試論風險審計對企業審計實務的影響

張衛星

摘要：通過分析風險審計對企業審計實務的影響，闡述了風險審計的主要特征，研究了風險審計在實務中的運用，并就風險審計對企業審計實務的影響進行了相關闡述。

關鍵詞：風險審計；審計實務；企業

中圖分類號：17239.5 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）02-0072-02

近年來，隨著我國整體經濟水平的快速發展，相應的市場環境也發生著變化。企業的組織結構與經營活動形式也更為繁雜，企業管理者在日常經營過程中對于財務審計的難度與風險也與日俱增。風險審計的準則一般采用對審計風險的模型修正，由宏觀觀念上加強對被審計單位及其經營環境的掌握情況，對于預估可能出現的嚴重風險審計采取控制測試及實質性程序，用以提升審計實務的效果，從而有效減少審計風險。

一、風險審計

依據當前我國會計審計行業的現狀，結合國際上審計標準規范的最新發展情況，我國會計師注冊協會對于審計準則當中所涉及的風險審計內容開展了相關的研究工作，并在此基礎之上對于我國的審計環境進行了進一步的分析、研究，以國際審計風險準則為依據，將風險審計準則作為核心，逐步改進會計風險審計準則。風險審計在會計審計的過程中具有十分明顯的優異性。第一，能夠有效減少發生審計失誤的可能性，提高社會民眾對于會計審計從業人員的支持。第二，能夠有效地確保會計審計程序當中的識別、評估以及發生重大失誤的可能性降至最低，給予其最為嚴苛的審計要求。第三，能夠有效地保證會計審計的責任得到落實，從而使風險審計的質量得到必要的保障。第四，能夠有效地確保注冊會計師不斷加強對新知識與技能的掌握，從而提升會計行業的整體專業水準。

二、風險審計對企業審計實務的影響

（一）重新解釋了審計風險

風險審計的標準規定，風險審計應當由嚴重的錯誤報表風險與檢查風險構成。嚴重的審計風險是區別于審計工作而單獨發生的，能夠評價審計人員的水平和能力。檢查性的審計風險則可由審計師開展審計工作而顯著減少。發生嚴重的錯誤報表風險其大致包含基礎報表與更深層次的認定兩方面的風險。報表層面出現嚴重的錯誤報表風險通常是因為對控制環節的把控不足所導致的，從而對于整體的會計報表造成深遠持久的影響。認定層面所出現的嚴重錯誤報表風險將其進一步劃分為對于企業固有資產風險審計與控制風險審計。對于嚴重的錯誤報表風險開展評估估測其大致可包含對于固有資產的風險審計與控制風險的共同估測。在會計審計的標準要求當中將固有資產的風險審計同控制風險共同稱之為嚴重的錯誤報表風險。

在甄別嚴重的錯誤報表風險過程當中，應當依據相應的職業判斷進行甄別。依據其所預測估計的嚴重錯誤報表風險規劃內容來開展更深層次的會計審計內容，其主要包含了對于控制結果的測試與相應實質性的內容測試等。其所得到的結果性內容便會驗證亦或是調節風險審計的預估狀況。風險陛的審計估測應當始終穿插于企業審計實務的整體過程當中。

（二）加強對客戶及其環境了解的質量與深度

風險審計的標準規范確定了審計客戶以及其所處的市場環境的具體狀況等條件要素，對于此類內容要求相應的風險審計者應當予以確切的掌握。相應的審計人員要確保對其審計客戶及其所處市場環境的準確掌握，必須在風險審計的整個開展過程中實施相應的風險估測程序，對此相關的審計人員一方面要通過詢問的方式，咨詢其具體的企業采購者、生產者與銷售者等相關的財務審計的人員，從而使其能夠充分地掌握相應的審計數據，這樣能夠極大地幫助審計人員加強對于嚴重錯誤報表風險發生的準確判斷。同時，掌握客戶及其所處的市場環境，能夠幫助會計審計人員更好地完成審計工作，并且能夠做出更為準確的判斷預評估。

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會計審計的標準與規范要求，應當于審計內容的評估預測小組當中探討關于財務報表當中所出現嚴重失誤的可能性，采用準確的會計統計數據來選取適當的會計討論內容、人員及目的等，對于小組內部的討論情況應當做相應的記錄。此種討論方式能夠有效地幫助審計人員間互相總結工作經驗，探討新的風險審計措施，并在此基礎上不斷改進、創新風險審計的質量和標準，能夠更加有效地甄別其可能產生的嚴重錯誤報表情況，并在第一時間采取具有針對性的解決措施進行處理。

對于客戶的審計信息及其經營市場環境的了解，由于更為詳細的規范要求而變得更加易于操作、實施。如若不具備相應的證據性內容支持，而將風險性的評估做以最大化的處理應當嚴格禁止。不論將風險審計評估估測為何種水平，均需將其建立在對客戶及其市場經營環境的足夠了解及掌握上。即為，相應的會計審計人員在未能清楚掌握客戶的實際狀況及其所處的具體市場環境的情形下，要嚴格禁止將客戶發生嚴重錯誤報表的風險確立為最大，并進而采取實質性的測試措施。另外，身為風險性評估的重要內容之一，審計人員應當加強對特殊性審計風險的嚴重風險評估，并且對于獨立性質的實質審計程序將其風險審計縮減至可接受的范圍之內。

