淺談會計信息化背景下企業內部控制問題

劉冠利

[摘要]自從我國加入世界貿易組織以來，國外對內投資企業、中外合資企業、國內對外投資企業等類型的企業逐漸增多，一方面活躍了我國的資本市場使我國更快地融入全球化的進程，另一方面我國企業逐步學習了先進企業的經驗和科學管理企業的模式使我國企業管理的發展逐步與國際化接軌。隨著電子信息化的發展，網絡信息技術逐步應用于會計的核算和監督上，形成了會計信息化，提高了企業的管理水平和決策水平。但是基于目前我國對會計信息化的發展和應用，關于內部控制的調查研究仍然有很多的欠缺。雖然很多的大、中型企業跟隨改革的步伐，已經應用會計信息化對企業實行內部控制，但是在具體的實踐過程中，出現了許多刻不容緩的問題。因此無論是在實踐方面還是在理論方面各個企業和會計方面的專家都在進行深入的探討，希望能找到會計信息化在企業的內部控制過程中具體出現的問題和解決的措施，建立科學有效的內部控制系統。文章通過研究會計信息化的內容、特征以及它如何與企業內部控制管理的關系等內容，來幫助企業更好地認識應用和會計信息化，從而形成科學管理的企業運營模式。

[關鍵詞]會計信息化；內部控制；科學管理

[DOI]101.3939/jcnkizgsc20162.71.2.5

1前言

會計信息化的應用對企業進行科學的內部控制是巨大的進步。在激烈的企業競爭中，哪個企業能夠靈活地將會計信息化應用到企業內部控制上，便能在眾多的企業中脫穎而出。企業的內部控制通過內部的管理人員和企業的員工協作而形成的平衡、分工合理、動態運行的管理模式。主要是在內部控制的基礎上保障企業會計信息化的質量、提高企業的競爭力以及完成企業的目標。會計信息化應用到企業內部控制上是企業發展的必然階段。

2會計信息化的內容和目標

2.1會計信息的理論發展

會計信息化在我國發展的時間較短，不同的專家對會計信息化的理論也有不同的認識。在1999年我國會計界著名的教授謝詩芬認為會計信息化就是利用現代信息的技術從而建立完整的會計信息系統。這種理論先定位了“會計信息化”的含義后強調具體內容。2003年楊周南教授認為“會計電算化”的名稱應該被會計信息化所代替。會計管理信息化是現代會計形成的完整的會計信息系統。會計信息化引用了現代信息技術的知識來達到會計的信息系統的安全、便捷且高效的運行。楊周南教授的理論實踐強調會計信息化的內容后強調“會計信息化”的概念。隨著對會計信息化的不斷認識，會計界專家的理論研究也更加的科學合理，何日勝教授認為會計信息化是完整的會計信息系統。這樣的理論更加適合現代會計信息的發展。他的理論研究是一種全新的會計思想。

2.2“會計信息化”的概念

會計信息化是利用現代的信息網絡技術和計算機的研究成果對企業的內外部環境的信息進行獲取、整理、分析、應用等過程，為企業信息使用者（企業的投資人、債權人、政府以及相關的部門和社會的公眾）提供更加清晰完整的數據分析和符合質量要求的會計信息。基于會計的信息，從而企業的決策者能進行科學高效的管理、制定短期和長期的企業發展的戰略。會計信息化是社會發展的必然過程。會計信息化的發展，既與傳統的會計工作相互區別又相互地融合，同時它提高了傳統會計工作的效率。

2.3會計信息化與會計電算的區別

會計電算化，只是將會計人員從重復的手工記賬、核算的繁雜的工作中解放出來，然而它仍受手工會計核算的理論束縛。雖然會計電算化同樣也是現代網絡電子信息技術的產物，也像會計信息化提高了企業會計核算和監督的水平。但是從深入的研究來看，兩者在內涵上存在很大的差異。許多的企業搞混了“會計信息化”和“會計電算化”的含義。認為實現了會計電算化就是實現了會計的信息化。基于此現狀，筆者將詳細的論述這兩者的區別。

