地質勘查單位營改增后稅務會計處理的變化及對單位稅負的影響分析

殷增輝

[摘要]文章針對營改增后對地質勘查單位稅務會計處理帶來的變化以及影響進行了研究，并提出了營改增背景下，地質勘查單位的應對措施，以供參考。

[關鍵詞]地質勘查單位；營改增；稅務會計處理；稅負；影響

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.29.121

1 前 言

2013年8月，我國在部分現代服務業實施營改增，這也就標志著地質勘查單位也正式加入“營改增”隊伍，這對地質勘查單位稅務會計處理工作帶來了巨大的變化和影響，實現了價稅分離，同時對會計分析和考核結果產生了一定的影響，特別是降低了地質勘查單位的稅負，但我認為通過加強管理稅負仍然有降低的空間。

2 營改增后對地質勘查單位稅務會計處理帶來的變化以及影響分析

2.1 實現了價稅分離

我國全面實施營改增之后，對地質勘查單位稅務會計帶來的變化主要集中在價格核算方面，這在很大程度上會對地質勘查單位的成本收入、資產等的入賬價值產生一定的影響。地質勘查單位以前繳納的營業稅為價內稅，也就是價稅一體，但是實施營改增之后，地質勘查單位需要繳納價外稅，這就意味著地質勘查單位必須實現價稅分離。現階段，我國主要采用進銷項抵扣制度進行增值稅的征收，如果當期銷項低于進項則應該留抵，如果當期銷項超過進項則必須進行交稅。按照規定稅率以及營業額計算營業稅。當期成本費用通常劃分為兩類，即進項稅額和可抵扣進項支出，當期主營業務額通常劃分為兩類，即銷項稅額和不含稅收入。實施營改增之后，地質勘查單位的主營業務核算額通常指的是稅外收入額，在損益表中并不能夠直觀地反映地質勘查單位需要繳納的增值稅。

2.2 對財務分析和考核結果造成了影響

全面實施營改增之后對稅種產生了很大的影響，導致會計核算產生了很大的變化。通常狀況下，一般納稅企業在接受或者提供某種應稅勞務時，其記賬方式將會發生一定的改變。出現該種現象的原因是由于營業稅并不包含銷項稅額或者進項稅額，導致記賬原則和相關方法發生一定的變化。在很大程度上增加了會計核算的難度，同時，全面實施營改增之后損益表核算的主營業務額為價外稅，對地質勘查單位的財務報表以及相關數據結構產生了很大的影響，并且還影響含稅或者不含稅業績報告以及財務分析結果。

2.3 降低了地質勘查單位的稅負

對于地質勘查單位來說，營改增前執行3%的營業稅稅率，營改增后執行6%的增值稅銷項稅率，但由于購進材料取得的進項稅率為17%，理論上只要進項稅額大于銷售收入的3%，便可降低單位稅負。這就需要研究購進材料占銷售收入的比例，如該比例大于17.65%（百分之三除以百分之十七）即可降低稅負。現實情況是這個比例基本可達到30%左右，所以說只要地勘單位管理得當，營改增實施之后一定會降低地質勘查單位的稅負。

2.4 增強競爭力

一般納稅人的地勘單位由于可為服務對象提供增值稅抵扣發票，增強了單位在承攬工程時的競爭力。

3 營改增背景下地質勘查單位在日常管理中應注意的有關事項

3.1 增強對營改增的研究，并做好納稅籌劃

全面實施營改增之后，地質勘查單位從傳統的營業稅納稅人轉變成增值稅納稅人，由于以前營改增的實施點并未廣泛開展和普及，許多地質勘查單位對營改增、增值稅等知之甚少，為了更好地應對營改增后對自身稅務會計處理以及會計工作造成的影響，地質勘查單位應該進一步的增加對營改增相關內容的研究，增大對增值稅的認識，以此保證進項發票取得、使用以及管理的合法性和合規性。

