營改增對建筑企業財務管理的影響與對策

郭婧

摘 要：我國已于2016-05-01全面完成“營改增”的稅務目標，改革中主要涉及房地產及建筑業、生活服務業（包括原有的服務業及娛樂業等）。在這些行業中，建筑業成為此次改革的重點行業。通過改革能夠有效達到避免漏稅與多重征稅的結果，并為行業的穩健前行提供有力保障。因此，稅務改革對建筑業的影響不容忽視。主要從財務管理方面入手，對建筑業營改增實行前后的稅務處理、企業財務狀況進行了分析，并對企業財務管理面臨的變化提出了相應的對策，進而使建筑企業更從容、更積極地應對營改增政策。

關鍵詞：營改增；建筑業；財務管理；增值稅

中圖分類號：F812.42；F285 文獻標識碼：A DOI：10.15913/j.cnki.kjycx.2016.14.058

增值稅是全世界使用最廣泛的稅種，目前近200個國家采用。我國營業稅改征增值稅從2014年開始，涉及營業稅范圍內所有行業，截至2016年年初，營改增作為“十二五”必須完成的任務終于全面完成。建筑業作為我國重要行業之一，稅制改革后稅率將大幅提升，征收管理也更加嚴格。企業財務管理工作也會因此受到巨大影響。

1 營改增實施目的及意義

建筑企業在我國稅收歷史上一直按照服務領域征收營業稅，稅率為5%，全額征收。但是，這并不符合我國轉變發展的經濟理念，營業稅全額征收不僅不會支持企業快速發展，還會加重稅務負擔。因此，有必要開展全面的增值稅改革。李克強總理提出“2016-05-01全面實施營改增”，一方面能夠減少重復征稅，使得稅制不再影響市場細分與協調合作；另一方面也能夠完善和延伸二三產業增值稅抵扣鏈條，加快我國服務業與工業融合發展，實現企業發展方式與國民經濟增長方式的雙重優化。財務管理作為所有企業經營管理的重要環節，支撐企業健康有序發展，企業應予以相應的重視。

2 營改增對建筑業財務管理的影響

2.1 對稅負的影響

“營改增”稅制改革對企業稅負的影響主要在3個方面，即稅率、應納稅所得額和營業成本中可抵扣項占比。首先，“營改增”后，建筑業稅率將有大幅提升，根據《財政部、國家稅務總局關于印發營業稅改征增值稅試點方案的通知》（財稅〔2011〕110號）規定，建筑業稅率增加為11%，比現行營業稅率3%增加了8%. 針對某企業稅改前與稅改后的具體數據分析如表1所示。其次，建筑行業期初材料與設備進項稅額不得抵扣會直接造成當期應納稅額增加。按照已經完成營改增的一些行業改革經驗，改征增值稅后不考慮企業原有的期初存貨及原材料的進項稅額。例如交通運輸業進行改革時不允許抵扣改革前企業已經存在的車輛、輪船等存貨和固定資產。這在不同程度上阻礙了營改增的實施進程。最后，企業當期進項抵扣不足也將增大稅基。在大多數建筑業工程結算成本中，原材料與人工成本約占全部成本的80%，其他費用約20%.大部分砂子等重要施工材料為零散經營，無法取得專業發票；而混凝土等相對有一定規模且能夠取得專用發票的材料也僅僅可以以6%的稅率進行抵扣；勞務用工主要來自于建筑勞務公司和零散的農民工，而建筑勞務公司由于其本身屬于建筑行業，同樣適用于11%的增值稅稅率，且只能按照取得勞務收入的11%計征增值稅銷項稅，沒有進項稅額可抵扣，與原3%營業稅率相比，稅負大幅提高，因此勞務公司很可能將稅負轉嫁到施工企業。

由于原材料供應商大多為小規模零散經營，無法取得增值稅專用發票，勞務用工大多數是建筑勞務公司及零散的農民工，收入按11%征收增值稅，但是無法取得進項抵扣憑證，與原3%營業稅率相比，稅負大幅提高。如果企業當年購置設備，就可以全額抵扣進項，從而減少稅負。

表1 某企業稅改前與稅改后的具體數據分析

稅率/（%） 營業收入/元 可抵扣進項/元 稅額/元

營業稅 3 1 253 000 1 034 240 37 590

增值稅 11 1 253 000 1 034 240 24 063.6

變化 +8 -13 526.4

2.2 對收入及成本扣除的影響

建筑業收入確認需根據不同合同類型區分，有固定造價合同和成本加成合同。固定造價合同當期確認的合同收入中剔除全部進項稅額而合同費用中只剔除部分，因此所得到毛利相比會減少；相反，成本加成合同實際營收可能會增加。其主要原因是“營改增”之后，原來在合同總價（營業總收入）中計算扣除的實際成本費用已經不能再包含已抵扣增值稅進項稅額的部分，這樣會減少一部分成本，從而實際營業收入會增加。

2.3 對企業財務整體狀況的影響

對企業財務整體狀況的影響主要體現在以下3方面：①總資產減少而資產負債率上升。增值稅作為價外稅，不會包含在企業購置的原材料、輔助材料等存貨成本和機械設備等固定資產入賬價中，采購價格一定時，企業的資產總額有一定幅度下降；而在負債數額不變的情況下，資產負債率將上升。②利潤下降。改征增值稅將會有許多因素導致進項稅額并不能完全抵扣，侵蝕企業利潤總額。③企業的資金鏈可能更加緊張。我國建筑行業管理存在諸多問題，比如工程款支付比例低，通常會扣除約10%的質量保證金等。這種暫扣款要到工程竣工決算后才能支付，但增值稅當月必須繳納。這樣必將導致企業經營性現金流量支出增加，造成企業資金緊張。

3 企業對策

在這些影響下，建筑企業需積極尋找對策，順應利好政策，并促進自身良好發展。下面筆者提出幾點簡單建議。

3.1 向客戶加收合理的管理費與安裝費

建筑企業日常工作中涉及大量的外來務工人員，根據增值稅有關規定，外來務工人員的人工成本費應按6%的稅率征收，其提供的施工服務應作為提供建筑產品施工的兼營銷售行為。建筑企業在安裝工業設施時，通常會自行購買設施與材料，而人員工資涉及進項稅抵扣時會產生5%的差額，給企業帶來額外成本。因此，為保證企業利潤，應該適當向客戶收取管理費和安裝費。

3.2 進項按農產品收購抵扣，銷項按施工進度計算繳納

建筑企業許多零散采購無法取得增值稅專用發票，對于這些進項，采購時應該按照農產品收購進行進項抵扣。這些零散經營戶無法提供專用發票，建筑企業只能得到普通發票，應該按照農產品進項稅額的審定方法進行抵扣。但是，建筑施工單位在完成工程項目時提供相應設施及材料不能再計算工程款時直接計入銷項稅額，應該根據工程施工進度，逐一開具增值稅專用發票，在銷售收入能夠可靠計量并確認時才能征收增值稅。