淺談銀行抵貸資產的會計核算與管理
——基于地方性商業銀行抵貸資產的會計核算與管理

胡晉湘　趙晉平　榮　平

淺談銀行抵貸資產的會計核算與管理
——基于地方性商業銀行抵貸資產的會計核算與管理

胡晉湘趙晉平榮平

摘要：商業銀行在對抵貸資產的核算中應嚴格按照國家規定的會計處理方法和財務管理辦法進行核算，真實反映抵貸資產全貌。強化抵貸資產的日常管理和監督，保證資產的安全完整性。對資產處置時存在的資產減值、費用支出多等問題，要有針對性的措施應對，最大限度維護銀行權益

關鍵詞：抵貸資產；核算；管理；處置

抵貸資產是指銀行依法行使債權或擔保物權而受償于債務人、擔保人或第三人的實物資產或財產權利。

在經濟活動中，借款人由于種種需求向銀行申請信貸資金用于生產經營或者用于消費，并約定期限償還本金和利息。由于市場環境、經營環境、生產生活環境等等因素的變化，會出現貸款資金到期無法償還，造成銀行信貸資金沉淀，無法周轉的情況，給銀行資金帶來風險和損失。對借款人或擔保人無力以貨幣資金償還商業銀行貸款的這種情況，銀行采取回收抵貸資產的方式來保全信貸資金，維護合法權益、規避和化解經營風險，為盤活信貸資金開辟了一條新的有效途徑。但從實際工作中看，銀行在涉及抵貸資產的會計核算和管理上，還存在著核算不夠全面準確、管理監督措施不夠到位、資產抵貸后銀行權益受損的現象，需要引起重視。

一、抵貸資產會計核算與管理中常見的問題

（一）應計未計會計賬簿核算

按照財政部《銀行抵債資產管理辦法》的規定，銀行取得抵貸資產時，按實際抵貸部分的貸款本金和已確認的表內利息作為抵貸資產入賬價值。銀行應在取得抵貸資產后，及時進行賬務處理，嚴禁違規賬外核算。但在實際工作中，會出現不入賬或入賬不及時的情況，形成賬外資產；保管部門保管不當發生丟失、毀損后，未及時知會會計部門造成抵貸資產賬實不符的情況。還有的基層行辦在收取抵貸資產后，未將抵償的貸款本息轉入抵債資產科目核算，而是自行將未入賬的抵貸資產變現所得資金用于直接收回部分貸款本息，沒有真實地反映信貸資產狀況，收取的抵貸資產總額與銀行本息總額無法對等。

（二）收取的抵貸資產價值虛高

借款人拖欠銀行貸款本息時，大多也是自身生產經營、生活出現困境的時候，用于抵頂銀行債務的資產本身就可能是質次價高、物所不值或物不足值的物品。再加上有些評估機構在對抵債資產進行評估時，受利益驅動的影響往往高估抵債資產的價值，以期獲得按評估額的一定比例收取的高額評估費用，使得商業銀行抵貸資產的受償價格大大高于其實際價格。還有些借款人貸款的目的就是期望利用以物抵貸作為逃廢銀行債務或變相牟利的手段。造成商業銀行的抵貸資產質量與價值背離的情況普遍較高，資產縮水嚴重，變現時損失較大。

（三）抵貸資產手續不全、權屬不清、保管不當

借款人發生償還銀行債務風險，出現虧損、倒閉等情況時，為抵頂銀行債務四處收羅資產進行抵債，銀行收取的資產涉及的范圍廣、種類多、數量大，不可避免存在著手續不健全、權屬不清晰的情況，由于缺乏專業人員和專門技術手段，無法辨別資產質量優劣、產品真偽，難以鑒別相關權屬文件的真實性和有效性，加上保管經費、存放場地等因素的限制，無法對相關資產進行有效的保管。對于房地產、車輛、機器設備等銀行無法存放的部分抵貸資產只能委托他人代管，甚至異地保管，從而使得抵貸資產難以保障安全完整。

