試論營改增面臨的問題與建議

陳輝瑜

摘 要：由于市場經濟的發(fā)展，當前的稅收體制已經逐漸出現(xiàn)漏洞，因此營業(yè)稅改征增值稅的改革是符合我國國情的。至2016年5月1日起全面推開營改增試點，全部行業(yè)均納入營改增試點。但要推動“營改增”試點，確保所有行業(yè)稅負只減不增還是任重道遠，本文通過對金融業(yè)、部分生活服務業(yè)“營改增”后的稅負分析，對如何促進“營改增”發(fā)展談一些看法。

關鍵詞：營改增；稅制改革；稅負

“營改增”是我國近年重要的結構性減稅政策，目的是加快財稅體制改革、減輕企業(yè)稅負、促進產業(yè)和消費升級、深化供給側結構性改革。

一、“營改增”進程及現(xiàn)狀

營業(yè)稅和增值稅原是我國兩大主體稅種。營改增即營業(yè)稅改征增值稅，是指將原繳納營業(yè)稅的應稅項目改為繳納增值稅，增值稅只對產品或者服務的增值部分納稅，減少重復納稅環(huán)節(jié)。營改增改變了市場經濟交往的價格體系，把營業(yè)稅的價內稅變成增值稅的價外稅，形成增值稅進項和銷項的抵扣關系，避免了營業(yè)稅重復征稅、不能抵扣和退稅的弊端，實現(xiàn)增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，有效降低企業(yè)稅負。對企業(yè)而言，如果提高了盈利能力，就可能進一步推進轉型發(fā)展，從而增強企業(yè)的市場競爭力。每個個體企業(yè)的轉型升級，無疑將實現(xiàn)產業(yè)乃至整個經濟體的結構性改革。在當前經濟下行壓力較大的情況下，全面實施營改增，可以促進有效投資帶動供給，以供給帶動需求，這也是推動結構性改革尤其是供給側結構性改革和積極財政政策的重要內容。

營改增在我國的全面推開經歷以下階段：2011年經國務院批準，財政部和國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)營改增試點方案；自2012年1月1日起在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展試點；自2012年8月1日起至年底擴大試點至8省市；自2013年8月1日起推廣到全國試行，將廣播影視服務業(yè)納入試點；自2014年1月1日起將鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入試點；自2016年5月1日起全面推開，將建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)全部納入營改增試點。至此營業(yè)稅退出歷史舞臺。

二、營改增后對部分行業(yè)的影響

營改增從長期來看對企業(yè)稅負是降低，但從2016年5月起金融業(yè)、生活服務業(yè)等行業(yè)納入試點后運行情況來看，短期內個別行業(yè)稅負并未降低。

（一）教育培訓機構

公司制教育培訓機構的經營模式為學校租賃合格的培訓場地，通過硬廣投放、紙媒推送、海報張貼等市場行為招生。培訓機構聘請專職教師針對各學齡段學員進行課程輔導培訓，機構收入基本是培訓收入。因收入由價外稅調整為價內稅，收入部分體現(xiàn)為下降。機構的費用開支主要是人力費用、房屋租金、市場開發(fā)費用等。其中人力成本占不含稅收入的比重超過50%。營改增前培訓機構營業(yè)稅稅率為3%，營改增后增值稅銷項稅率為6%。因培訓機構許多費用尤其是人力成本無法進項抵扣，造成稅負上升，這也是教育培訓行業(yè)普遍存在的問題。

（二）物業(yè)管理公司

物業(yè)管理公司代收轉付的水電費，在繳納營業(yè)稅時規(guī)定與物業(yè)管理相關的收入減去代業(yè)主支付的水電費的余額繳納營業(yè)稅，即差額征稅。營改增后并未延續(xù)差額征稅政策，目前各地尚無統(tǒng)一的標準。

（三）保險業(yè)

金融業(yè)營改增增值稅稅率為6%，保險公司主要成本支出有賠付成本、代理成本、人力成本等。除人力成本無法進行抵扣外，因未明確保險公司實物賠付進項抵扣的規(guī)則，實物賠付成本也無法進項抵扣。此外受業(yè)務結構影響，代理成本中部分屬于小規(guī)模納稅人的只能提供增值稅普通發(fā)票無法抵扣。

（四）金融業(yè)

1.營改增后貸款業(yè)務征稅范圍擴大。營改增后貸款服務包括貸款、各種占用和拆借資金取得的收入、融資性售后回租以及以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤。而原繳納營業(yè)稅時只針對貸款的利息收入部分。2.金融同業(yè)往來業(yè)務免稅范圍縮小。營改增前，農村金融機構“金融機構同業(yè)往來收入”不征收營業(yè)稅。營改增后金融同業(yè)往來利息收入免稅項目為以下四項：金融機構與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務、銀行聯(lián)行往來業(yè)務、金融機構間的資金往來業(yè)務、金融機構之間開展的轉貼現(xiàn)業(yè)務。其中，金融機構間的資金往來業(yè)務是指經人民銀行批準，進入全國銀行間同業(yè)拆借市場的金融機構之間通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網絡進行的短期無擔保資金融通行為。對農村金融機構而言收窄了金融業(yè)免稅范圍。

三、完善營改增的建議

（一）對涉及營改增的企業(yè)而言，要重視財務人員的實時新政策培訓，只有全面了解稅改內容后才能有效地采取措施進行稅收籌劃；合理選擇供應商。稅制改革后，增值稅一般納稅人企業(yè)在選擇供應商時應當盡量選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，以便進項抵扣，減輕稅負；做好市場調查和合理預算對服務、產品價格進行調整來應對稅制改革。增值稅是價外稅。因此，在原來含稅價的基礎上企業(yè)應當及時做好價格調整，提高企業(yè)在市場上的競爭力；注重對增值稅專用發(fā)票的管理。營改增后統(tǒng)一使用的增值稅專用發(fā)票具有完稅憑證作用，涉及稅款抵扣，國家對增值稅發(fā)票從申請、購買、使用、開具、保管等都有嚴格規(guī)定，營改增后發(fā)票使用企業(yè)必須嚴把發(fā)票關。

（二）對政府職能部門而言，相關職能部門應進一步頒布實施細則，完善營改增操作指引，營改增后增值稅稅率有3%，6%，11%，17%四檔，計算過程較為復雜。對各稅目容易混淆的行業(yè)應明確劃分稅收類別，相應調減增值稅稅率檔次。在全面推進營改增初期，個別行業(yè)稅負上升的主要原因是費用成本，比如人工成本較難取得進項抵扣票據(jù)，增值稅抵扣鏈條斷裂，應建立和完善財政補償機制，對因稅改原因造成稅負增加的企業(yè)給予補貼，加大對這些行業(yè)或納稅人的稅收扶持力度，同時著力探索解決企業(yè)取得增值稅發(fā)票困難的可行措施。

參考文獻：

[1]向小玲.營業(yè)稅改征增值稅若干問題探討[J].財會研究，2012，9：19.

[2]鄭艷紅.對服務業(yè)征收增值稅的相關問題探討[J].企業(yè)家天地，2010，9：116.

[3]龔輝文.關于增值稅、營業(yè)稅合并問題的思考[J].稅務研究，2010，5：41.

[4]夏相如，金其森.議增值稅、營業(yè)稅兩稅合一[J].經濟師，2010，5：208.