3.2 加強會計基礎工作，提高涉稅基礎管理工作水平

地質勘查單位為了能夠有效的應對營改增給稅務會計工作帶來的變化和影響，則應該不斷加強會計基礎工作，主要是因為會計基礎工作作為會計管理的基礎，是地質勘查單位進行報賬、算賬以及記賬的主要依據，全面實施營改增之后，地質勘查單位應該根據相關政策做好增值稅的會計報表、會計賬簿、會計憑證以及其他會計資料的整理與保管工作，夯實會計工作基礎，以便于為稅務會計工作奠定堅實的基礎。隨著稅務機關在納稅申報的各個環節管理的日漸科學，地質勘查單位既要降低稅收法律風險又要減輕稅負，同時還要做好進項發票的認證和抵扣管理工作。

3.3 強化會計核算，以此降低營改增后對會計核算工作造成的影響

全面實施營改增之后，地質勘查單位的稅務會計工作發生了很大的變化，因此，地質勘查單位應該根據營改增的相關規定設置相應的會計科目，同時根據地質勘查單位的實際狀況設置相應的賬戶以及輔助表，存在不同稅率的經濟業務時應分別核算，確保納稅申報與會計核算工作順利的對接。此外，還應該對稅制改革之后的稅負變化狀況進行科學、全面的分析，這樣能夠有效地提高會計核算水平，降低稅改政策對地質勘查單位造成的影響。

3.4 加強專用發票管理

地質勘查單位屬于一般納稅人，營改增之后許多地質勘查單位稅不減反增，導致出現該種現象的原因是地質勘查單位并沒有充分的利用政策差異降低稅負，沒有采用專用發票抵扣進項稅，或者使用方法不當導致地質勘查單位面臨許多法律風險。針對該種現象，地質勘查單位必須充分地認識到專用發票的重要性，并按照相關規定和要求獲得專用發票，并用于抵扣進項稅，為進項稅額的抵扣提供可靠、有效的憑證。在實際工作過程中，地質勘查單位財會人員必須明確了解哪些客戶需要利用增值稅專用發票進行進項稅額的抵扣，當發生業務往來之后應該要求其提供發票信息，然后及時轉變成專用的增值稅發票，在會計核算的過程中可以利用專用發票抵扣進項稅額，以此降低地質勘查單位的稅負。

4 地勘單位的應對措施

第一，應加強材料統管，變野外零星采購為集中采購，對于單價低而數量多的材料可通過招標定點采購，并定期取得進項抵扣票據，并加強對進項抵扣票據的專業管理，利用專用發票抵扣進項稅，既能夠在會計核算過程中抵扣進項稅額和減輕稅負，還能夠規避法律風險。

第二，加強同具有資質的一般納稅人進行合作，盡可能少的與小規模納稅人發生經濟業務，在與一般納稅人合作過程中應該增強增值稅專用發票管理，盡可能地避免獲取不合規的發票，否則將不能夠扣除進項稅額，通過對增值稅發票的領取、開具、作廢、繳銷以及認證一系列的全過程管理，能夠為進項稅額抵扣提供可靠的憑證。

第三，隨著2016年5月1日國家營改增的全面實施，增值稅抵扣鏈條的完善，地勘單位一定要注意對新納入的營改增行業索要增值稅抵扣發票，特別是發生如工地臨建、野外修路、鉆機搬遷等業務，以前沒有專用發票，無法獲得可以抵扣的增值稅票據，針對該種現象，地質勘查單位的野外施工人員、臨建管理人員等在工作過程中應該索取增值稅發票，盡可能地降低不能抵扣的成本支出，實現合理降低稅負的效果。

5 結 論

地質勘查單位作為我國國民經濟的重要基礎行業，在推動經濟和社會發展方面發揮著至關重要的作用。自全國范圍實施營改增后，對地質勘查單位稅務會計管理工作造成了很大的影響，地質勘查單位應該加強會計基礎工作，增強對營改增的研究，并做好納稅籌劃，提高涉稅基礎管理工作力度，強化會計核算，加強專用發票管理，為單位的可持續發展保駕護航。

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