中美企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)比研究★
——來(lái)自GE的案例啟示

蔡永明　崔　瑩（中央財(cái)經(jīng)大學(xué)　對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)）

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中美企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)比研究★
——來(lái)自GE的案例啟示

蔡永明崔瑩
（中央財(cái)經(jīng)大學(xué)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)）

【摘要】審計(jì)部門(mén)作為一個(gè)維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的部門(mén)，具有相對(duì)獨(dú)立性。在提高資金利用率，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展等方面都發(fā)揮著重要作用。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步建立及完善，社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了深刻變化。企業(yè)審計(jì)工作遇到了許多新變化，新要求。審計(jì)事業(yè)的發(fā)展也不能停滯不前，應(yīng)該大力推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)與發(fā)展。美國(guó)作為走在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)探索與實(shí)踐道路上的領(lǐng)先者，值得我們學(xué)習(xí)和借鑒。本文以GE案例為引，結(jié)合中美企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)的總結(jié)進(jìn)行對(duì)比研究，發(fā)現(xiàn)中國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的不足并提出建議。

【關(guān)鍵詞】中美企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 通用電氣（GE）

一、引言

（一）研究背景

從美國(guó)安然財(cái)務(wù)舞弊，中航油投機(jī)導(dǎo)致巨額虧損、到三鹿奶粉事件以及不久前的高校違反中央八項(xiàng)規(guī)定精神問(wèn)題等典型案件的曝出，內(nèi)部審計(jì)一次次向世人顯示出其舉足輕重的地位。

2015年4月，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)全球委員會(huì)會(huì)議在京召開(kāi)。我國(guó)審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義在致辭中強(qiáng)調(diào)：內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在組織機(jī)構(gòu)治理中，肩負(fù)越來(lái)越重的使命，做國(guó)家法律的維護(hù)者、健全完善內(nèi)部控制的推動(dòng)者、績(jī)效提升的促進(jìn)者。

當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定的規(guī)模，對(duì)這個(gè)日益壯大的“孩子”實(shí)施有效的控制，并讓他繼續(xù)茁壯成長(zhǎng)，便成了擺在企業(yè)所有者和治理者們面前的一個(gè)課題。縱觀(guān)古今中外，通用電氣給我們好好的上了一課。GE的業(yè)務(wù)遍及世界100多個(gè)國(guó)家，員工超30萬(wàn)。面對(duì)這個(gè)擁有百年歷史并且不斷發(fā)展的企業(yè)，管理者是如何做到對(duì)他的控制的呢？其關(guān)鍵在于內(nèi)部審計(jì)。而且，審計(jì)給GE帶來(lái)的效益是十分明顯的。通用的高管甚至宣稱(chēng)，內(nèi)部審計(jì)帶給公司的利益遠(yuǎn)比支付給他們的工資多得多。

（二）研究意義

1.時(shí)代發(fā)展的需要

內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展可謂是源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，最早的內(nèi)部審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)記錄和賬項(xiàng)的審核，隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程不斷加快，企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)模式不斷變化，同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，技術(shù)和經(jīng)濟(jì)也在快速更新，市場(chǎng)狀況越來(lái)越難以預(yù)料，內(nèi)部審計(jì)作為一種有效的監(jiān)督和公司治理的手段，發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。

2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求

現(xiàn)如今，企業(yè)面臨何種的風(fēng)險(xiǎn)呢？COSO內(nèi)部控制報(bào)告將其分為內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)。外部風(fēng)險(xiǎn)畢竟與大環(huán)境相關(guān)，企業(yè)可能無(wú)法過(guò)多的加以預(yù)測(cè)和干預(yù)，相比之下，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)則更容易識(shí)別和管理，并可以通過(guò)一定的手段來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。

所以說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)是有其必然性的。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的了解，防范和控制必須引起高度關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)就像是企業(yè)的私人醫(yī)生，提供內(nèi)部的，細(xì)致的服務(wù)，幫助企業(yè)監(jiān)督、完善其控制環(huán)境，減少不作為或者是發(fā)生舞弊的可能性。

