綠色礦山建設實踐中磷礦資源稅費改革的思考*

崔周全　李小雙　李云駒　尚德磊　宗世榮　黃　杰

(1.國家磷資源開發利用工程技術研究中心；2.云南磷化集團有限公司；3.重慶大學資源及環境科學學院)

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綠色礦山建設實踐中磷礦資源稅費改革的思考*

崔周全1,2李小雙1,2李云駒1,2尚德磊3宗世榮1,2黃杰3

(1.國家磷資源開發利用工程技術研究中心；2.云南磷化集團有限公司；3.重慶大學資源及環境科學學院)

摘要通過分析我國磷礦資源的賦存及分布特征，針對當前技術經濟條件下中低品位磷礦難以進行廣泛產業化開發利用的困境，加強采選技術研發和建立適應我國磷礦資源科學合理開發利用的稅收制度體系尤為重要。通過對比分析各類資源稅計征方式的優缺點，初步建立了一套與儲量消耗、采掘參數相關的磷礦資源稅費征收方案，企業應稅總額由固定稅額、調節稅額和浮動稅額構成。磷礦資源稅改革、征收與綠色礦山建設和評價工作掛鉤，為建立綠色磷礦山激勵、退出機制提供了新的思路。該征收方案引入礦山開采參數，從而可調整磷礦企業的開采行為，從制度層面推動中低品位磷礦資源節約開發和綜合利用，加快產業結構調整，推動磷礦采選行業持續健康發展，對于提高礦山企業建設綠色礦山的積極性有一定的促進作用。

關鍵詞綠色礦山磷礦資源稅費改革資源稅計征方式

化肥是糧食的“糧食”，而磷礦是化肥的“糧食”，這形象地表明磷礦石作為一種不可再生的戰略資源對工農業生產的重要性。磷礦資源的不可再生性，不僅關系到我國的工農業安全，在一定程度上也關系到國家安全。盡管我國磷礦資源總量位列世界第二，但賦存條件復雜，貧礦多富礦少，平均品位僅約17%，難選礦多，易選礦少，且以膠磷礦為主，硅、鈣、鎂含量普遍較高，共生緊密，嵌布粒度細，開發利用技術難度大、成本高。在當前技術經濟條件下，中低品位磷礦難以廣泛地進行產業化開發利用。

資源稅作為國家稅收的一部分，在調節由資源賦存、分布差異產生的級差收益，促進資源節約開發與高效利用，促進行業公平競爭，增加國家和地方財政收入方面具有重要作用[1-4]。為適應日趨耗竭的富礦資源，保障農業生產，推進資源稅改革，不斷完善資源稅征收方式，不僅能從制度上穩步提升磷資源的綜合利用水平，而且能在一定程度上防止過度開發，減緩磷資源耗竭速度。此外，通過優化磷礦資源稅制架構，有助于引導和規范磷礦生產企業朝著綠色礦業方向發展。針對磷資源稅的從量計征方式，學者們分別從礦石類型、采礦方法、礦石品位、企業規模等方面給出了不同品級區間磷資源稅的計征方式，為磷礦資源稅稅改積累了諸多經驗。按品位分類實施差別化征稅，品位小于20%的礦石免稅，品位為20%～25%的礦石征稅額度由10%下調至5%，以促進中低品位資源利用。也有學者建議按標礦(品位30%)或按質量差異征稅[5-6]，即對低于國家《磷礦地質勘查規范》(DZ/T 0209—2002)的廢礦，即磷灰石含量低于10%、磷塊巖P2O5含量低于16%的礦石，免征資源稅；對達到該標準的磷礦，按質量、品位制定不同的稅率；并對開采利用中低品位的磷礦企業給予政策支持。在資源稅改革方面，文獻[7-10]在從量計征改為從量與從價累進計征或復合計征方面進行了有益探索。文獻[11]采用成對比較一致矩陣分析法建立了磷礦石差別征收資源稅的數學模型，該模型考慮了磷礦企業規模、礦石品位、價格、礦石品質、開采方式及成本、選礦方式、運輸條件、開采服務年限、礦化結合水平等9個因素，并確定了各因素的權重；曾先峰等[12]對比中美兩國資源稅結構，提出減少一般稅費，并按照完全補償外部成本的要求提高資源稅費與環境稅費；此外，針對礦山企業普遍認為的稅率過高問題，中國磷復肥工業協會和中國化學礦業協會聯合向財政部遞交了《關于磷礦石資源稅改革的意見和建議》，認為中國國情不適合執行高稅率，有必要制定差別化稅率。然而，上述研究大多停留于稅率調整方面，可行性不強且缺乏與磷礦采選參數相結合的征稅方案，并且存在量化參數不明確，主觀性強等問題。為此，本研究以從量、從價計征方式和混合計征方式為起點，顧及礦山開采參數，以綠色礦山建設的視角，為尋求合理的磷資源稅費改革思路進行分析。

