商業連鎖零售企業全面預算管理的規范完善

黃彬（話機世界通信集團股份有限公司）

?

商業連鎖零售企業全面預算管理的規范完善

黃彬
（話機世界通信集團股份有限公司）

【摘要】全面預算管理是一種現代化的企業管理手段，對強化企業內部控制，優化資源配置，提高經營效益起著至關重要的作用。通過分析連鎖經營業態預算管理存在的問題，利用組織結構框架評價模式，提出目標導向的預算控制方法，以實現全面預算目標效應。

【關鍵詞】連鎖零售全面預算混合式模式

一、引言

全面預算管理是指企業圍繞計劃目標，借助預算工具對其內部各預算單位實際控制的財務、實物和人力等各種資源進行分配、考核和控制，有效組織和協調企業的日常經營活動，實現降低經營成本、提高經濟效益的可持續發展戰略。這一管理模式是一種科學有效的內部控制方法，將企業經營活動目標與資源配置相結合進行量化設計，把所有責任單位、人員和工作環節納入管理體系，全面整合各種實物流、資金流、信息流和人力資源流等資源進行全過程、全方位動態管理。

二、我國商業連鎖零售企業在全面預算管理應用中存在的問題

連鎖商業作為新型業態，基本特征主要有多店鋪經營、網絡化流通、標準化管理。這一業態自進入國內后，隨著國民經濟快速發展和城鎮化加快推進得到了飛速發展。新的經營模式帶來了商品流通領域的一場革命，連鎖經營模式為全面預算管理提供了組織保障，公司執行統一規劃、分級管理的體制，所有門店和職能部門要求嚴格執行公司預算管理制度；全面預算管理為連鎖經營模式提供管理工具，企業應用預算管理工具完善內部控制，提升經營管理質量，促進企業可持續發展。隨著企業逐步發展并日益成熟，全面預算管理正在商業連鎖零售企業中廣泛實施，但在實際應用中還存在諸多問題亟待改善。

（一）預算目標與發展戰略相互脫節

戰略是為實現企業使命或長遠目標確定的整體行動規劃，戰略是預算之起點，預算以戰略為導向，也是保證戰略實現的基礎。有些企業只注重短期預算目標而忽視長期發展戰略，預算實施過程中脫離長期發展戰略的指導，管理行為缺乏目標性和全局性，可能導致年度指標與長期發展戰略產生偏離甚至背道而馳，各期目標不一致也將帶來指標銜接問題，無效的預算管理不可能真正服務于企業的可持續發展。

（二）組織機構不健全，管理職責不明確

很多企業管理層和財務以外的職能部門認為預算管理是單純的財務管理行為，應由財務部門承擔預算編報和控制等職責，其他部門很少直接參與管理，僅僅依靠財務部門設置的專職甚至是兼職預算會計，負責整個公司的預算管理工作。缺乏完善的組織機構和明確的管理職責，預算管理只是一種形式停留在指標編制階段，無效的管理增加了財務人員的工作負擔，又無法避免地存在部門之間協調和執行問題，全面預算管理的前瞻性和權威性也成為無源之水，無本之木。

（三）缺乏有效的控制手段和管理方法

預算控制是實施全面預算管理的關鍵環節，及時、準確的信息能為管理者做出科學決策提供有效依據。商業連鎖零售企業內部預算單位眾多，預算編制周期冗長，調整審批環節繁復，指標上下傳遞緩慢，傳統的信息資源管理方法嚴重影響了預算控制的過程和結果。目前大多數企業還在使用傳統的EXCEL等辦公軟件進行預算數據處理，無法實現信息快速傳遞和數據有效共享，影響預算管理效率同時存在數據安全隱患。

（四）預算編制和執行不考慮外部環境變化，指標缺乏客觀性和靈活性

很多企業在編制預算的時候往往會忽略對市場環境的調研和預判，而采用簡單增量預算方法，以上一期間的預算或實際業績為基數，結合預期目標對指標基數進行增減調整并完成預算編制。商業連鎖零售企業受宏觀經濟環境影響較大，隨著時間推移企業外部環境發生變化，歷史數據已經不能作為預算編制基礎，閉門造車式的預算過于主觀，缺乏科學性和實用性；同樣，編制完成的預算進入實施階段后，指標適時、適度作出調整才能保證管理效率。