3.企業(yè)增值的助推

內(nèi)審部門(mén)產(chǎn)生的價(jià)值也是突出的。在《內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值量化研究綜述》一文中，筆者通過(guò)研究?jī)?nèi)審產(chǎn)生和發(fā)展的必然規(guī)律，對(duì)內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的理論研究成果加以分析，并運(yùn)用實(shí)際案例（如：內(nèi)蒙國(guó)電，內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增值，以實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排，促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)）對(duì)此進(jìn)行驗(yàn)證，論述內(nèi)部審計(jì)能夠?yàn)樵黾悠鋬r(jià)值。所以，內(nèi)部審計(jì)能夠保證企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理隨時(shí)處于合適的狀態(tài)，為企業(yè)增加有形或是無(wú)形的價(jià)值。

二、通用電氣內(nèi)部審計(jì)案例分析

（一）通用電氣概況

美國(guó)通用電氣公司（General Electric Company），簡(jiǎn)稱(chēng)GE，于1892年創(chuàng)立，是世界上最大的提供技術(shù)和服務(wù)業(yè)務(wù)的多元化跨國(guó)公司。公司涉足六大業(yè)務(wù)領(lǐng)域：基礎(chǔ)設(shè)施、消費(fèi)者金融、商務(wù)金融、媒體娛樂(lè)、醫(yī)療與工業(yè)。目前，業(yè)務(wù)遍及全球100多個(gè)國(guó)家，擁有員工超30萬(wàn)人次。

科技股中，通用電氣歷史市值是除微軟之外的第二大市值股票，一度超5 800億美元以上，交易最高突破6 000億美元，可與微軟及蘋(píng)果媲美。

（二）通用電氣的內(nèi)部審計(jì)架構(gòu)

1.一個(gè)目標(biāo)

超越賬本、深入業(yè)務(wù)。這是通用電氣為審計(jì)署量身定制的工作目標(biāo)。這一目標(biāo)的設(shè)立使得GE在其經(jīng)營(yíng)狀況、資金的使用等方面實(shí)現(xiàn)了很好的控制，監(jiān)督著企業(yè)的日常運(yùn)作，培養(yǎng)大批優(yōu)秀的人才，樹(shù)立良好企業(yè)形象，也成為了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)史上一個(gè)經(jīng)久不衰的成功案例。

審計(jì)署的人員秉持“發(fā)現(xiàn)、分析、解決問(wèn)題”的原則，通過(guò)對(duì)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)決策的事后評(píng)價(jià)，使每一項(xiàng)審查都可以對(duì)經(jīng)營(yíng)者的行為產(chǎn)生切實(shí)的影響。

也正是因?yàn)槿绱耍攀沟脤徲?jì)署在公司擁有舉足輕重的地位。在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，組織內(nèi)部不得干預(yù)。審計(jì)署還可以向總部的第三把手直接報(bào)告，其意見(jiàn)和建議的權(quán)威得以彰顯，被審計(jì)部門(mén)也更加配合審計(jì)署的審計(jì)工作。

2.兩大板塊

對(duì)下屬企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的審計(jì)，以及對(duì)總公司一級(jí)的審計(jì)，這兩大版塊在“超越賬簿、深入業(yè)務(wù)”的目標(biāo)下共同構(gòu)成了通用電氣的內(nèi)部審計(jì)。

3.三大特色

一是接受共同的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和原則：國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和原則，是企業(yè)上上下下，每一個(gè)財(cái)務(wù)部門(mén)必須堅(jiān)持和遵守的。

二是雙重報(bào)告原則：各子集團(tuán)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人不只是向本企業(yè)的負(fù)責(zé)人報(bào)告就可以草草了事，還需直接向總公司的財(cái)務(wù)副總裁報(bào)告。

三是多樣化的管理審計(jì)：通用集團(tuán)內(nèi)部有著多種審計(jì)模式，如：企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)、投資效益審計(jì)、研究與開(kāi)發(fā)審計(jì)、市場(chǎng)景氣狀況審計(jì)、生產(chǎn)工藝審計(jì)、產(chǎn)品推銷(xiāo)審計(jì)、關(guān)于環(huán)境保護(hù)的“綠色”審計(jì)、社會(huì)責(zé)任審計(jì)等等。

4.獨(dú)特的審計(jì)過(guò)程

掌握和分析情況，參與審計(jì)工作全體人員的頭腦風(fēng)暴，思想的碰撞，經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)的分享，是審計(jì)署開(kāi)展工作的第一步，而后，審計(jì)的目標(biāo)才得以確立。接著，審計(jì)人員和負(fù)責(zé)人溝通，告知審計(jì)目標(biāo)并了解相關(guān)情況情況，確定風(fēng)險(xiǎn)和重點(diǎn)審計(jì)的部分，實(shí)施審計(jì)程序，形成審計(jì)意見(jiàn)。而且，通用的審計(jì)全程依靠電腦，實(shí)行信息網(wǎng)絡(luò)審計(jì)。