1我國現行的磷礦資源稅

1.1我國磷礦資源稅的由來

我國對資源征稅歷史悠久，西周時期便開征鹽稅，新中國成立以來相當長一段時期內也僅對鹽征稅。現行的資源稅借鑒澳大利亞等國的經驗，從1984年開始征收，實行超額累進稅率，具體來講是按銷售利潤的高低分檔設計稅率，目的是調節因資源結構和開發條件差異形成的級差收益。該稅制在相同條件下，對于利潤高的企業征收較多，而對于利潤少的企業征收較少，缺乏激勵作用。1986年頒布的《中華人民共和國礦產資源法》采取普遍征收、級差調節的辦法，與美國的稅制類似。1994年全面稅改后，確立從量征收方式，征收范圍擴大至其他非金屬、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦，將鹽稅納入資源稅統一管理的征收辦法。從此，磷礦資源被納入資源稅的征收范圍。而在國家統一征收磷資源稅之前，湖北、云南等磷礦資源大省已執行了約3元/t的稅率。

1.2我國現行的礦產資源稅征收方式

我國現行的礦產資源稅費內容見圖1。由圖1可知，我國實行的是礦產資源有償使用制度。作為政府宏觀調控的重要手段，資源稅以各國自然資源為課稅對象，是有效調節資源級差收益和體現資源國家所有權的稅種。取得礦業權須依照相關規定繳納礦業權使用費、登記費和價款，開采礦產資源須繳納礦產資源補償費及資源稅、增值稅、所得稅等。此外，還須繳納國土資源補償、水土流失補償、過磅等各種地方性收費。

圖1　我國磷礦資源稅費項目

1.2.1從量計征

我國現行資源稅采用以量計征的方式，即稅率不變，應稅總額為原礦產量與稅率之積：

(1)

式中，T為應稅總額，元；r0為從量計征方式的稅率，元/t；q0為磷礦石原礦產量，t。

式(1)所示的計征方式直接采用原礦產量與稅率的乘積，并未區分不同品級礦石的采選難易程度。按量計征的應稅總額在開采高、低品位礦石的企業之間出現成本差別化轉嫁，即按量計征削弱了開發利用中低品位磷礦石企業的競爭力。假設企業生產能力一定，企業追求利潤最大化必然會優先開采富礦，摒棄中低品位礦，這是因為高品位礦較低品位礦采選加工成本低，產生的廢物少。同樣的產能，盡管納稅量相等，但生產、經營和管理成本相對較少，環境保護壓力也較小，效益更高，這勢必會導致部分礦山企業片面追求經濟利益，采富棄貧，忽略中低品位磷礦資源的開發利用，造成資源浪費；同時也加快了國內高品位磷礦儲量消耗，增加了環保壓力，與政府鼓勵和引導的貧富兼采的政策背道而馳。由此可見，從量計征方式無法有效凸顯資源稀缺性的特征[13]。

