會計證據在買賣合同欺詐中的應用

張阮容

會計證據在買賣合同欺詐中的應用

張阮容

簽訂買賣合同是企業之間進行商品交換最常見也是最典型的形式。然而隨之而來的便是時有發生的買賣合同欺詐案件。要有效解決買賣合同欺詐案件，使得案件的事實真相得以證明、各類經濟損失能夠客觀度量，則必然需要會計證據在其中發揮重要作用。本文將以重慶重鐵物流有限公司買賣合同欺詐案件為例，對于在這一類案件中會計證據如何具體應用進行系統分析說明，希望對會計證據在我國形成一個完善和統一的科學運用體系有所裨益。

會計證據；買賣合同糾紛；法務會計

一、導言

（一）選題背景及意義

1.選題背景

（1）買賣合同欺詐案件數量不斷增加。買賣合同在企業日常的交易活動中運用得越來越頻繁，隨之而來的就是不斷增加的買賣合同欺詐案件，嚴重擾亂了市場秩序。因此，有效解決合同欺詐案件，維護經濟體正當權益，是建立穩定有序的經濟市場的一個重要前提

2.單純的法律等專業難以有效解決買賣合同欺詐案件。單一封閉的傳統法律知識在解決這類案件的過程中，如果不結合有關的會計信息，很難證明相關的權利義務以及數量關系。

（3）會計證據的應用是解決買賣合同欺詐案件的關鍵。買賣合同欺詐案件由于絕大多數都會涉及到會計信息，因此會計證據在解決買賣合同欺詐案件中的運用越來越多，并逐漸成為解決這些案件的關鍵。

2.選題意義

（1）理論意義。將會計證據應用到買賣合同糾紛案件中，不僅打破了原本封閉的法律領域，使會計領域與法律領域有機結合起來，而且還有利于促進法務會計中會計證據科學運用體系的建立統一與完善。

（2）現實意義。會計證據的應用，不僅可以為解決此類案件提供一種新型有效的復合工具，還為預防與控制買賣合同欺詐風險提供了清晰的路徑。

（二）研究思路

本文將先通過介紹會計證據的概念特征，以及會計證據的證明內容及證明力等，來說明會計證據是什么，以及會計證據為什么可以被運用到解決買賣合同欺詐案件之中，然后再通過案例分析，說明買賣合同欺詐案件的特點，對會計證據在買賣合同欺詐案件中具體應該如何運用提供一種思路。

二、會計證據概述

（一）會計證據的概念和特征

會計證據是在執法或司法活動中，執法或司法人員從會計資料中收集的，能夠反映特定會計事實及因果關系、證明具體利益關系及屬性的會計憑證、賬簿或財務報告。

1.可靠性

會計證據的可靠性由其自身的科學性、真實性和穩定性決定。會計資料的核算使用的是科學的原理和方法，而會計資料本身也是真實存在而不是憑空捏造的，同時加上會計記錄多為書面或電子，且會計檔案保管嚴格，因此會計證據不易滅失，具有穩定性。

2.關聯性

會計證據產生于用來記錄和反映經濟業務中資金來源、去向的各項會計資料，而這些會計資料之間的數量金額關系、相關人員責任與關聯關系等本身就相互印證，具有極強的關聯性。

3.可計量性

由于會計資料本身就對各項經濟業務所涉及的金額、數量有計量的功能，因此，在運用會計證據的時候，很容易就可以根據會計證據的這項特征確定涉案金額的數量，計算損失數額以及為案件定性。

（二）會計證據的種類

1.主要會計資料

主要會計資料包含會計憑證、會計賬簿、財務報告等。如盤點報告單、書面合同等。

2.輔助會計資料

輔助會計資料如備查賬、勞資檔案、銀行轉賬記錄、通訊記錄等。輔助會計資料可能在形成完整證據鏈的軌跡追蹤過程中發揮著及其關鍵的作用。

（三）會計證據的證明內容

1.經濟業務的根據和原因

（1）經濟業務是否成立、真實發生與完整記錄。如果會計證據證明經濟業務應有程序不完整或者有虛假成分，那么該項經濟業務便很容易判斷是否在法律上成立以及真實發生與完整記錄。