由于借款人用于抵貸的資產往往可選擇性差、甚至無從選擇，銀行不予接受將處于無物可要的地步，客觀上只能被動的接受劣質資產，也為將來抵貸資產手續不全、權屬不清、不易保管留下了隱患。

二、抵貸資產處置方面的問題

（一）資產過戶手續長期未辦理

處置涉及到房產、土地的抵貸資產，金額高，手續多，需要到政府相關職能部門辦理過戶手續，在辦理程序上需要先從借款人手中將資產手續過戶到銀行，銀行處置時再過戶到受讓人，中間過程涉及繳納營業稅、土地出讓金、土地增值稅、某些抵貸資產還存在著原所有權人的各種欠稅（費）需銀行補交的問題，進一步增加了商業銀行的資產損失，使得資產過戶手續長期未辦理。

在抵貸資產的取得時，權屬清晰、借款人單位配合情況好的資產在繳納相應的稅費后，能夠較順利的變現，銀行的債權能受到一定的保障。反之，則會受到種種因素的制約，使得維權路途遙遠又漫長，一宗房產或土地的處置拖個兩三年屬于正常狀況，如遇上借款人單位進行職工安置、破產清算的情況，銀行往往會被拖入泥沼，有關資產過戶手續的辦理、權益的維護愈發需要漫長的時間。

（二）處置費用居高不下

抵貸資產處置變現過程中，按照稅法有關規定應分別繳納印花稅、營業稅、房產稅、所得稅和城建稅及教育費附加、契稅、土地增值稅等等，還要繳納諸如評估費、過戶費、產權登記費、變更費，以及發生差旅費、車船路費等費用。如果抵貸資產經拍賣公司拍賣，還要按拍賣收入的一定比例給拍賣公司提取傭金。各項稅金及費用加總之后相當可觀，使得處置后的資產收益不可避免會減少。

（三）劣質資產抵頂債務

有些借款人貸款的初衷就是為了用劣質資產進行抵償貸款，主觀意思就是貸款不還，拖欠本息，等貸款到期后通過相關的抵貸、訴訟等步驟，實現其不良資產變現的目的。對于這些貸款人，商業銀行的貸款三查制度執行不嚴或者履職調查不夠嚴謹，不能及時識破表面假象，就會被鉆空子，最終抵貸資產無法處置或處置后價值縮水嚴重，造成銀行權益受到重大損失。

三、綜述

筆者認為，加強抵貸資產管理，維護商業銀行自身權益至少要做到以下幾點：一是嚴格按國家規定進行會計核算，如實反映不良貸款狀況和抵貸資產的真實面貌，同時，完善銀行內部抵債資產管理機構，明確管理職責和監督制約機制，用國家規定和相關制度機制保障抵貸資產的確認、核算和監督管理。二是拓展銀行抵債資產的收取范圍和渠道，抵貸資產的收取不能僅僅局限于借款人的主動提供，還應運用多種渠道、方式將借款人的優質資產、股權、債權等納入清償借款的范圍，采取包括法律訴訟、資產置換、權利轉讓等在內的多種渠道足額收取銀行債權的抵償額，爭取主動權。三是創新處置手段，最大程度維護銀行權益，商業銀行在將抵貸資產變現時除了采取拍賣、變賣、資產置換等方式處置外，還可以采取租賃或承包等形式，進行出租或承包，用租金和承包費來抵償貸款本息，并且在金融產品日趨多樣化的市場上，創新處置手段，進行與資產管理公司共同處置不良貸款和抵貸資產，在債券市場對有關不良貸款進行權屬轉讓等方式，以新的理念和手段豐富金融產品，最大程度維護銀行權益。

參考文獻：

［1］財政部.關于印發《銀行抵債資產管理辦法》的通知.財金［2005］53號，2005年5月27日.

作者單位：（山西省陽泉市審計局）