1.2.2從價計征

(2)

式中，rv為從價計征方式的稅率，%；qv為礦石產量(P2O5品位30%)，t；p為銷售單價，元/t。

從價計征后，將資源稅與礦石價格、企業盈利水平直接掛鉤。通過擠壓高品位資源開采企業的利潤，使磷礦石開采和加工企業更加重視中低品位礦石的開采和利用，遏制“采富棄貧”等浪費資源的行為，有助于提升資源的綜合利用效率。但客觀上加重了低品位礦區及下游磷化工企業的負擔，不利于中低品位礦石的開發利用，但也有研究[15]認為我國資源開采行業的稅負轉嫁對于開采業的經濟影響有限，從價計征稅改可能會影響通貨膨脹與產業結構調整。從價計征方式一方面打破了高品位礦山的機會主義型贏利行為，從源頭上引導礦山企業注重中低品位資源利用；另一方面有助于建立符合市場經濟模式的稅制，而不必面臨稅收貼現問題(確定合理的貼現率存在困難)[16]。

1.3存在問題

目前，我國資源稅和礦產資源補償費關系不明確，礦業權價款定位不清，地方收費項目過多、過雜。對此，一方面可借鑒國際通行方法[17]，如權利金制度，充分體現國家作為資源所有者的所有權，理清稅與費的關系；另一方面，礦業權使用費和價款征收缺乏動態調整機制，有必要建立市場參與調節的礦業權使用費征收制度,重新調整、清理、規范收費項目，改革現有稅制，以適應市場經濟發展的需要。

2磷礦資源稅征收方案

份量計征的磷礦資源稅迫使經營效益低下的礦山企業退出市場，加快行業結構調整。作為一種宏觀調控政策，在磷礦石價格隨市場因素變動的情況下，按量計征方式已無法合理反映資源稅的使命。遵循簡化稅制、普遍征收、級差調節的原則，采用從量普遍征收與按價實行級差調節的混合計征方案，應稅總額由代表普遍征收的固定部分和級差調節的可變部分組成，固定部分按量征收，可變部分按價計征。該混合計征方案可用下式表示T=r0q0+rvpqv.

(3)

混合計征方式在一定程度上彌補了從量征收方式的不足。該方案的稅額T隨著價格因素波動，價格越高，在同樣的開采條件下，礦山企業利潤空間越大，納稅也較多，充分體現了磷礦資源的稀缺性，同時也保證了國家作為資源所有者的收益。

針對我國磷礦資源“豐而不富”、平均品位較低的現狀，稅改的焦點集中于中低品位磷礦開發、提高磷礦資源采收率及資源綜合利用率等方面。因此，稅率的確定應考慮礦石的不同品級，根據不同礦種、不同采收率和綜合利用的難易程度，進行差別化征收。對于中低品位、采收較困難的礦種，執行較低的稅率，反之則設置較高的稅率；對于采收率較高的礦山，適當降低稅率，同時提高采收率較低礦山的稅率。為此，本研究綜合考慮了不同礦石品級、高低品位礦產量比重、成交價格等影響中低品位磷礦資源開發利用的重要因素，提出了一套新的稅改方案，即磷礦企業應稅總額由固定稅額、調節稅額和浮動稅額構成。固定稅額從量計征體現國家對資源所有權產生的絕對收益，無論是高品位礦石還是低品位礦石，無論是否盈利，實行普遍征收的辦法，保障國家利益。

調節稅的稅額計算公式為

(4)

式中，λ為高品位礦石量在礦石總產量中的比例，λ越大，調節稅額越大，調節幅度越明顯。

選礦回收率可定義為g[18]

(5)

式中，γ為磷精礦產率，%；β為精礦中P2O5品位，%；α為原礦中P2O5品位，%。

顧及了礦石的不同品位和開發利用過程中各品級中低品位礦石精礦產率的浮動稅額，可由下式表示:

