”不僅強調地理和交通上的連接，更注重形成新的綠色可持續發展經濟帶，實現絲綢之路歷史文化線和生態文明線的融合。“一帶一路”要想長期、和平、穩進地發展，要堅持以低碳經濟為原則，這是能夠可持續發展互利共贏的必然趨勢。如果“一帶一路”戰略中只盲目地強調經濟增長，而忽略了給環境帶來的傷害，結果可想而知。環境問題負面效應危害的是各國共同生存的家園，環境問題會引發一連串的矛盾，最終會威脅到“一帶一路”戰略的整體實施。污染是不可避免的，但是，在伊始，所有的同盟國在引進投資或者對外投資前，應該就發展過程中低碳環保問題達成共識，并簽署各國一致認同的低碳經濟為原則的協議。

（二）低碳經濟是碳審計的實施基礎，碳審計是執行低碳經濟的保障

碳審計是在低碳經濟背景下提出的，碳審計的總體目標是通過審計監督，促進低碳政策、低碳經濟活動、低碳技術合理和有效應用，進而保障低碳經濟健康有序發展，減緩氣候變化，促進人類可持續發展[ 2 ]。低碳經濟背景下碳審計的主要內容就是檢查低碳政策的制定與執行效果、低碳經濟資金的使用效率，同時對低碳經濟行為和碳產品進行審計認證等。碳審計意在提高被審計單位的低碳生產責任意識、管理水平和績效，并提出審計建議，促進低碳經濟的正確執行。

（三）碳審計促進“一帶一路”可持續發展，“一帶一路”的發展依賴碳審計監督

碳審計的有效實施為“一帶一路”綠色發展提供基礎，促進可持續發展，而“一帶一路”的影響又為碳審計提供反饋，使碳審計不斷地發展完善。與此同時，亞投行這個橋梁也將發揮重要作用。許多加盟“一帶一路”國家的基礎建設離不開亞投行的支持，亞投行作為一個新的金融共同體，不僅僅是合作共同體的資金池，也是參照碳審計的結果來監督低碳經濟原則是否遵守的一個渠道。對于不遵守的企業或者國家，亞投行在提供資金方面就要進行權衡。這樣，不斷從細節和制度的制定、審查、執行、反饋中貫穿著低碳經濟的成分，在形成資金保障機制的同時，也能搭建低碳環保政策支持的平臺。

“一帶一路”、低碳經濟、碳審計三者關系見圖1。

從圖1不難看出，這三者相互聯系，相互促進，密不可分。“一帶一路”、亞投行在發展過程中為低碳經濟提供了新的依托，而碳審計就是在秉承低碳的基礎上嚴格執行低碳環保政策，與此同時，碳審計的結果又會反饋出來，間接促進“一帶一路”不斷地改善更新，發展得越來越好。這樣三者不斷相互作用，形成良好的循環機制。

三、“一帶一路”戰略下發展低碳經濟及實施碳審計的意義

回顧過去，碳審計還是個新概念，在低碳經濟下開始萌芽；著眼現在，碳審計已經在學術界初露端倪，并引起廣泛關注，正亟待完善；放眼未來，碳審計如果能在“一帶一路”建立之初就得到足夠重視并有效利用，必將開創新的局面。碳審計的實施在“一帶一路”戰略中的重要意義體現為以下三點：

（一）碳審計融入“一帶一路”戰略是低碳經濟發展的必要條件

哲學上講，社會存在決定社會意識，社會意識是社會存在的反映，社會存在的性質和變化決定社會意識的性質和變化。社會意識對社會存在具有能動作用。碳審計作為低碳經濟下的新生事物，已經有所發展完善，運用在“一帶一路”的新環境下，更具有指導作用。在新的經濟體建立之初，就以低碳環保為原則，運用碳審計來運作監督，是實現長期合作共贏、未雨綢繆，提前消除潛在矛盾不可或缺的。