（2）該項經濟業務發生是否合理。如果一項經濟業務的發生無法被所收集的會計證據在企業正常的活動范圍內做出合理的解釋，那么該經濟業務則有必要進行深入的調查。

2.行為主體、時間和地點

會計資料中常常會有相關人員的簽章以及時間、地點的記錄，因此，針對具體的會計資料，可以較為容易的查找其相關責任人以及時間、地點。

3.經濟或財產行為過程

（1）財產或資產屬性和形式的轉移過程。在案件的行為過程之中，涉案的資產或財產可能會以不同的屬性或形式轉移。如貨幣資金、實物資產、無形資產之間的相互轉化。會計證據的關聯性便提供了一個將此過程識別出來的機會。

（2）相關財產在有關主體之間的轉移過程。會計資料中記錄了財產或資產從一個特定主體退出和進入另一個特定主體的過程。

4.經濟或財產利益結果

會計證據能夠證明會計事實所涉及的財產的最終存在狀態及價值，以及相應的民事或刑事責任與利益結果，如非法牟利、經營或侵占金額、時期，涉案損失額等。

（四）會計證據的證明力

1.不同類別的會計證據

會計證據的證明力與其所包含的信息量以及與案件相關程度一般為正相關關系。

2.不同數量的會計證據

多個相關聯的會計資料所形成的綜合會計證據由于可以相互印證并相對全面的反映案件事實，因此其證明力比單一的會計證據證明力更強。

3.從不同主體獲得的會計證據

一般的，從內部控制較為健全的主體以及從獨立的第三方獲取的會計資料證明力相對更強。

三、買賣合同欺詐案件的特性以及會計證據在解決此類案件中的作用

（一）案例簡介

重慶重鐵物流有限公司分別與龍翔公司、杉杉公司簽訂了兩份買賣合同，約定：龍翔公司銷售給重鐵物流公司的煤炭到港后直接銷售給杉杉公司，重慶物流公司委托杉杉公司對煤炭進行質量、數量驗收。杉杉公司提交了法定代表人為陳祝增的營業執照，隱瞞了其公司和龍翔公司的法定代表人均為邱翔的事實，且并未實際進行煤炭交易。之后，邱翔偽造了9份貨物運單，并授意其工作人員虛開32份增值稅發票和5份收貨證明并交予重鐵物流公司，虛構了整個煤炭交易的事實，形成對原告30 942450元的債權，從而到銀行辦理了保理業務，將此筆應收賬款向銀行轉讓進行融資，使得原告可能陷于被銀行追索的風險，銀行也可能陷于保理業務壞賬的風險。

（二）買賣合同欺詐案件的概念、分類和特點

1.買賣合同欺詐的概念

買賣合同欺詐,是指買賣合同當事人一方用歪曲或隱瞞事實真相進行虛假陳述,從而使對方陷于錯誤認識,以達到使對方同意訂立買賣合同的目的的行為。

2.買賣合同欺詐的分類

（1）買賣合同主體欺詐。欺詐方隱瞞其本身不具備相應的資格或者事實上其主體根本不存在的事實騙取對方信任，從而與對方簽訂買賣合同。

（2）買賣合同標的物欺詐。欺詐方與被欺詐方在買賣合同中明確約定標的物的種類、價格、質量，騙取被欺詐方與其簽訂合同，但是在實際中卻以劣質或高價格的標的物來履行合同。