在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員需要對(duì)各類(lèi)賬務(wù)進(jìn)行審計(jì)。如果你認(rèn)為，這僅僅是對(duì)每一筆數(shù)目的核對(duì)與核算這么簡(jiǎn)單，那就大錯(cuò)特錯(cuò)了。為幫助公司完善商品服務(wù)與質(zhì)量、合理開(kāi)發(fā)公司的資源、提高經(jīng)營(yíng)效率，他們更關(guān)注那些可能出現(xiàn)問(wèn)題的，風(fēng)險(xiǎn)很高的或是影響公司決策的所有重大方面。為了發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，審計(jì)人員審閱資料、實(shí)地觀(guān)察、召開(kāi)座談會(huì)、詢(xún)問(wèn)調(diào)查，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題經(jīng)行剖析，與相關(guān)人員交流溝通，最終，審計(jì)署全體成員形成一個(gè)可行的解決方案。但是，形成最終的解決方案并不是終點(diǎn)，被審計(jì)部門(mén)將方案得以落實(shí)，成為日常才是結(jié)束。

圖1　通用電氣內(nèi)部審計(jì)兩大板塊

此外，因?yàn)橥ㄓ檬鞘澜缟献畲蟮碾姎夤荆叶嘣潭雀撸裕藢?duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的合理性與合法性經(jīng)行審計(jì)，審計(jì)署還需要對(duì)被審計(jì)單位的運(yùn)營(yíng)管理是否和總公司的戰(zhàn)略、使命相一致進(jìn)行考核，幫助下屬部門(mén)或公司改善管理，整合資源，發(fā)揮一加一大于二的優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)整個(gè)通用的發(fā)展。

5.多元化的人員結(jié)構(gòu)與管理

在GE，想進(jìn)審計(jì)署，不是一件容易的事情。審計(jì)人員原來(lái)所修讀的專(zhuān)業(yè)它們并不看重，它們更加關(guān)注的是個(gè)人的素質(zhì)與能力。它們希望這些進(jìn)入審計(jì)署的年輕人能夠給部門(mén)帶來(lái)新鮮與活力。于是，擁有各種各樣學(xué)歷背景，不同經(jīng)歷的年輕人，在審計(jì)署各施所長(zhǎng)，進(jìn)行思想的交匯與碰撞。他們是公司的精英，是汗血寶馬，專(zhuān)注、自制、創(chuàng)新、積極、樂(lè)于奉獻(xiàn)就是他們的標(biāo)簽。

在他們當(dāng)中，有財(cái)會(huì)方面的學(xué)歷的大約占80%，有相關(guān)產(chǎn)業(yè)知識(shí)背景和管理等方面的經(jīng)驗(yàn)占15%，剩下的小部分，是搞信息處理的。每年，只有幾十名能夠從幾百個(gè)報(bào)名者中脫穎而出，如愿加入審計(jì)署，并且，有相同數(shù)量的人員從審計(jì)署中走出來(lái)，加入到通用的各個(gè)集團(tuán)，各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)的管理大軍中。通過(guò)這項(xiàng)舉措，GE的員工不斷給自己充電，在其中得到鍛煉與提升，同時(shí)幫助發(fā)現(xiàn)并解決經(jīng)營(yíng)中的問(wèn)題，整個(gè)GE也就猶如一潭活水，煥發(fā)著生機(jī)與活力。有數(shù)據(jù)顯示，在通用，很多管理人員有審計(jì)工作的經(jīng)歷，公司13位高管，22位董事（高管、董事有部分重合）中，有7位從事過(guò)財(cái)務(wù)管理工作，有3位曾在審計(jì)署工作過(guò)（凱斯·謝林、約翰·賴(lài)斯、普尼特·馬哈詹）。

（三）通用電氣內(nèi)部審計(jì)述評(píng)

