高等院校預算類科目的設置和應用初探

林曉丹

高等院校預算類科目的設置和應用初探

林曉丹

摘要：2014年《高等學校會計制度》等一系列財政法規開始執行，同年8月《預算法》修訂案通過，對高校而言，財政法規的變革是一個契機。筆者根據財務管理理論，結合工作實踐和探索，對預算類科目的設置及應用進行了探討。

關鍵詞：高校；預算類科目；設置

一、預算類科目的設置問題探討的必要性

2014年，《事業單位會計制度》、《高等學校會計制度》等一系列財政法規開始執行。同年8月，《預算法》修訂案通過，新預算法反映了現代預算管理的基本要素，對高校預算管理提出了新的要求。高校應抓住改革的契機，以財務管理改革推進管理現代化，實現進一步提升大學管理水平的目標。

二、預算類科目的設置

1.預算收入科目

為了全面反映高校預算資金收入的全貌，滿足預算管理的需要，本科目按高校的收入內容進行明細核算，設置財政撥款收入、教育事業收入、科研事業收入、經營收入、其他收入等明細科目，其核算內容與會計科目一致。

年初高校下撥預算收入時，借記預算收入，貸記預算結余。年中調整預算收入，借記預算收入，貸記預算結余。年末結賬預算收入時，借記預算結余，貸記預算收入。

2.預算分配科目

預算分配科目下設預算指標撥款、二次轉撥、結算分配等明細科目。預算指標撥款用于下達年初高校財務計劃中的各類支出預算。下達預算指標時，借記預算結余科目，貸記預算指標撥款。追加預算支出時，借記預算結余科目，貸記本科目。收回預算結余時，紅字借記預算結余執行結余，紅字貸記本科目。年底結轉預算支出時，借記本科目，貸記預算結余。

3.預算結余科目

預算結余科目反映年度預算收支差額，設置預算差額和執行結余明細科目。預算差額反映預算方案的結余或赤字，執行結余反映實際執行預算的結余或赤字。該科目借方反映追加預算支出，貸方反映增加預算收入。紅字計入借方反映支出結余，紅字計入貸方反映收入減少。該科目一般是貸方有余額，反映的是預算結余，如果執行結果為借方余額，即為預算赤字。

三、預算類科目的應用

假設年初J大學制定預算方案，預算收入20：財政撥款收入7.5，教育事業收入5.5，經營收入2，其他收入5；安排預算支出19：在職人員工資4，離退休人員工資2，本科生生活補助3，研究生生活補3，教學維持經費5及基礎建設經費2；預算結余預計為1。年中追加預算收入中財政撥款收入2，預算支出1（離退休人員工資和基建支出各0.5）。年末結賬，實際收入22.5：財政撥款收入9.5，教育事業收入6，經營收入2，其他收入5；實際支出19.5：在職人員工資4，離退休人員工資2.2，本科生生活補助3，研究生生活補3，教學維持經費5及基礎建設經費2.3，實際結余3。（單位：萬元）