3.不履行或不完全履行買賣合同欺詐。欺詐方在訂立合同的時候便沒有真正想要履行合同的意愿，而是企圖通過簽訂買賣合同來騙取對方財產，給對方帶來重大的損失。

（4）買賣方雙重身份欺詐。欺詐方以相對于合同的對方分別以買方和賣方的雙重身份出現，訂立兩份買賣合同，以形成對于被欺詐方的債權或者以合同價差騙取被欺詐方的財產。

本文引用的案例屬于買賣方雙重身份欺詐與不履行或不完全履行買賣合同欺炸。

3.買賣合同欺詐的特點

（1）隱蔽性。由于欺詐人的精心設計，買賣合同欺詐案件較難在證據較少的情況下識破。

（2）多變性。詐騙方的手法多變，其利用買賣合同進行詐騙的方式千變萬化，出其不意。

（3）常涉及到偽造、變造會計資料。詐騙方要騙取被詐騙方的信任，則常常需要偽造一些會計資料如財務報表、銀行擔保等。

（三）會計證據的收集方法

1.資料調查法

會計證據常常需要從涉案主體和有關第三方出收集，比如收集有關資料，并進行真偽以及完整性的鑒別。

2.實物追蹤法

在買賣合同欺詐案件中，買賣的標的物常常為實物資產，所以在例如分析作案手法以及作案地點的時候，可以通過實物追蹤法，如運輸單位系統記錄等，來收集有關的會計證據

3.資產計價法

在判定買賣合同主體是否具有合同所規定的一些方面的資格以及合同當事人是否在標的物的價格、質量等方面有欺詐行為等，可以通過資產計價法來鑒定并收集會計證據。

在重鐵物流公司這個案例中，在收集會計資料的時候主要會運用資料調查法和實物追蹤法。通過資料上人員的簽章來追究相關人員的責任，同時，這些資料上記載的時間和地點也對還原事實真相的細節有著重大的意義。通過實物追蹤法可以追查到，合同的標的物即煤炭，實際上并沒有被運輸到指定地點，杉杉公司也并沒有實際接受煤炭，這對于證明本案事實確屬于詐騙案件有著至關重要的作用。

（四）會計證據在解決買賣合同欺詐案件中的特殊作用

1.證明買賣合同欺詐案件的行為手段和方法

由于會計證據具有關聯性，相互之間可以印證，并且能夠構成一條完整的證據鏈，這樣，會計證據便可以用于還原買賣合同欺詐案件的事實真相，揭示出其作案手段和方法。

2.證明行為人、作案時間和地點

由于會計證據上常常會有相關人員簽章、時間的記錄，有時還會記載某些業務所發生的時間，因此，會計證據便可以在買賣合同欺詐案件中對這些重要細節加以證明。

3.證明財產、權利的屬性

當涉及到買賣合同標的物，以及相關的資金、財產以及其有關權利的歸屬問題時，會計證據的鑒定便可以有所幫助。

4.鑒定涉案金額大小、責任類型和損害賠償額

會計證據具有可計量性，因此，涉案的金額數量大小便可以很直觀的判定出來，并且根據這些金額大小，案件歸為民事案件還是刑事案件，以及欺詐方應該對被欺詐方應該賠償多少金額也能夠因此而鑒別。

在本次的案例中，這些文件上所記載的人員、時間、地點以及相關金額以及作案手法均可以一目了然，同時，在這些會計證據能夠證明本案屬于合同欺詐案件之后，那么龍翔公司對于重鐵物流公司的債權實際上是不成立的，同時，根據龍翔公司因此次買賣合同欺詐案件從而給重鐵物流公司帶來的損失金額大小，此案究竟歸屬于刑事案件還是民事案件，以及龍翔公司、杉杉公司究竟應該給重鐵物流公司賠償多少金額，便可以有據可循。

四、會計證據在買賣合同欺詐案件中的運用標準

（一）相關性

會計證據在買賣合同欺詐案件中必須與案件具有較強的相關性，要能夠反映案情本質。

（二）充分性

會計證據的充分性分為兩個方面，一方面，會計證據本身所含的信息要能夠證明事實真相，另一方面，會計證據不得遺漏必要文件。

（三）合法性

會計證據的收集主體、收集方式以及會計證據的形式必須要為合法的才能夠被承認并運用。

（四）時效性

會計證據的時效性分為兩個方面，一是收集的時間要及時，二是會計證據所涵蓋的時期要符合案件的需要。

[1]張嘯林,劉小玉.會計證據在經濟犯罪中的司法運用[J].東方企業文化,2015,23:259+264.

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[3]賈蕊.民事欺詐與合同詐騙的區別[J].科技創新導報,2011, 25:256.

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（作者單位：中南財經政法大學）