有人說(shuō)，通用是不按常理出牌，審計(jì)署甚至有點(diǎn)越俎代庖。審計(jì)本是歸屬于財(cái)務(wù)性質(zhì)的活動(dòng)，搶走了管理者該做的工作。但筆者認(rèn)為，這種觀(guān)點(diǎn)過(guò)于偏激，身為企業(yè)的一員，我們都應(yīng)該在做好自己本職工作的基礎(chǔ)上，多為企業(yè)著想。職工是雇員，也是企業(yè)的主人，在這個(gè)提倡全員參與的時(shí)代，企業(yè)各部門(mén)、各個(gè)體一起努力，才能走的更遠(yuǎn)，更好！更何況，作為守護(hù)企業(yè)健康的私人醫(yī)生——審計(jì)署，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展也是其職責(zé)所在。

深入到公司每一個(gè)角落的GE公司內(nèi)部審計(jì)，讓通用的效益得到提高，推動(dòng)了公司的發(fā)展。負(fù)責(zé)公司內(nèi)部審計(jì)的上千名擁有豐富經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)人員，分散在美國(guó)總部和全球各區(qū)域總部，全年不停地在各分支機(jī)構(gòu)審計(jì)，監(jiān)督著這個(gè)龐大帝國(guó)的運(yùn)轉(zhuǎn)。他們就像是守衛(wèi)著通用這座巨大帝國(guó)的騎士，幫助管理者實(shí)現(xiàn)對(duì)公司的掌控，審查每一個(gè)經(jīng)營(yíng)決策，監(jiān)督著每一筆資金的運(yùn)作，讓這座城堡即使在面對(duì)全球的經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩，經(jīng)百年風(fēng)雨，卻至今仍巍然屹立。擁有專(zhuān)業(yè)的態(tài)度與基礎(chǔ)，鍥而不舍，無(wú)私奉獻(xiàn)的精神，積極參與管理的責(zé)任感。通用電氣審計(jì)署的員工們，實(shí)現(xiàn)了自己的認(rèn)識(shí)價(jià)值，也造就了GE這個(gè)強(qiáng)大的帝國(guó)。

通用電氣歷經(jīng)百年，能走到今天，獲得如此大的發(fā)展，在業(yè)界取得很高的地位，和他對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視是分不開(kāi)的。

三、中美企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)比探析

（一）我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)

在我國(guó)，國(guó)家審計(jì)起源很早，在西周時(shí)期就有記載，在宋代“審計(jì)”一詞就已經(jīng)被正式使用。但內(nèi)審相對(duì)來(lái)說(shuō)，起步較晚。在我國(guó)成立審計(jì)署，頒布了針對(duì)國(guó)有企業(yè)以及行政機(jī)關(guān)擬定條條法規(guī)，基本確立了國(guó)內(nèi)的內(nèi)審制度之后，才有了法律依據(jù)。1994年頒布的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，才基本上奠定其在法律上的地位。所以說(shuō)，中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)，其實(shí)是在國(guó)際法律法規(guī)的推動(dòng)下產(chǎn)生，完善的。

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)，我國(guó)的學(xué)者對(duì)于其本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，主要有兩派。一方堅(jiān)持受托責(zé)任是內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)。內(nèi)審的出現(xiàn)是為受托責(zé)任的履行保駕護(hù)航。另一方則將經(jīng)濟(jì)掌控作為其本質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)，是管理權(quán)的延續(xù)。

中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)主要經(jīng)過(guò)了三個(gè)階段：

設(shè)立階段（1982～1983）：

1978年，改革開(kāi)放的春風(fēng)吹遍神舟大地，也給了內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了破土而生的力量。為了更好迎接經(jīng)濟(jì)體制改革的新挑戰(zhàn)，1982年，憲法經(jīng)過(guò)修訂，提出在我國(guó)設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)、實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度，審計(jì)署依法構(gòu)設(shè)立。1983年，《關(guān)于開(kāi)展審計(jì)工作幾個(gè)問(wèn)題的請(qǐng)示》指出下屬單位要建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或設(shè)置審計(jì)職員，實(shí)行監(jiān)督。不久，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)運(yùn)而生。

依附階段（1985～2002）：

這一階段，內(nèi)部審計(jì)如同一個(gè)孩提，還只能依附于國(guó)家審計(jì)而存在。1985年，《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》出臺(tái)，規(guī)定內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家審計(jì)體系的組成部分。此時(shí)的內(nèi)部審計(jì)，其服務(wù)群體大多是國(guó)家各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，發(fā)揮審查財(cái)政收支、維護(hù)法紀(jì)的作用。