(6)

式中，負號代表稅額減免。

結合式(5)、式(6)，可得:

(7)

于是，按質混合征收的磷礦資源稅計征方案中的應稅總額計算公式為

(8)

3綠色礦山建設與磷礦資源稅改革

資源開發利用的成本不應大于資源耗竭所帶來的損失成本[19]，在目前的稅制下，開發利用中低品位的磷礦企業面臨較大的外部成本壓力。因此，可適當調整稅率，以適應地方經濟發展需要，但前提是確保合理調整國家與地方之間的分配比重，適當給予地方部門更多的支配權，與綠色礦山建設、評價整合，激發礦業企業開發利用中低品位礦石的熱情，最終實現綠色礦業發展目標。獲得國家級綠色礦山稱號的礦山企業，可享受應稅總額一定幅度的減免，如表1所示。

表1　綠色礦山稅額減免與懲罰幅度

注：“-”表示稅額減免，“+”加重征收。

4結論

(1)綜合考慮了不同礦石品級、高低品位礦量比重、銷售價格等影響中低品位磷資源開發利用的重要因素，提出了一套按礦石質量混合計征的稅改方案，確定了磷礦企業應稅總額由固定稅額、調節稅額和浮動稅額構成，有助于調整磷礦的開采行為。

(2)磷礦資源稅改革、征收與綠色礦山建設和評價工作掛鉤，有助于區分磷礦資源不同采收和綜合利用的難易程度，符合差別化征收的稅改思路。在分析中國資源稅稅制特點的基礎上，建立了一套具有獎懲機制的定量征收方案，為建立綠色磷礦山激勵、退出機制提供了新思路。

(3)稅額減免與懲罰幅度對提高礦山企業建設綠色礦山的積極性有一定促進作用，然而，資源稅對解決中低品位資源利用的外部成本問題影響有限，稅改對相關產業的影響程度也有待進一步研究。

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(收稿日期2016-03-29)

Analysis of the Reform of Tax and Fees of Phosphate Mine in the Practice of Green Mine Construction

Cui Zhouquan1, 2Li Xiaoshuang1, 2Li Yunju1, 2Shang Delei3Zong Shirong1, 2Huang Jie3

(1.National Engineering Research Center of Phosphate Resources Development and Utilization; 2.Yunnan Phosphate Chemical Group Co., Ltd.;3.College of Resources and Environmental Science, Chongqing University)

AbstractThe composition and distribution characteristics of the phosphate resources in our country are analyzed. It is difficult for the widely industrialization of the development and utilization of the phosphate rock with slow and medium grade under the current technical and economic conditions.The advantages and disadvantages of the calculation and levy method of all kinds of resources tax are analyzed,based on the analysis results,the levy scheme of the phosphate resources tax and fee is established preliminary,the levy scheme is related to the resources consumption and mining and excavation parameters.The levy scheme show that the enterprise total tax is included fixed tax,adjustment tax and float tax.Combing with the reform and levy of phosphate resources tax to construction of greed mine can provide a new method for establishing the incentive mechanism and exit mechanism of green phosphate mines.The mining parameters are introduced to the levy method of phosphate resources tax proposed in this paper is suitable to adjust the mining activities of the phosphate mine enterprises,promote the economical development and comprehensive utilization of the phosphate rocks with low and medium grade,speed up the industrial structure adjustment and promote the sustainable and healthy development of the phosphate mining and ore dressing industry,besides that,it also has a certain role in promoting the construction enthusiasm of green mine of mine enterprises.

KeywordsGreen mine, Phosphate resources, Reform of tax and fees, Resources tax, Calculation and levy method

*國家“十二五”科技支撐計劃項目(編號：2013BAB07B06，2011BAB08B01)。

崔周全(1965—)，男，黨委書記，副總經理，高級工程師,650600 云南省昆明市晉寧縣。

·經濟·管理·