第一，兩者的歷史背景不同，會計電算化的產生時期較早，工業革命以后，企業會計的工作量逐漸加重，這時為了提高會計處理的效率就利用計算機對簡單且重復的會計日常賬務進行處理。因此可以說會計電算化是工業時代的產物。而會計信息化理論出現的較晚，相對會計電算化它的過程更加的煩瑣，涉及的內容更廣泛。它的概念來源于信息化的時代，信息化的時代，對于信息的傳播越來越快，企業也越來注重對信息的利用。

第二，兩者的目標不同。會計電算化的目標主要是傳統手工記賬的目標，反映整個企業采購、生產、出售等過程的財務核算。而會計信息化的目標是，通過現代技術收集的信息進行分析加工后為企業的決策提供幫助。

第三，兩者的技術手段和系統的層次不同。會計電算化主要是通過利用電腦開發的應用軟件進行會計的記錄分析。它的系統的層次主要是進行事務上的處理。會計信息化是在大數據時代下，利用互聯網的信息技術。會計信息化已經上升到企業內部的管理層和決策層。

第四，兩者的功能范圍和會計的程序有很大的差別。會計電算化的功能范圍較小，它的主要功能與傳統的手工記賬算賬的功能類似。在傳統手工記賬的基礎利用了計算機的技術，通過企業自主研發購買的應用軟件進行核算。能夠快速、便捷、清楚地反映會計的信息。能夠根據平時記錄的數據自動地生成財務報表。而會計信息化更適合大數據時代的特征。能夠在龐大而且充斥著各種信息的內外部環境中，找到企業所需要的信息。這些信息的使用者主要是企業的管理層。利用這些信息進行業務處理、信息管理和企業決策。會計信息化能使企業站在更高的視野做出決策。

2.4會計信息化的特征

上面分析了會計信息化與會計電算化的區別。接下來筆者將更加具體的分析會計信息化具有的特征。

（1）普遍性。會計信息化雖然發展的較晚，但是它在現代企業中應用的范圍較廣，普遍性更強。目前許多的企業已經不同程度的對會計信息化進行了應用，但是因為對會計信息化的掌握水平較低，許多的企業并沒有完全開發它強大的功能，也就是說不能達到會計電算化的基本水平。現在大多說的企業理論研究階段還只是停留在傳統的會計理論上。隨著現代企業的改革，企業的理論研究水平也會逐漸地提高，會計信息化的應用也會逐漸擴大到企業的各個方面。

（2）開放性。隨著互聯網技術的發展，信息的傳播快速、便捷。因此信息本身就具有開放性的特征。會計信息化更是一種高度信息、資源的共享。在網絡技術日益發達的2.1世紀，企業能夠更便捷地接收到來自企業內外的信息，同時企業也能將想要傳播的信息短時間讓人們知道。這樣便捷的網絡技術和電子商務技術，能夠實時將信息進行交換，獲得更多的信息。

（3）集成性。會計信息化能夠整合傳統的會計的流程。將會計的組織和會計的賬務處理以新的組織形式進行重組，從而在一定的程度上實現了會計信息的集成性。會計信息的集成性主要體現在將財務會計和管理會計有機地結合，更好地進行企業的財務處理。同時也有利于緩解會計信息真實性和相關性、重要性之間的關系。集成性在企業內部的主要體現在進行財務和業務信息的集成。最后要將企業內部與外部的信息集成。在互聯網時代，企業的發展不能單打獨斗，新的商業模式需要企業聯合，擴大和發展，形成一個巨大的網絡。通過阿里巴巴目前的發展模式給現代的企業重要的啟示就是要聯合互聯網線上線下的商家，形成商業的鏈條，為消費者更好的進行服務。在這樣的商業模式下，需要企業將各類的信息進行更好的集合重組，實現動態信息系統。