獨(dú)立階段（2003至今）：

跟隨者中國(guó)加入WTO的腳步，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的潮流，內(nèi)部審計(jì)迎來(lái)了新的春天。2003年，出臺(tái)的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》表明，內(nèi)部審計(jì)完成了華麗的轉(zhuǎn)身，主要服務(wù)對(duì)象不再是企業(yè)以外的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，而是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的管理層，是真正的內(nèi)向型服務(wù)，推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理。這一階段，正是企業(yè)內(nèi)審從誕生、發(fā)展的時(shí)段，內(nèi)部審計(jì)開(kāi)始評(píng)價(jià)內(nèi)控，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，完善經(jīng)營(yíng)管理，促進(jìn)企業(yè)成長(zhǎng)。

（二）美國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)

美國(guó)在對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知與實(shí)踐上，其實(shí)，應(yīng)該是屬于第一個(gè)吃螃蟹的人。1941年，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)正式成立，制定《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說(shuō)明書(shū)》，規(guī)范審計(jì)的職權(quán)和范疇。1978年，《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)內(nèi)部審計(jì)的各個(gè)方面做了詳細(xì)的界定。美國(guó)著名內(nèi)部審計(jì)學(xué)家勞倫斯·B·索耶也重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的有效性和經(jīng)濟(jì)性。內(nèi)部審計(jì)體系日趨完善。審計(jì)的范圍、形式也有巨變。從財(cái)產(chǎn)安全，到合規(guī)合法，再到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，資源利用，不斷貼合企業(yè)發(fā)展，與時(shí)代同進(jìn)步。

美國(guó)的審計(jì)已發(fā)展過(guò)百年，其審計(jì)主要經(jīng)歷了以下階段：制度的建立、事業(yè)的興起、企業(yè)內(nèi)審的發(fā)展。

圖2　GE內(nèi)部審計(jì)人員構(gòu)成

審計(jì)制度的建立：1887年，為審計(jì)工作的開(kāi)展奠基的美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立。1896年，美國(guó)首個(gè)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)業(yè)，成為美國(guó)審計(jì)制度創(chuàng)立的標(biāo)志。但由于該階段企業(yè)發(fā)展尚不成熟，普遍規(guī)模較小，無(wú)需外部會(huì)計(jì)師的參與，資本家自行安排成審計(jì)工作。少部分大企業(yè)也只是定期到下屬公司查賬，稱(chēng)作巡回審計(jì)。巡回審計(jì)也被稱(chēng)為內(nèi)部審計(jì)的萌芽。這一階段，也叫目標(biāo)內(nèi)向?qū)徲?jì)。

審計(jì)事業(yè)的興起：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，股份公司大量出現(xiàn)，需要外部會(huì)計(jì)師幫助完成審查工作。證交所規(guī)定上市公司必須經(jīng)過(guò)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師審查，提供帶審計(jì)報(bào)告的報(bào)表。從此，美國(guó)審計(jì)制度有法可依，也推翻了前一階段的目標(biāo)內(nèi)向?qū)徲?jì)。

企業(yè)內(nèi)審的發(fā)展：美國(guó)企業(yè)不斷發(fā)展，也產(chǎn)生了一些問(wèn)題。很多企業(yè)對(duì)管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)控評(píng)價(jià)與實(shí)施產(chǎn)生疑問(wèn)，要求企業(yè)建立綜合的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，并得到發(fā)展。而這種新形勢(shì)，也是對(duì)傳統(tǒng)報(bào)表審計(jì)的否定。

（三）中美兩國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)比述評(píng)

通過(guò)對(duì)兩國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)并結(jié)合前一節(jié)的文獻(xiàn)綜述，可以得到以下結(jié)論：

1.從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展來(lái)看，中美兩國(guó)的內(nèi)部審計(jì)都是經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的結(jié)果，由管理權(quán)和所有權(quán)的分離而催生出審計(jì)，管理者為了加深對(duì)企業(yè)認(rèn)識(shí)，提高經(jīng)營(yíng)效率而對(duì)內(nèi)審越加關(guān)注。而且，都經(jīng)歷了從依附國(guó)家審計(jì)的存在到漸漸獨(dú)立于國(guó)家審計(jì)，與國(guó)家審計(jì)、外部審計(jì)形成三足鼎立、共同發(fā)展。而且、從美國(guó)目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展來(lái)看，中國(guó)雖起步較晚，但若能不斷創(chuàng)新，學(xué)他人之長(zhǎng)，再結(jié)合實(shí)踐，定能日趨完善，甚至更好。

