內部控制審計對財務信息質量的影響分析

張穎

[摘要]內部控制審計作為一項新興業務，對于提高企業財務信息質量具有深遠的影響。企業要從財務造假和舞弊等事件中吸取經驗，注重加強企業內部控制審計制度的建設，提高審計人員的素質和能力，加強對企業內部控制工作的監管，規范審計程序，保證企業財務報表的真實性和可靠性，促進企業健康快速發展。

[關鍵詞]內部控制；內部控制審計；財務信息質量

[DOI]101.3939/jcnkizgsc20162.715.3

隨著全球金融危機向實體經濟蔓延，一些基礎薄弱、內部控制不嚴的銀行、證券公司和實體企業紛紛倒閉，經濟舞弊詐騙案件頻頻曝光，內部控制審計問題再度成為社會普遍關注的焦點。目前，中國企業內部控制標準委員會已正式發布《企業內部控制基本規范》，與之相配套的系列應用指引、評價指引和審計指引也正在加緊制定過程中。因此，如何認識內部控制審計的本質特征和重要性，如何切實推進內部控制審計的實施，保證其作用經濟而有效地發揮，成為急需解決的問題。文章通過研究內部控制審計和財務信息質量的相關根據和相關理論，結合國內外大量的實例，對兩者之間的關系進行理論描述，并分析關于內部控制審計對財務信息質量的影響，以提出提高財務信息或內部控制信息披露的真實性，發揮財務信息在風險投資過程中的作用。

1我國內部控制審計中存在的問題

我國目前已經建立了一些內部控制審計制度，但是不夠完善，層次較低，影響力較弱。且在這些制度規范以原則性意見和指導性規則為主，可操作性較低。對比分析《中國注冊會計師審計準則》與《內部控制審計指引》可知，注冊會計師出具審計意見的形式有四種，即標準型、否定意見、包含強調事項段的無保留意見和無法表示意見的報告形式。這會導致注冊會計師混淆內部控制審計與財務報告審計中的內部控制審計，內部控制審計的意義和有效性難以得到保證。首先，內部審計的范圍對審計的質量、成本和可行性等起著決定性作用。內部控制審計內容十分廣泛，邊界也不是很明確，一般來說，為了對企業內部控制的各種可能的外部性進行遏制，加強企業內部控制建設，內部控制審計必須將企業整個內部控制納入審計的范圍。其次，內部控制審計的目標也不是很明確。目前我國的相關會計準則中沒有明確規定內部控制審計目標，這會導致審計的質量難以保證，同時也會增加審計的風險。最后，內部控制審計的程序也是不明確的。我國內部控制審計實施時間不長，定義不明確，審計程序不系統。因此在相關的會計準則中要對內部控制審計的程序進行明確，保證審計結果的真實性和合法性。注冊會計師不夠了解被審計單位的業務流程，是導致其難以發現單位存在的錯誤和弊端的重要原因之一。在會計師進行審計的過程中，合伙人一般注重的是實質性程序，而忽略控制測試，這導致了審計人員采取敷衍的態度應對控制測試，或者照搬之前的審計底稿，對內部控制審計工作完全沒有引起重視，審計工作所處的階段也比較低，風險導向審計難以實現。加上我國內部審計法律法規建設不健全，審計人員往往根據專業知識和經驗來進行審計工作，一定程度上會影響到審計結果的權威性和規范性。內部控制審計存在兩面性，一些人認為內部審計有利于加強企業內部監督，減少管理層徇私舞弊現象的發生，但是也有一部分認為內部控制審計會提高企業的運行成本，并懷疑公司財務報告的可靠性，認為開展內部審計工作花費的成本和帶來的效益不能匹配。這確實是企業內部控制審計過程中存在的問題之一。

