我國企業會計準則變遷歷程、最新發展與啟示

周怡

我國企業會計準則變遷歷程、最新發展與啟示

周怡

摘要：會計作為溝通商業信息的橋梁，在市場經濟的大舞臺上扮演著越來越重要的角色。本文回顧了我國企業會計準則變遷的歷程，以期能推動我國企業會計準則建設及實施工作。

關鍵詞：會計準則；準則變遷；國際趨同

改革開放以來，我國經濟蓬勃迅速發展，會計作為一項信息系統，在市場經濟中發揮著不可替代的作用。2016年是“十三五”規劃的開局之年，也是全面深化改革的關鍵之年。當前我國經濟進入“新常態”，隨著“互聯互通”、“一帶一路”新戰略的實施，勢必會掀起新一輪中國企業“走出去”的熱潮，我國企業的海外投融資規模必將有所提升，這為我國的會計行業、會計人才帶來了機遇與挑戰。本文回顧了我國企業會計準則變遷的歷程，以期能推動我國企業會計準則建設及實施工作。

一、1992年頒布“兩則兩制”

隨著改革開放戰略的不斷推進，我國經濟的國際化程度日益提高，而會計作為交流溝通商業信息的重要橋梁，進行會計改革的呼聲也越來越強。1992年鄧小平南巡講話，不僅推動了中國新一輪改革開放的熱潮，也進一步堅定了會計制度改革的信心。當有學者提出我國企業會計準則要與國際接軌的構想之初，傳來不少質疑和反對的聲音，說他們是在搞“資本主義”。鄧小平同志南巡講話的精神，堅定了會計改革的信息，澄清了會計改革的迷惑。我國財政部于1992年11月正式發布“兩則兩制”，即《企業會計準則》和《企業財務通則》，以及13項行業會計制度和10項行業財務制度。1993年7月1日，“兩則兩制”正式在全國實施，在中國有著40多年歷史的財務會計制度宣告終結，掀開了我國會計史上嶄新的一頁，同時，在國際社會也產生了深遠的影響。1992年頒布的“兩則兩制”，規定了會計要素確認、計量、記錄、報告的統一標準，自此我國的會計模式發生了根本性的巨大轉變，即開始由計劃經濟體制下的會計模式轉變為市場經濟體制下的會計模式。葛家澍教授對此給予高度評價：“它結束了中國沒有自己的會計準則的歷史，并為以后推動社會主義市場經濟的發展制訂一系列具體準則開辟了道路。”

二、2006年建成企業會計準則體系

從經濟學的角度來看，會計準則的實質是一項制度安排，而制度的基本功能在于減少交易費用，更加合理地配置社會資源，提高經濟效率。當經濟、社會、科技環境等會計土壤發生變化時，會計準則作為降低交易費用的制度安排，便會產生發生變革的內在動力。正如我國著名會計學家郭道揚教授所提出的，會計的發展受環境的影響。查特菲爾德在《會計思想史》中，也作出了類似論述，他認為會計的發展是反應性的，即會計的產生和發展與一定時期內的經濟水平、商業需要密切相關。

在經濟全球化的大背景下，特別是自2001年11月我國加入世界貿易組織WTO以來，外資企業在華投資日益增多，同時，我國越來越多的優秀企業走出國門，踏入世界市場競爭的大舞臺中。然而，我國的會計制度與國際會計準則相比，差異較大，對我國改革開放戰略的深入推進構成了一定的阻礙。在實施“引進來”戰略時，由于我國與西方國家會計制度的巨大差異，造成了境外投資者對我國企業會計信息質量的質疑，增添了談判難度，浪費了大量談判時間和寶貴的人力、物力。在我國企業進行跨國投資經營以及境外融資時，常常需要將財務報表轉換為按照國際會計準則編制的報告，大量增加了會計工作量，我國企業的財務人員也經常由于不了解國際會計準則而困擾。

“窮則變，變則通，通則久。”從2005年初開始，財政部全面啟動了企業會計準則建設。該項工作得到了國際會計準則理事會（IASB）的大力支持。IASB曾多次派專家與我國財政部會計司一起探討、研究。2005年11 月8日，國際會計準則理事會主席戴維·泰迪爵士與我國財政部副部長、中國會計準則委員會秘書長王軍簽署了聯合聲明。該聲明指出，中國將構建企業會計準則體系，并實現與國際財務報告準則的趨同。我國財政部于2006年2月15日正式頒布了企業會計準則體系，并于2007年1月1日起在所有上市公司實施。該體系包括1項基本準則和38項具體準則，是一部全面、規范、完整的企業會計準則體系，首次被國際會計界承認“與國際財務報告準則實現了實質性趨同”。該會計準則體系以規范會計行為和會計工作秩序，提高會計信息質量，向投資者、債權人、政府和管理層等會計信息使用者提供有用信息為出發點，充分體現了“趨同國際、顧及國情、涵蓋廣泛、獨立等效”等特點，是我國會計準則發展史上的里程碑，受到國內外廣泛關注與認可。

