加強企業貨幣資金內部控制的措施及研究

侯文鋒

加強企業貨幣資金內部控制的措施及研究

侯文鋒

貨幣資金在一定程度上作為企業資產中必不可少的重要組成部分，是企業得以開展正常生產經營活動的關鍵。基于貨幣資金本身的控制風險相對較高，單位內的流動性較強，同樣也是單位賴以生存和發展的重要前提，在企業會計核算中的地位至關重要。因此，加強企業貨幣資金的內部控制，建立完善的內部控制貨幣資金風險體系，有助于提高企業資產的安全性和完整性，對于貨幣資金效益的顯著提高具有非常重要的意義。

企業貨幣資金；內部控制；措施；研究

所謂的資金活動控制主要是企業對資金流入、流出以及在內部流轉的概括，具體包括一系列資金的活動，如資金的籌集、投入以及營運等。近年來，隨著社會經濟的發展，企業面臨著日益復雜的內外環境，企業之間的激烈競爭加劇了在經營和財務等方面的風險，強化對風險辨別、分析、預防以及控制，加強對企業貨幣資金的內部控制刻不容緩。

一、目前企業貨幣資金內部控制中存在的主要問題

（一）不完善的貨幣資金預算制度和體系

貨幣資金的預算主要指企業對整個預算期內貨幣資金流入與流出的科學評估，并在此基礎上計算貨幣資金預計的收支結果。貨幣資金預算的編制在一定程度上可以將一段時期內企業貨幣資金的余缺情況系統的反映出來，對于指導相關領導制定科學的投資方案、做出正確的預算決策具有幫助性意義。預算實際上作為對相關制度和程序進行有效控制的程序之一，在一定程度上可以實現對資金的集中式管理，根據實際的反映情況來看，盡管不少企業在內部設置了相關的預算制度和體系，但是仍然存在著諸多的問題。

第一，實施企業的預算管理是在戰略和經營目標的基礎上進行的，但是實際上對于這項制度的實施缺乏明確的戰略性和導向性，對短期利益和眼前利益的過度追求導致對長期經營目標的漠不關心，并且在一定程度上造成預算管理的混亂不堪，預算的目標在短時間內實現的難度比較大，最終導致預算制度的存在成為一種擺設。

第二，在編制預算的過程中，編制者和高層管理者往往會根據個人的主觀意念對風險管理進行判斷，個人色彩濃厚，難以做出相對準確和客觀的預算。

第三，嚴格執行預算制度的力度不足。財務人員在實際工作中往往先根據以往幾年的數據報表和個人經驗對企業貨幣資金進行大致的估算，從中得到幾個增長值，然后經過一些簡單的計算之后，算平報表，最后將整體企業的預算總結出來。在這其中計算電子表格中的數字所花費的時間最多，但是關于這些數字的由來和實現的探討少之又少。

（二）不完善的監督機制，監管力度不足

盡管企業在實際工作中將一些制度、體系以及機制等相繼建立起來，但是真正落實的情況卻和預期目標之間存在很大的差距，執行的力度嚴重不足，而這主要與執行監管的管理不到位脫不了干系，進而還會對不少企業制度狀況造成影響，但是并不能在實際工作中落實，具體表現如下：

第一，企業內部控制貨幣資金的監督機制力度不足。當下，大多數企業仍然采用事后監督的方式，有效監督和控制內部的貨幣資金，事前和事中控制的力度的遠遠不夠，相應的不能及時的發現，并有針對性的解決內部控制過程中的一些問題，使得貨幣資金的風險在無形之中得到了擴大。同時，我國貨幣資金的內部控制長期以來受到社會經濟發展狀況和社會意識的約束，相應的評價機制并不完善，造成廣大的社會大眾不能按照相關的標準對企業內部的貨幣資金控制進行客觀、公正的評價，直接造成企業外部對內部控制缺乏強有力的監督。

第二，尚未建立起健全的內部審計制度。現階段，不少企業監督貨幣資金的內部控制往往都會依靠內部的審計，但是許多企業尚未建立起比較健全的內部審計制度，并不能充分的發揮內部審計的作用。一方面，審計機構缺乏一定的獨立性，尚未搞清實際的隸屬關系，內審機構的設置在一定程度上如同擺設；另一方面，雖然建立了一定的內審制度，但是實際的執行能力通常比較差，并且尚未真正的落實到具體的工作當中。

第三，不完善的外部審計機構，導致外部的約束效果并不良好。外部審計在很大程度上是建立在內部審計機構出現欺騙、虛假等行為的基礎上，通過對系統進行強有力的監督和檢查，在一定程度上可以極大地彌補內部審計制度的缺陷與不足，可以起到鼓勵誠實以及防止虛假、欺騙的重要作用。同時，外部審計作為企業貨幣資金內部控制的關鍵部分，對內部控制的監管以及執行過程中作用巨大。但是，當下的實際情況是不完善的的外部審計機構，不完善的市場組織機構以及在人才方面存在很大的欠缺，導致外部約束的實際效果并不良好，并且外部審計機構對于內部控制作用在一定程度上逐漸弱化。

二、加強企業貨幣資金內部控制的意義和重要目標

（一）重要意義

貨幣資金的主要內容包括在銀行內部的存款、現金以及其他形式的貨幣等，會計核算相對比較簡單，但是基于貨幣資金本身的單位流動性較大，極易導致貨幣被不法分子所貪污、挪用以及偷竊。為此，必須加強企業貨幣資金的內部控制，這在一定程度上對于錯誤的有效減少，避免犯罪，確保企業資金的完整性，其安全系數和經營效率的顯著提升具有非常重要的作用。