2.從對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)來(lái)看，我國(guó)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足，并不重視。國(guó)內(nèi)的企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)主要以財(cái)務(wù)為主，看重監(jiān)督職能。但美國(guó)企業(yè)強(qiáng)調(diào)通過(guò)內(nèi)審促進(jìn)經(jīng)營(yíng)效率，提高資源利用。

3.從審計(jì)起到的作用來(lái)看，主要有三點(diǎn)。一是發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)漏洞、降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)由原來(lái)的簡(jiǎn)單審查賬務(wù)向?qū)徲?jì)企業(yè)的內(nèi)控和經(jīng)營(yíng)管理發(fā)展。范圍也涉及到企業(yè)的各個(gè)方面，從生產(chǎn)到經(jīng)營(yíng)再到管理，都是內(nèi)審部門(mén)需要考慮的。通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理是否合法合規(guī)，各項(xiàng)目是否按計(jì)劃有效實(shí)施，及時(shí)查漏補(bǔ)缺，規(guī)范管理，完善內(nèi)控，以降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。二是保障財(cái)產(chǎn)安全，實(shí)施有效控制。通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的日常或計(jì)劃性審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的疏漏，并由此引起部門(mén)和領(lǐng)導(dǎo)重視，促成各類(lèi)解決辦法的形成，保障財(cái)產(chǎn)安全。所有者也能全面了解經(jīng)營(yíng)管理，將企業(yè)緊握掌中。三是促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，提高經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理工作的審查，核算出相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)并與企業(yè)自身或同行業(yè)進(jìn)行對(duì)比研究，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)效果。找出不足，分析原因，歸納總結(jié)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，有效提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。美國(guó)的內(nèi)審能夠充分發(fā)揮這些作用，但中國(guó)大多僅限于審查，保障財(cái)產(chǎn)安全

4.從內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的獨(dú)立性和權(quán)威性來(lái)看，中國(guó)的獨(dú)立性較低，雖大部分企業(yè)單獨(dú)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但仍有部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是和其它部門(mén)合署。而且，部門(mén)在企業(yè)內(nèi)部的地位不高。在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，存在一定障礙，涉及的被審計(jì)部門(mén)會(huì)出現(xiàn)不予配合的情況。甚至有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。

5.從內(nèi)部審計(jì)的范圍和形式來(lái)看，中國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍沒(méi)有美國(guó)涉及的廣，形式也較為單一。審計(jì)工作主要圍繞查漏補(bǔ)缺的指導(dǎo)思想經(jīng)行財(cái)務(wù)審計(jì)。但美國(guó)的審計(jì)，審計(jì)生產(chǎn)、銷(xiāo)售、定價(jià)等方方面面。不僅關(guān)注財(cái)務(wù)審計(jì)，還注重在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題。審計(jì)形式也更加多元化。

6.從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展程度來(lái)看，中國(guó)的發(fā)展較為落后。中國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)手段較為單一和落后，而美國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大多開(kāi)始利用現(xiàn)代科技，進(jìn)行信息化，數(shù)字化的審計(jì)，更為高效，及時(shí)。

四、完善中國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的若干建議

對(duì)比中美兩國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，我國(guó)的發(fā)展尚不完善，還有很多不足。那么，既然已經(jīng)找到了問(wèn)題，就需要我們?nèi)ソ鉀Q。為順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的潮流，緊跟時(shí)代的步伐，發(fā)展中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)，我們應(yīng)該向發(fā)展相對(duì)穩(wěn)定和成熟的美國(guó)學(xué)習(xí)，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，不斷學(xué)習(xí)和創(chuàng)新，建設(shè)中國(guó)特色的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，最終推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

為更好的完善我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，筆者將從國(guó)家、企業(yè)、審計(jì)人員三個(gè)角度，具體談一談，應(yīng)該這么做？

（一）國(guó)家：高度重視、取長(zhǎng)補(bǔ)短、完善制度

1.加大宣傳普及、提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視。從總體情況看來(lái)，企業(yè)的認(rèn)知和關(guān)注都遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。因此，國(guó)家應(yīng)加大宣傳力度，凸顯企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要，讓企業(yè)意識(shí)到對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理的重要意義。并對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)做的好的企業(yè)提出表?yè)P(yáng)和給予一定的政策獎(jiǎng)勵(lì)，鼓勵(lì)企業(yè)自覺(jué)的加入到內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)中來(lái)。