（4）動態性。信息的變化速度快，企業為了掌握最新的信息就要做到信息的同步更新。在企業的內部，各種會計的數據都要及時傳入企業的內部服務器內。同時會計人員要根據這些數據及時地進行分析和決策，快速地處理信息能夠為企業的發展服務。當然有許多的會計數據需要進行大量的分析和考證以確定信息的真實性。從而能真實性，全面性地反映企業的經營狀況。會計信息的動態化能為企業掌握行動的主動權，快速地做出適合企業發展的決策。

（5）多元漸進性。現代會計信息化的發展是一個多元性，漸進性的過程。會計信息化不是一蹴而就的。而是在企業具體的實踐過程中逐漸地摸索和不斷地學習先進經驗的基礎上實現的。雖然目前企業會計信息化還未完全發揮它的功能。但是在漸進的過程中一步一步地改進，逐漸與企業的內部控制相互融合，形成相互促進的關系。

在這個漸進化的過程中主要分為三個過程。第一步：讓現代的電子商務技術和網絡信息技術和傳統的會計理論相互磨合、相互配合、相互適應后逐漸形成簡單的會計信息系統。這便是實現會計信息化的開端。第二步：在第一步的基礎上，逐步地進行理論的研究，對初步形成的會計信息系統出現的問題進行修改，并在此基礎上進行逐步的提高和改進。從利用會計信息進行會計的簡單地核算到進行會計管理。第三步：這是重要的一步，關鍵的一步，同時也是許多企業尚未進行或完成的階段。在這一階段要用現代的會計模式去代替傳統的會計的模式，逐步地形成在企業會計的各個方面實現信息化。

3企業會計信息化給企業內部控制帶來的變化

企業內部控制的五個主要要素包括企業的內部環境、企業內外部環境的風險評估、企業控制風險的活動、企業的信息和溝通、內部的監督。企業主要是通過預測和控制以及監督完成這五個要素的要求。通過企業會計信息化的實現更加有利于提高企業的資產安全和增強財務信息的真實有效性，使企業保持良好健康的運行狀況。筆者將從以下幾個方面分析企業會計信息化給企業內部控制帶來的影響。

3.1企業內部環境的變化

內部環境是企業進行控制的空間范圍，也是企業內部控制的前提條件。所以一個企業內部環境如果控制的合理，那么企業的發展狀況就呈現良好的發展形態。通過會計信息化的應用，將內部環境的控制模式進行了創新，更好地適應了現代企業的發展。信息技術對傳統手工技術的代替，增強了內部控制的效率。更重要的會計信息化的高度共享性、集成性能夠快速地將會計的信息進行的整合處理，將這一信息以最快的速度傳送給企業的決策層，使企業的決策層有效地了解企業內外部的實時狀況。組織的結構和管理模式也發生了相應的變化。組織結構開始向扁平化的方向發展。信息共享的程度增加，消息不用經過層層的傳遞就能直接的反映到管理層，信息處理的速度加快，同時上、下級以及員工之間的關系能夠更加和諧。

3.2擴大了內部控制的范圍

會計信息化的實現使企業系統的大部分都能受到企業信息化的影響。會計信息化突破了傳統會計模式的束縛，不在只為了在財務方面做到賬賬相等、賬實相等、賬證相等以及賬表相等，而是在企業的大范圍內實現信息的自由流通。實現內部資源的有效利用。企業的內部控制也不是只停留在對人員和制度的控制，現代會計信息發展使企業的內部控制擴大到了資源的開發，軟件的開發和資源的優化配置上。