（二）重要目標

內部控制的重要目標在一定程度上作為企業完善內部控制制度的基礎，其目標主要包括以下幾點：第一，安全性，即提高貨幣資金的安全系數，防止被不法分子詐騙、挪用，甚至是偷盜；第二，完整性，即企業要及時的查收企業收到資金的入賬情況；第三，合法性，即對貨幣資金的來源、具體的使用過程等進行嚴格的檢查，確保其與國家的法律法規相符合，各項手續準備齊全；第四，效益性，即采用各種科學合理的統籌資金以及投資的手段，實現對貨幣資金的高效使用和調度，有效的避免或者減少貨幣資金出現閑置和浪費的各種情況，將貨幣資金本身的經濟效益最大限度的發揮出來。

三、加強企業貨幣資金內部控制的有效措施

（一）科學的完善企業內部控制的大環境

通常情況下，企業內部控制大環境的好與壞，在一定程度上直接決定著內部控制和管理的實際效果，因此確保良好的內部控制環境對于實現對內部的有效控制和管理具有非常重要的作用，可以從幾個方面做起，如圖1所示：

第一，企業相關領導人決策者是企業發展的中堅力量，往往在內部控制中的作用都是決定性的，所做出的任何決定、采用的經營管理理念和手段直接影響著內部控制的執行力度。因此，領導者和決策者個人修養和素質的加強，內部控制重視程度的提高，以及民主集中制度的嚴格執行對于有效的控制企業內部的貨幣資金起著至關重要的作用。

第二，會計監督作為企業貨幣資金內部控制的重要組成部分，相關會計事務所和審計監督控制的有效提高，在一定程度上有利于制定合理化的工作程序。

第三，員工個人的專業素養和能力在很大程度上對于實現對貨幣資金內部控制的科學化管理十分有幫助，因此企業要通過定期或者不定期的組織員工進行相關專業的培訓，提升員工的專業素養和能力，使其能夠熟練的掌握各項操作技能和技巧，并且培養和提升員工的職業道德素養，從而使企業貨幣資金內部控制的執行力度獲得顯著提高。

（二）建立和健全不相容的崗位分離制度

崗位分離制度在企業貨幣資金的內部控制中發揮著巨大的作用，企業在實際管控過程中一定要結合自身發展的實際情況，逐漸建立起一套適應自身發展的不相容的崗位分離制度，并且工作過程中落實到實處。第一，在眾多崗位中逐漸實現職責的分離，如貨幣資金的收支、審批、經辦等；第二，分離貨幣資金的收支記賬、保管和審核等崗位職責；第三，分離票據的保管和預留在銀行的印鑒保管職責。

圖1 ：企業貨幣資金內部控制的環境

（三）嚴格執行貨幣資金的預算控制制度

完善的預算控制制度在企業貨幣資金的實際應用過程中發揮著巨大的作用，預算控制制度的編制在一定程度上直接影響著企業的經營與發展、資金的使用和周轉效率。為此，企業要對資金預算進行定期的編制，經過與實際資金流量情況的反復對照，將其中出現差異的具體原因進行系統化的概括與總結，并且有針對性的制定解決方法，采取積極有效的措施促進問題的解決，以此有利于企業對資金業務進行有效的控制，從而為企業的正常生產和高效穩定的發展提供重要的保障。

（四）重點控制貨幣資金管理的關鍵點

第一，對現金收支業務進行嚴格有效的控制，綜合把握現金的流入、流出以及具體的運作。一方面，控制好現金的流入點，掌握資金的具體來源，及時的將已經取得貨幣資金入賬，并且嚴格的把控現金的支出，尤其是對不合理和非法資金的流出，要對其支付的具體過程進行嚴格的審核。另一方面，定期或者不定期的就必須進行盤點，并做好盤點現金的各項工作，在規定范圍內完成現金的支付，超出范圍的則要交給銀行代理，從而最大限度的保證賬面資金數目與實際庫存余額一樣。

第二，有效控制銀行存款收支業務。一方面，按照相關規定開立和管理銀行賬戶，跨行、隨意以及多頭開戶在原則上是不允許的，更不能以個人的名義將單位的公款私自存儲；另一方面，在規定內進行銀行與企業的對賬，從而保證能夠合理的支付貨幣資金，并且還能夠及時的將貨幣資金收回來。

此外，促進管理者以及員工素質的顯著提高，建立一支高素質、高技能的專業管理人才隊伍對于強化企業貨幣資金的內部控制和管理具有至關重要的作用。

四、結束語

貨幣資金在一定程度上作為企業資產中必不可少的重要組成部分，是企業得以開展正常生產經營活動的關鍵。本文從不完善的貨幣資金預算制度、體系以及不完善的監督機制，監管力度不足等方面，簡單的分析了目前企業貨幣資金內部控制中存在的主要問題，對于加強企業貨幣資金內部控制的意義和重要目標進行了系統化的闡述，并在此基礎上從科學的完善企業內部控制的大環境、建立和健全不相容的崗位分離制度、嚴格執行貨幣資金的預算控制制度以及重點控制貨幣資金管理的關鍵點等方面，提出了加強企業貨幣資金內部控制的有效措施。

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（作者單位：廣東新溫商投資有限公司）