2內部控制審計對財務信息質量的影響

2.1內部控制審計對財務信息質量的直接影響

財務信息是連接委托人和代理人的紐帶，能夠對企業的財務執行情況進行有效監督。近年我國一些企業常出現內部財務問題，這讓企業認識到了財務報告的不足和缺陷，所以必須建立監督機制以保證財務信息的真實性和可靠性。首先，在內部控制審計中要建立財務報告監督機制，保證會計信息產生過程的規范性和質量。在企業進行內部控制的過程中，要促使信息的披露，力求財務信息的透明化，讓外界對企業內部的內控情況有一定的了解，并對企業的運行情況進行客觀審視，從而調整投資策略，同時建立財務監督機制也有利于企業內部制度的完善和內部管理水平的提高。其次，我國的市場機制不健全，主要表現在企業內部資金的運行上。為了保證自己的利益，企業管理層對公司的財務信息進行優化處理之后才對投資者進行披露，導致投資者得到的信息和企業真實的財務信息不對等，給投資者帶來了較大的風險。而企業的管理者卻不需要付出大的代價，面臨的訴訟風險也較小。故很多企業在財務信息的披露工作中會對信息進行加工，導致財務信息缺乏可靠性，投資者的知情權得不到應有的尊重。且隨著加工過的財務信息的不斷積累，企業內部控制審計的效果越來越低，無法對企業進行有效監督。

2.2內部控制審計對財務信息質量的間接影響

內部控制審計對財務信息質量的間接影響主要表現在以下三個方面。首先是內部審計部門對財務信息質量的影響。企業的內部審計部門是企業審計監督體系的重要組成部分，也是企業進行內部管理的重要力量，能夠推動企業內部財務管理和經濟戰略的實施。在進行內部控制審計的過程中，審計部門要對管理層的財務信息披露工作進行審計，監督企業的財務收支和經營活動，發現企業經濟活動中存在的問題，避免財務信息造假行為，提高財務信息質量。其次是內部審計部門的組織地位對財務信息質量的影響。內部審計部門應當獨立于其他部門，這樣才能保證審計意見的客觀性和真實性。內部審計部門的組織地位會直接影響到內部審計部門職能的發揮，如果其低于其他職業部門的，就會導致審計部門缺乏權威性，內部審計的效果下降，從而間接影響到財務信息的質量。最后是內部審計效率對財務報告質量的影響。內部審計部門持續有效的運行是保證企業財務信息質量的前提。內部審計要保證其有效性就必須甄別和篩選獲取的信息，保證信息的真實有效。審計人員的素質和水平是影響內部審計效果的重要因素，其工作的能力和態度也會直接或間接影響到財務信息的質量。

3完善企業內部控制審計的對策

要加強企業內部控制審計，保證財務信息的質量，就必須建立統一的內部控制審計標準。證監會應出臺一些相關的會計準則，對內部控制審計的概念、范圍和標準等進行明確地規定，廢除之前不統一的規范和制度，為完善上市公司內部控制體系奠定基礎，并保障企業內部控制工作的有效運行。注冊會計師的素質和水平對于內部控制審計的結果具有重要的影響，提高注冊會計師的能力和素質，有利于保證財務信息的可靠性。注冊會計師對內部控制的設計和運行有效性出具審計報告，這是從外部監督公司信息披露的一種方式。內部控制審計作為一種新興業務，在我國實行的時間較短，這對注冊會計師的知識水平和執業能力提出了更高的要求。所以相關部門要加強對注冊會計師的培訓，提高注冊會計師的執業水平和職業道德素質，增強審計的獨立性，發揮其外部監督的職能。會計事務所應開展相關專業的研究工作，建立健全企業內部控制審計制度，規范審計業務的流程，提高審計的質量，以保證內部控制審計業務的順利開展。其次要按照《企業內部控制審計指引》等相關法律和法規完善企業內部控制審計制度，注冊會計師要嚴格按照規定，規范審計程序，保證內部控制審計結果的有效性和合理性，其次在審計過程中要謹慎，避免發生錯報。審計結束后，根據結果出具審計報告，充分發揮企業內部控制審計的監督作用，加強內控，保證公司正常穩定運行。

參考文獻：

[1]吳益兵內部控制審計、價值相關性與資本成本[J].經濟管理，2009（9）.

[2]楊玉鳳內部控制信息披露國內外文獻綜述[J].審計研究，2007（4）.