2.交流與創(chuàng)新，健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。我們的內(nèi)部審計(jì)起步較晚，我們應(yīng)該加強(qiáng)與西方國(guó)家的交流，學(xué)習(xí)西方國(guó)家先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念并結(jié)合實(shí)際情況運(yùn)用到實(shí)踐中來(lái)，形成中國(guó)特色的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系。

3.加快內(nèi)審法制建設(shè)、提供法律依據(jù)。我國(guó)正全面推進(jìn)依法治國(guó)，內(nèi)部審計(jì)也需要有法律的保障。通過(guò)審計(jì)制度的法制建設(shè)，讓法律為內(nèi)審事業(yè)保駕護(hù)航。

（二）企業(yè)：提高地位、自我完善、與時(shí)俱進(jìn)

1.加強(qiáng)重視，提高獨(dú)立性。企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)其對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理起到的推動(dòng)和促進(jìn)作用。能夠幫助查漏補(bǔ)缺，完善日常經(jīng)營(yíng)管理，提高效益，為企業(yè)增值。并單獨(dú)設(shè)立部門(mén)，賦予一定的權(quán)利，提升其地位。對(duì)于不予配合的部門(mén)或個(gè)人提出批評(píng)或處分。

2.加強(qiáng)管理與培訓(xùn)。選聘優(yōu)秀人才（如：專(zhuān)業(yè)相關(guān)、審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)豐富、有審計(jì)相關(guān)的海外交流經(jīng)歷、有管理、創(chuàng)新意識(shí)的人士等）參與審計(jì)工作。定期組織職工進(jìn)行培訓(xùn)交流，鼓勵(lì)創(chuàng)新，增強(qiáng)審計(jì)人員的管理意識(shí)，提升整個(gè)團(tuán)隊(duì)的素質(zhì)。

3.促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)多元化、數(shù)字化發(fā)展。企業(yè)不僅僅停留在賬目審計(jì)階段，還應(yīng)發(fā)展績(jī)效審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、關(guān)于環(huán)境保護(hù)的綠色等等。摒棄傳統(tǒng)的事后審計(jì)，關(guān)注全程。此外，要緊跟時(shí)代發(fā)展，運(yùn)用先進(jìn)的技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)數(shù)字化審計(jì)，使審計(jì)更為及時(shí)、高效、有效的利用資源。

（三）審計(jì)人員：改變觀(guān)念、提升素質(zhì)

1.培養(yǎng)主人公意識(shí)，積極參與企業(yè)管理。既然選擇了這份工作，加入這個(gè)企業(yè)，就應(yīng)該樹(shù)立主人公的意識(shí)，自覺(jué)的參與到企業(yè)的管理中來(lái)，發(fā)揮自身的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)人生價(jià)值，與企業(yè)共成長(zhǎng)。

2.提升個(gè)人素質(zhì)，不斷學(xué)習(xí)和創(chuàng)新。作為內(nèi)部審計(jì)的一份子，要有專(zhuān)業(yè)的知識(shí)儲(chǔ)備，愛(ài)崗敬業(yè)、遵紀(jì)守法的態(tài)度，豐富的經(jīng)驗(yàn)，勇于創(chuàng)新、迎接挑戰(zhàn)的勇氣，為企業(yè)的發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量。

四、總結(jié)與展望

本文通過(guò)對(duì)中美企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)比研究，更加深入的學(xué)習(xí)到了相關(guān)知識(shí)。一方面感受到了美國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的博大精深，內(nèi)部審計(jì)體系建立的日趨完善。另一方面了解到中國(guó)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中做出的努力，也發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)存在的問(wèn)題并加以分析、提出建議。但愿雖起步較晚的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，通過(guò)學(xué)習(xí)和創(chuàng)新，從國(guó)家到企業(yè)，再到個(gè)人的全面參與，能夠厚積薄發(fā)，成為后起之秀，形成具有中國(guó)特色的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系。

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責(zé)編：險(xiǎn)峰

★本文系國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金重點(diǎn)項(xiàng)目（13AZD002）與大信審計(jì)教育研究基金的階段性研究成果。

【中圖分類(lèi)號(hào)】F239.45