3.3對風險評估的利弊

在激烈競爭的企業環境下，企業的每時每刻都面臨著來自企業內部或者外部的風險。通過專業人員在事件發生前或發生的過程中進行數據的搜集，根據現有的信息分析事件發生的風險性的大小。風險評估也是企業進行可行性研究的重要步驟，因此風險評估是企業決策的前提。會計信息化的應用不僅能使企業得到更多關于企業內外部的信息，也能提高信息的有效性。但是會計信息化的實行最主要是利用網絡信息技術，網絡信息技術也有利有弊，一方面提高信息的共享程度，另一方面增加了信息泄露的風險。企業把主要的會計信息都傳輸到企業內部的服務器上。一旦服務器被侵入將對企業造成不可估量的損失，隨著網絡人才的增多，利用網絡犯罪的現象也如雨后春筍，一時間快速地增加，所以會計信息化加大了風險評估的范圍。

3.4增大了信息的共享程度

信息的有效溝通對企業內部和外部都起到至關重要的作用，信息的共享程度高，企業掌握信息的能力就強。信息就是交流的前提，只有掌握對方更多的信息才能在溝通中占據主導性的地位。會計信息化消除了信息的壁壘，使企業內部的控制更加的有效。會計信息化是在網絡技術和電商技術的基礎上，高度的組合企業的信息，有利于企業的資源在組織內部的人員中無障礙地進行共享，在組織人員信息平等的前提下，更加有利于企業內部人員進行溝通合作。同時企業通過會計新信息化也能夠將企業的信息準確快速地傳遞給股東和社會的公眾，提高企業在社會范圍內的知名度和企業形象。

3.5對企業內部監督的利弊

一個企業的運行，需要對各個環節進行監督，否則會造成權利的濫用和產品的質量問題。同時對企業進行監督也有利于改進內部控制。首先會計信息化的運用，利用現代的技術能夠方便企業的監督人員動態地及時地進行監督。在會計信息化的實現過程中信息的來源涉及的范圍較大，人員較多，還有許多的程序通過電腦程序進行操作，一旦發生了事故很難確定責任人，增加了企業內部控制監督的難度。

4對會計信息化產生問題提出的解決方案

（1）加強對內部員工的知識教育和道德教育。使企業的內部員工知道泄露的危害，保證內部人員對會計信息的保密性。提高內部員工的操作水平，避免出現因操作不當，帶來信息的破壞。

（2）提高會計信息的管理水平。做到內部人員分工明確，權利的相互制衡。明確操作員的責任，保證每一項操作過程都有據可查，保證信息的安全。逐步做到管理有序，逐漸使得會計信息的管理水平得到提高，從而促進會計信息的發展。

（3）企業內部建立相應政策，進行風險管理。風險管理是復雜的過程，企業要制定政策來提高信息安全的水平。同時加強內部制度完善。利用信息化的特點，進行分析評估內外部的風險。

（4）提高監督管理的水平。企業的監督分為內部監督和社會公眾的監督。內部監督是企業要設置專門的監督機構對企業內部信息的真實性和有效性進行監督，同時做到企業內部人員權責明確。外部監督主要是注冊會計師的監督，注冊會計師對企業的財務信息狀況進行審計，提高了企業的財務信息的可靠性。

（5）建立高效的信息溝通渠道，提高有效信息的真實性。有條件的實現企業組織模式扁平化，提高信息的共享性。同時健全信息的責任制，在員工交流和交換信息的過程中，充分地保證信息的準確和真實。建立信息共享的平臺，讓員工和企業的管理層充分地交流信息和共享資源。信息交流的快速發展同樣也可以提高整個公司的決策效率，從而使整個公司在激烈的市場競爭中占據有利位置。

5結論

會計信息化背景下對企業內部的控制是一個重要的機遇，同時也存在巨大的挑戰。在企業實現會計信息化的同時要趨利避害，實現企業內部的有效控制。對于會計信息化的發展仍不完善的現狀，企業要在具體的企業管理中發現問題，并且制定相應的對策。更為重要的是，企業要積極的實現會計信息化，運用信息化的數據，使企業在競爭中占有主動性，從而可以占據市場的有利位置，進而可以更好地對企業內部進行有效控制，充分利用信息化技術，不斷完善會計信息化系統，增強企業整體經濟實力。

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