（三）重視客戶的風險評估程序

客戶的風險性評估預測程序，作為企業審計實務當中的內部控制內容之一，其重點將于客戶所需要進行風險審計的戰略、目標等相關的日常經營當中可能會存在的風險，展開相關的分析與探討，這是由于其主要的目的是對客戶的目標風險進行甄別，并予以相應的回應。如若審計者甄別出有可能會引發客戶財務報表出現嚴重錯誤上報的風險，但是相應的風險評估程序卻未能有效地甄別檢測出來，相關的審計人員同時也應當分析其為何沒有被風險評估程序所檢測出來，同時此項程序對于其所處的市場環境是否適用等。

（四）加強評估風險與審計程序的聯系

相關的風險審計人員應當對于其所估測的，可能會出現嚴重錯誤報表的風險結果，明確相應的整體應對策略，采取適當的內容設計并采取更深層次的審計設計，從而致使風險審計的風險性能夠降至最低。

上報的財務報表出現嚴重錯誤時，應當采用整體性的應對策略，其中包含了在風險審計的整體小組人員當中要從始至終突出職業懷疑態度，任用經驗豐富的審計人員或邀請相關的專家給予相應的監督、指導，對于審計管理當局無法預估的審計程序以及其原本的審計程序采取整體性的修改、訂正等。

對于在認定層級當中所出現的嚴重錯誤報表風險，應當采取相應的設計方法并實行更深層次的審計程序，其中主要包含了審計程序的性質、時間以及范圍等相關內容，從而通過清楚明了的財務報表認定層級，實現對嚴重錯誤報表風險的控制。另外，原本的審計數據內容的了解程度也有了極大的增強。

對于嚴重的審計風險，審計人員應當采取相應的針對嚴重風險的實質性測試。其測試的程序主要包含了獨立測試，抑或是詳細測試同相應的實質性程序測試同時進行。如若相關的審計人員希望通過對程序運行的有效控制來實現對于嚴重風險的解決，便需要相關的審計人員于同期實施控制測試，從而來獲取關于此類控制運行的有效數據，即便上述控制行為發生于前期審計當中且實施運行有效，相應的審計人員也應當對于此類控制行為進行分析、評估確定其于同期并未產生任何改變。

對于所采取的測試內容加強重視。審計人員應當對于其所進行測試的內容數據，在進行披露的過程中確保其完整性并同時能夠易于數據使用人員的理解。同時，在所實行的企業風險審計標準規范當中均應當采取“各類交易、賬戶余額、列報或者披露”的方式來給予審計人員以提示，使其能夠思考將錯誤報表的產生如何控制在披露環節當中。

（五）鼓勵開展內部控制測試

風險審計的標準和規范鼓勵開展內部控制測試，其能夠實現將最嚴重的風險顯著降低。另外，相關的審計人員還應當加強對內部控制的了解程度。例如，對于內部控制的設計實行評價，從而來確保內部控制是否得到了相應的應用。在此類狀況之下，加強對于內部控制當中具體標準規范的掌握，以促進對于內部控制測試的實施。

要開展控制測試的情形主要包含審計人員需要借助于控制運行的有效性，來轉變實質性測試的性質、時間與范圍，亦或是審計人員在實際的審計過程中發現采用獨立的實質性測試，其所得到的數據內容無法使審計風險降低至所能夠接受的范圍之內，因而就必須要取得有效性的控制數據。

對于控制運行開展有效性的測試之時，應當思考于不同的時間階段進行風險控制，其能夠獲得一致的落實。如若所開展的有效性測試內容于審計中期進行，審計人員便需要采取相應的補充程序予以實施，從而保證其所能夠取得的控制于剩余時間當中，能夠有效地進行對于額外審計證據的落實。

如若相應的審計人員在同期實施的過程當中將審計程序作為基礎性內容，并且對于前一次的測試結果未能采取調整控制策略，則需要至少每間隔三年進行一次控制運行的有效性測試。

（六）加強了對記錄要求的擴展

風險審計記錄能夠加強對于審計人員的行為規范，記錄能夠表明審計人員切實履行了相關的審計標準規范要求。另外，風險審計記錄對于審計責任的劃分、確定也起著十分關鍵的意義。風險審計的標準規范要求審計人員要做好相應的報表層級與認定層級的風險估測記錄工作。例如，小組當中的組內討論籌劃等情況，其中包括了所采用的整體應對策略等內容，對于所實施的更深層次的審計程序的性質與時間和范圍等內容，均有了明顯的確定，促使審計程序同認定層級間的風險評估內容與結果當中的關系及其開展審計程序實現擴展增強。

（七）強調對職業保持懷疑態度

新型的審計風險標準規范，重點突出了職業懷疑態度的重要性，要求審計人員在審計的計劃與實施過程當中，要時刻確保其職業懷疑的態度，將有可能會引發的會計財務報表出現嚴重錯誤情況發生的可能性，予以充足的考慮及核查。此處所提出的職業懷疑態度是指審計人員要時刻保持懷疑態度，對于其所取得的審計數據的可靠性提出具有批判性的評價，并進而針對其中所存在的互相矛盾性內容，及其當中有可能會致使對于所審計的文件內容出現真實性的質疑內容保持警惕。

三、結語

在企業的審計實務中存在諸多的現實問題，而運用風險審計能夠較為有效地改進企業的審計實務效果，促進企業內部的審計發展。運用風險審計對于企業的審計實務必然會產生諸多的影響，其主要表現為重新解釋了審計風險；重視客戶的風險評估程序；加強評估風險與審計程序的聯系；鼓勵開展內部控制測試；加強了對記錄要求的擴展；強調對職業保持懷疑態度等相關方面。