（五）考核、激勵機制不完善

多數企業雖然已經實施全面預算管理，但考核機制較為簡單，無法做到指標分解落實到責任單位和人員，管理結果不與經營成果掛鉤，企業對預算管理過程和結果缺乏必要的監督和檢查，執行過程和結果評價大多依靠個人意志而不是量化指標進行管理，無法保證客觀公正。企業雖然已經設置獎懲制度，但是各部門員工對預算工作不了解，對自身所擔負的職責不清晰，導致激勵政策淪為虛設，嚴重影響員工工作積極性。

三、商業連鎖零售企業在全面預算管理應用中相應的對策

針對上述問題，要在我國真正實現全面預算管理的過程控制，在明確企業戰略規劃的前提下，應從以下幾方面著手完善管理體系。

（一）建立健全預算管理組織機構和管理制度

企業必須建立符合現代企業制度的治理結構和管理體制，設立專門負責全面預算管理的組織機構，如預算管理委員會。預算管理委員會是預算管理最高決策機構，由企業最高管理者、各職能部門負責人和其他相關人員組成，商業連鎖零售企業中各職能部門、連鎖門店是最基礎的預算單位，每個單位設置專職或兼職的預算負責人、預算管理員等崗位，采用上下結合、分級編制、逐級匯總、授權審批、過程控制、結果分析等方法，執行領導負責、全員參與、全程監管的混合式預算管理模式（如圖1所示）。

圖1　預算管理組織機構如

結合企業戰略規劃和發展目標，管理層負責制定適用于預算管理的規章制度和工作流程，授權預算管理部門履行日常監管職責，明確各責任單位和人員崗位職責，確保管理的有效性和規范性，最終實現將所有資源納入預算控制體系，預算管理深入經營活動每個環節的目標。

（二）保持全面預算管理與長期發展戰略目標一致

圖2　預算管理流程

預算編制的前提是進行戰略分析，戰略是企業在對內外部環境分析的基礎上，為實現其使命和目標而制定的整體行動規劃。通過科學的市場調研和資源配置，明確行業發展趨勢、市場競爭環境、企業長短期目標、重大事件等影響因素，將發展戰略目標融入全面預算管理。在既定的目標指導下展開預算管理，有助于企業克服管理盲目性，提升經營管理水平。雖然商業連鎖零售企業通常以年度為周期編制預算，但所有企業日常管理應當建立在永續經營前提下，相比之下根據企業長期發展戰略制定的長期預算較年度預算更顯重要（如圖2所示）。

（三）結合內外部各種影響因素，采用科學的編制方法

商業連鎖零售企業應結合市場情況制定發展規劃，布局零售網點，擴大銷售規模和市場占用率。企業根據自身經營需要，執行有效的預算管理，推進低成本運作策略；逐步改進傳統的預算編制方法，結合自身管理需要靈活運用零基預算、彈性預算和滾動預算等多種編制方法。零基預算不考慮以往期間歷史數據，只考慮預算期間合理情況，進行綜合平衡編制的預算，主要適用于門店新開或者經營期間起始預算；彈性預算基于彈性的業務量，以未來不同業務規模為基礎編制的預算，主要適用于隨業務量變化而變化的指標項目；滾動預算需要參照上一期指標完成情況，調整編制下一期預算，并將預算期連續滾動向后推移編制的預算，主要適用于銷售指標預算。企業應該按照各種預算編制方法的特點，綜合考慮業務類型、組織結構、經營特點、管理目標等因素，對預算中不同項目采用不同的編制方法。