（二）實施碳審計有助于提高國際競爭力

戰略上講，中國在國際上肩負著維護世界和平、可持續發展的大國使命，倡導技術創新；與此同時，世界各國的可持續、合作共贏，也會給中國帶來益處，從而實現互惠互利。中國也需要這樣的碳審計系統來應對國內的環境，從而不斷提高國際核心競爭力。

（三）碳審計的實施驅動創新

戰術上講，一方面，碳審計的實施有助于引導綠色環保企業的發展，驅動技術革新，產業升級；另一方面，中國作為“一帶一路”戰略的發起國，比任何一個國家都希望這個經濟體能夠健康穩步發展下去。但也要考慮，如果這個經濟體不注重低碳環保，必將不能長久，多國之間的矛盾就會加劇。為避免所有的矛頭都指向中國，我們必須考慮好各方利益，提前預見到可能發生的困難，盡量避免不必要的損失和沖突。

四、“一帶一路”戰略下碳審計的實施困境

鑒于“一帶一路”是新生的經濟體，從源頭上考慮低碳經濟，會讓這個新的經濟體有更強而長久的生命力。碳審計在低碳經濟下作為一個具體而又有實用價值的科目在此就顯得必不可少了。當然，如何更加科學、合理地推行并用好碳審計，就需要解決面臨的一些現實問題。

（一）碳審計的范圍模糊

碳審計要融入到“一帶一路”的戰略下，那么碳審計范圍就要依據戰略部署確定的范圍而定。例如一開始倡導的，很多沿線發展中國家急需基礎設施建設，而低碳經濟下的主要審計范圍是對環境影響相對嚴重的基礎設施建設。因此，“一帶一路”戰略下碳審計的主要范圍中應包括對基礎設施建設的碳審計。與此同時，隨著低碳經濟的推行，條件不斷成熟，不久的將來碳市場也會不斷發展完善，所以將碳市場的審計劃入碳審計范圍也是必不可少的。當然，隨著“一帶一路”的政策逐漸明朗，碳審計的范圍也會逐漸清晰。

（二）碳審計的主體缺失

碳審計不同于一般審計，特別是實施“一帶一路”戰略時多國參與的情況下，碳審計的主體該如何確定？一般來講，這個主體應該具備如下條件：權威、強制、說服力、獨立。碳審計的主體確定后，還要考慮碳審計主體在碳審計實踐過程中如何避免自身因素對碳審計的影響，這其中又會涉及工作人員的專業素養、專業判斷、技術因素以及碳審計主體的具體運作過程。

（三）碳審計的客體繁雜

碳審計的客體就是被碳審計的對象，這個如何來定位？筆者從三個角度進行分析：環境污染角度，可按照污染強弱程度來區分，但是具體的指標、標準還有待考量；行業劃分角度，有先天的優勢，易于區分；國家或者企業的角度，可以打消國家或者地域的限制，對整個國家、某個組織、某個機構進行碳審計。只有碳審計客體的層次被劃分出來，才可以有的放矢地著重進行碳審計，但是不同層次情況大不相同，如何因地制宜地對待以及處理這些客體信息成為一個難題。

（四）碳審計的程序復雜

碳審計程序的確定是建立在一定前提下的[ 3 ]，由于“一帶一路”戰略涉及多個國家，所以，面臨的問題更加復雜。首先，在政策上要有權威的法律法規作支撐，這需要各同盟國協同一致，商討出各國認同的政策規定。其次，在實施過程中面臨地域的限制，如何打破這個限制。最后，對于程序的設計、流程、實施以及監督，如何保持公正、獨立、公開、透明。

（五）碳審計報告的效力不確定

碳審計報告的得出，需要依賴前四個方面作為支撐。同時，碳審計報告的具體內容、格式、披露的信息，以及發揮的作用都要加以明確。碳審計報告要在什么地方披露，不同結果的審計報告將對被審計客體產生什么樣的影響？有些被審計客體可能對于碳減排環保等方面并不積極。所以，如何利用碳審計報告，引導、激勵企業去積極履行碳審計的要求并且從中受益，這是根本。