（一）預算類科目的賬務處理

1.年初下達預算

（1）撥預算收入

借：預算收入——財政撥款收入7.5

教育事業收入5.5

經營收入2

其他收入5

貸：預算結余20

（2）按照“收支平衡、略有結余”的原則安排預算支出19，并下達支出總卡預算時，作如下賬務處理：

借：預算結余19

貸：預算分配——基本預算撥款（工資支出） 6

（學生獎助學金支出） 6

（教學維持經費） 5

（基礎建設經費） 2

（3）然后按照各部門分管項目的預算金額下撥，作以下賬務處理：

借：預算分配——基本預算撥款（工資支出） 6

貸：預算分配——基本預算撥款

（在職人員工資） 4

（離退休人員工資） 2

借：預算分配——基本預算撥款

（學生獎助學金經費） 6

貸：預算分配——基本預算撥款

（本科生生活補助） 3

（研究生生活補助） 3

借：預算分配——基本預算撥款（教學維持經費）5

貸：預算分配——基本預算撥款

（行政部門業務經費） 5

借：預算分配——基本預算撥款

（基礎建設經費） 2

貸：預算分配——基本預算撥款（基建項目） 2

（4）將年初預算差額計入預算結余明細科目

借：預算結余1

貸：預算結余——預算差額1

2.年中追加預算的賬務處理

（1）年中追加財政撥款預算收入，作如下賬務處理：

借：預算收入——財政撥款收入2

貸：預算結余——執行結余2

（2）年中追加預算離退休人員經費和基建支出各為0.5，作如下賬務處理：

借：預算結余——執行結余1

貸：預算分配——基本預算撥款（離退休人員）0.5

（基礎建設項目） 0.5

3.年末結賬的賬務處理

（1）按實際收入調整預算收入，并將實際收入22.5轉入預算結余

借：預算收入——教育事業收入0.5

貸：預算結余——執行結余0.5

（2）將實際支出轉入預算結余年末，根據各明細經費卡余額收回預算結余，假設收回離退休人員經費余額0.3，基礎建設經費余額0.2，作如下賬務處理：

借：預算分配——基本預算撥款（工資支出） -0.3

（基礎建設經費） -0.2

貸：預算分配——基本預算撥款

（離退休人員工資） -0.3

（基礎建設項目） -0.2

（3）年末結轉實際收支和預算結余余額

借：預算結余22.5

貸：預算收入——財政撥款收入9.5

教育事業收入6

經營收入2

其他收入5

借：預算分配——基本預算撥款（工資支出） 6.2

（學生獎助學金） 6

（教學維持經費） 5

（基礎建設經費） 2.3

貸：預算結余19.5

“預算結余”科目借方計入實際收入22.5，貸方為實際支出19.5，預算結余為3，包括預算差額1，執行結余2，最后將預算結余和明細科目的余額結轉，作以下帳務處理。

借：預算結余——預算差額1

——執行結余2

貸：預算結余3

4.預算科目提供的信息及分析

預算類科目的設置，可以向預算管理者提供預算管理指標的實時信息，目前預算收入多少、預算已安排支出多少、預算已追加多少、預算是否出現赤字、還有多少經費可用于追加等信息，可通過預算結余科目獲取。

年末，財務部門應該按照預算執行情況，結合決算報告的數據，針對預算收入、支出與實際收支的差額進行分析，找出預算產生差額的原因，以改進預算制定和執行中的問題。上例中，預算結余科目收支差額3，包括年初預算差額1，實際結余2，結余2產生的原因一是實際收入比預算收入增加2.5，二是實際支出超支0.5，分別是人員工資超支0.2和基建項目超支0.3。在今后的預算管理工作中，應提高預算估算的準確度，著力于加強工資支出、基建項目開支的控制。

（二）預算工作中常用的簡化處理

實際工作中，預算憑證是按照預算類科目使用要求填制的會計分錄，一般由預算管理人員填制。

年末結賬時，按照實際收入22.5入賬，作如下財務處理：

借：預算結余22.5

貸：預算收入———財政撥款收入9.5

教育事業收入6

經營收入2

其他收入5

這種簡化賬務處理省略了預算收入和預算方案結余的錄入，在“預算結余”科目下不需設置明細科目。年末做預算執行分析，只需要分析“預算結余”科目余額及其產生的原因，其缺陷在于不能提供預算執行情況的實時信息。

四、結語

預算類科目應結合高校的特點進行設置。規模小、對預算信息統計要求不高的高校在運用預算類科目時，可以采用簡化的賬務處理。規模大、有不同口徑的統計需求的高校應在預算制定和下達、預算追加的各個時間點做好預算類科目的賬務處理，才能提供準確的預算數據，輔助預算分析和管理工作。

參考文獻：

［1］陳祖棋.淺談高校預算類會計明細科目的設置［J］.內蒙古科技與經濟，2005，（9）.

［2］教育部直屬高等學校會計核算手冊，2014.

［3］高等學校會計制度，2014.

作者單位：（暨南大學財務與國有資產管理處）