（四）借助信息系統管理，強化執行過程控制

商業連鎖零售企業存在的基礎是數量眾多的門店，標準化是連鎖經營最大的優勢，所有門店執行統一標準，但不同門店可能受其所處市場環境、競爭對手、管理基礎、人員配置等因素影響，有需要實施差異化管理。經營中統一標準、個性化管理的要求決定了企業全面預算管理的難度，目前很多企業全面預算管理處在起步階段，建立一個及時、高效、統一的網絡化預算管理系統勢在必行，借助ERP軟件系統規范化收集、整理、傳遞各種管理信息，支持企業內部各預算單位的預算編制、控制和分析等工作，真正實現各個預算單位的有效參與和數據共享，強化全面預算管理。

（五）嚴格執行管理規范和操作流程

企業依據事前計劃、事中控制和事后分析原則進行預算管理。預算編制采用上下結合方法，預算最高管理機構發布指標核算內容和制定規則，作為標準指導責任單位的預算編制工作；由最高管理層就發展戰略、預算目標和考核標準等問題與參與者進行反復溝通，參與者負責編制初稿并報上級預算管理機構審核，各級管理機構逐級確認并最終完成預算；在年度預算的基礎上將指標分解到季度和月度；執行過程建立崗位責任制，預算指標分解落實到各個責任單位和人員，依據責權范圍對指標進行過程控制并承擔責任；期末及時分析執行情況，根據差異大小和產生原因改進控制方向，依據審批權限調整后期預算指標，確保預算的合理性和可執行性。

（六）管理以人為本，加強人員業務培訓和部門信息流轉

人是預算的制定者、信息的使用者、管理的執行者和指標的被考核者，一切預算工作都是圍繞人開展。商業連鎖零售企業必須依靠擴展門店數量和銷售規模占據市場份額，所以在企業發展過程中，人的因素至關重要。很多連鎖門店規模較小，管理基礎薄弱，從業人員相對較多但素質參差不齊，實際管理中所有預算指標必須直接或間接落實到責任人，需要管理層統一思想、明確方向，調動企業中一切資源保證預算管理目標實現。針對目前狀況，全面預算管理需要明確財務部門在企業預算管理的指導和監督職能，加強預算業務培訓，提高全員預算管理意識，形成所有部門定期溝通機制，協作處理實施過程中存在的問題，提升預算管理水平。只有不斷地提高從業人員素質，提升企業管理水平，才能滿足更多消費者的需求，真正實現企業和社會價值最大化。

（七）靈活控制，建立科學的考核和獎懲機制

商業連鎖零售企業預算管理因參與人員眾多，流程復雜，必須確保預算控制的靈活性。預算內審批執行正常、簡化的流程控制，超預算審批執行柔性原則控制，明確授權范圍和審批權限，實施中允許責任單位在授權范圍內使用超額預算或者在超出授權范圍報上一級或更高級預算管理機構審批后使用超額預算。

依靠有效的考核和獎懲機制保障企業全面預算管理順利實施。預算管理是執行科學績效考核的基礎，適合企業的機制可以打破傳統的平均分配模式，提高資源配置的合理性和利用率。績效考核必須明確考核指標，優化考核方式，完善執行機制，強調過程控制，保證業績考核在企業各環節的充分落實和有效執行，通過考核，獎勤罰懶，優勝劣汰，充分調動員工積極性和創造性，實現企業發展戰略。

四、結語

就商業連鎖零售企業而言，實施全面預算管理是企業現代化必經之路。預算管理的科學化、規范化程度，反映企業在市場經濟條件下的經營管理水平。全面預算管理貫穿于企業日常經營各個環節，有助于商業連鎖零售企業確立門店營銷策略，調配公司人力財物資源，減少跨部門溝通成本，對企業戰略目標的實現起著至關重要的作用。

主要參考文獻：

［1］蔣騁.商業連鎖零售企業的全面預算問題探討［J］.中國鄉鎮企業會計，2011（6）.

［2］劉艷汾，朱越鵬.連鎖醫藥零售企業全面預算管理問題探討［J］.中國總會計師，2010（4）.

［3］廖敏霞.我國企業實施全面預算管理的實踐與探討［J］.企業經濟，2013（5）.

［4］編寫組.高級會計實務［M］.經濟科學出版社，2015.

責編：楊雪

【中圖分類號】F275