五、“一帶一路”戰略下的碳審計實施策略

將碳審計融入“一帶一路”的戰略中并得到有效廣泛的實施，需要一套行之有效的碳審計制度作為一種標桿和指引，才會具有權威性、可操作性和執行力。參與“一帶一路”戰略的同盟國要樹立大局意識和長遠眼光，要有低碳、可持續發展的意愿，使碳審計真正發揮作用。國際上碳市場也越來越壯大，一些優秀的經驗值得借鑒。同時也要依據具體情況，在符合國際公約的基礎上，結合自身情況來解決問題。

（一）明確碳審計的范圍是實施“一帶一路”戰略的基礎

碳審計是指依據一定的審計標準，運用合理的審計程序與方法，對被審計者碳減排的合法性和效益性以及碳信息披露的真實性等社會責任履行情況進行的監督、鑒證及評價。因此，碳審計的范圍主要是碳排放具體項目的審計，例如日常生產生活中產生的碳排放審計[ 4 ]。就碳市場來講，需要靠碳審計和金融監管雙重手段。“一帶一路”戰略下碳審計的實施可借鑒歐洲國家碳審計的經驗，取其精華，去其糟粕。遇到難以把控的問題，集中起來研究決定，堅決把握好大方向。

（二）碳審計的主體應是國家審計、民間審計、企業內部審計的聯合

碳審計不同于日常的財務審計，因為低碳問題關系到非常重要的環保問題，不像財務問題那樣傳統。因此，應建立國家、民間、企業三個碳審計主體構成的“三位一體”審計體制。三者的關系是：以國家碳審計為主導，從宏觀上統領、指導和監督全國以及各地區的碳審計工作；微觀上政府可以通過購買服務指導民間碳審計機構開展專項碳審計工作，特別是難度較大的碳審計項目，可通過立項的方式交給民間碳審計機構來完成；同時，要求所有相關企業建立內部碳審計機構，將其作為常規性工作開展審計。

（三）碳審計的客體有微觀和宏觀之分

碳審計現在已經不僅僅是對污染型企業進行審計，從微觀上講，要對政府、企事業單位，甚至某項大工程進行碳審計；從宏觀上講，要對國家碳排放、碳市場進行碳審計，甚至可以將碳審計作為信用評級的一項因素，或者獨立出來進行碳評級。正如現在的信用評級機構，也可以從碳審計的方面來進行。

（四）碳審計程序需科學、合理、權威

碳審計嚴格按規程運作，需要社會各界、世界各國共同探討出一個大致的標準，有共同認可的制約條款來進行約束，從而使碳審計更具有權威性和說服力。國際上已經有國家開展了碳審計，我們可以在借鑒國外經驗的基礎上，創新出一條屬于自己的道路。

（五）有效利用碳審計的結果

碳審計的結果是要看被審計的客體是否符合低碳環保政策規定的標準。目前，可以從兩方面進行考慮：一方面，對于碳審計合格并且特別出色的，擁有碳排放交易權等市場化工具方面的要給予特別優惠，不合格的要進行相應懲罰，由此可見，碳審計制度的制定勢在必行。另一方面，碳審計的結果要反饋社會各界、各同盟國，不僅是為了信息披露，更是為了進一步更好地發展，尋找創新之路，以使碳審計能夠不斷地完善和得到普遍認同、推廣。

【參考文獻】

[1] 王愛國，王一川.碳鑒證業務是審計的一個自然領域[J].審計研究，2014（4）：39-43.

[2] 王愛國.國外的碳審計及其對我國的啟示[J].審計研究，2012（5）：25-29.

[3] 陳小林，梅林.碳審計的基本原理與實施對策[J].會計之友，2012（10）：54-57.

[4] 李虹，田馬飛，許寧寧.低碳經濟下碳審計合謀解除研究[J].會計之友，2015（19）：108-113.