三、2007年后保持會計準則持續國際趨同

回顧中外會計發展史，無數鮮活又慘痛的案例表明，大規模的經濟危機、嚴重的會計舞弊無不推動著會計準則、法規以及審計準則的修改與完善。從18世紀20年代的英國南海公司事件推動了注冊會計師職業的產生，到1929-1933年的資本主義世界經濟大蕭條促進了1934年美國《證券交易法》的制定；從1996年瓊民源事件促成我國《關聯方關系及其交易的披露》準則的誕生，再到2001年的“安然公司事件”催生了對美國乃至世界公司治理、內部控制均有深遠影響的《薩班斯——奧克斯利法案》。歷史總是如此驚人的相似，2008年由美國次貸危機升級而來的全球金融危機亦促使我國和國際會計界對現行會計準則、會計制度進行評估和反思。

2008年全球金融海嘯的爆發推動著會計準則的持續趨同。二十國集團峰會以及金融穩定理事會（Financial Stability Board）等國際性組織均倡導構建一套高質量的、全球統一的會計準則體系。國際會計準則理事會（International Accounting Standards Board）也提出了諸如制定公允價值計量準則等一系列有關會計準則改革的重要設想。我國緊跟國際會計準則改革的步伐，于2010 年4月9日發布《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》（以下簡稱《路線圖》），明確了與國際財務報告準則實現持續趨同的時間安排。2011年，國際會計準則理事會制定了4項新準則，分別對合并財務報表、合營安排、在其他主體中權益的披露、公允價值計量作出規范，并修改財務報表的列報、雇員福利、單獨財務報表、在聯營和合營中的投資4項準則。我國財政部適時啟動我國相關準則的修訂工作，成立項目組，翻譯國際會計準則，進行實地調研，組織模擬測試，征求理論界和實務界人士的意見建議，于2012年正式發布了一系列會計準則的討論稿和征求意見稿。這批征求意見稿涵蓋公允價值計量、財務報表列報、職工薪酬、長期股權投資、合并財務報表、合營安排以及在其他主體中權益的披露等方面。

四、我國企業會計準則的最新發展

繼2012年發布了一系列準則征求意見稿后，歷經兩年的籌劃和研究，我國財政部于2014年年初正式修訂了第2號、第9號、第30號、第33號共四項準則、新增了第39號、第40號、第41號三項企業會計準則，并修改了《企業會計準則——基本準則》中關于公允價值計量的表述。此次修訂是自2006年我國頒布企業會計準則以來的最大規模修訂，體現了堅持原則導向、保持與國際會計準則的持續趨同等突出特點。

2016年，我國財政部會計司提出進一步完善企業會計準則體系建設，堅持原則導向，保持我國企業會計準則與國際財務報告準則的持續全面趨同，同時，依托我國具體國情，根據供給側結構性改革和資本市場發展的新形勢，針對企業會計準則實施中發現的新問題，適時完善企業會計準則。目前，國際會計準則理事會正在著力推進金融工具、保險合同、收入以及租賃等準則的制定與修改工作。我國將繼續緊跟國際財務報告準則的修訂步伐，落實好我國相關企業會計準則如金融資產轉移、金融工具確認和計量、收入確認等的制定或修訂工作，同時起草相應的準則應用指南，努力提高我國企業會計準則的質量，并強化企業會計準則的實施、會計人才培養、注冊會計師行業監管等多方面的工作。

五、啟示

改革開放三十余年來，我國經濟迅速蓬勃發展，取得了舉世矚目的成果。為適應經濟體制改革和改革開放的需要，我國的企業會計準則也歷經多次改革，持續變遷。從經濟學的角度來看，會計準則作為一項降低交易費用的制度安排，當其所依存的經濟、社會、科技環境等會計土壤發生變化時，勢必會產生變更的內在動力。未來，在經濟全球化日益加劇的大浪潮下，我國改革開放戰略全面深化的大背景下，我國的企業會計準則也必然會隨著經濟社會環境的發展變化而不斷變遷與完善。今后，我國的企業會計準則體系建設將順應國際趨同的主流趨勢，保持與國際財務報告準則的持續趨同。同時，立足我國的具體國情，根據供給側結構性改革的新需要，針對企業會計準則實施中發現的新問題，適時完善企業會計準則。提升我國會計信息質量，不僅要努力提高我國企業會計準則的質量，同時，更要注重企業會計準則的實施工作，加強會計人才培養，提升會計人員職業道德水平，強化對注冊會計師行業的監管，采取多方面的措施，確保我國企業會計準則的實施質量。

參考文獻：

［1］陸建橋.我國企業會計準則國際趨同歷程、最新進展與啟示［J］.北京工商大學學報（社會科學版），2013（1）：5-11.

［2］楊敏.會計準則國際趨同的最新進展與我國的應對舉措［J］.會計研究，2011（9）：3-8.

［3］楊敏，陸建橋，徐華新.當前國際會計趨同形勢和我國企業會計準則國際趨同的策略選擇［J］.會計研究，2011（10）：9-15.

基金項目：

本研究受中央高校基本科研業務費專項資金資助（項目編號：2015S1105），本文系研究成果。

作者單位：（中南財經政法大學會計學院）