我國食品加工企業內部控制環境的點評

西安財經學院 陸凱銘

我國食品加工企業內部控制環境的點評

西安財經學院 陸凱銘

隨著我國經濟的發展和人們生活質量的不斷提高，食品安全問題越來越受到人們的密切關注。近年來，食品質量安全問題屢屢發生，不僅出現在小企業里，而且一些規模較大的知名企業也出現了食品安全問題，這不僅使人們對食品安全產生了擔憂，更為中國食品生產加工企業敲響了警鐘。食品安全問題的出現，同時暴露了這些企業內部控制存在著或多或少的問題。內部控制是否有效，其有效性能否得到保障，最重要的影響因素就是內部控制的環境。完善的內部控制環境有利于內部控制制度的建立和執行，促進內部控制程序的不斷健全、完善和有效運行。企業只有擁有了適合自己企業的內部控制環境，才能保障企業內部控制制度的順利實施，才可能使其食品質量安全得到更好的保障。

內部環境 內部監督 食品安全

1　研究背景及意義

1.1研究背景

隨著國民經濟的快速發展，我國食品加工企業也得到了迅速發展，消費者對食品安全的關注度也在不斷加強。近些年來，三鹿奶粉、注水肉、紅心鴨蛋、瘦肉精豬肉等食品安全問題無一不牽動著人民群眾的心。這些事件的出現，不僅極大的影響著消費者的身體安全，還影響著該企業的生存與發展，直至出現倒閉。這些食品安全問題充分暴露了我國食品內部控制的不完善。2008年的三鹿奶粉事件更是將食品企業推到了風口浪尖，三鹿公司在這次的食品安全事件中暴露出了大量的內部控制問題。足以給我國的食品加工企業敲響警鐘。這些食品安全問題的出現，其主要問題是企業內部控制環境存在問題。一個有缺陷的內部環境，必然導致企業的監督制衡機制存在著缺陷，使其監督機制不能夠有效的進行下去，從而使企業內部控制制度形同虛設。

1.2研究意義

目前，我國市場經濟中的競爭壓力日益激烈，企業所面臨的各種風險也正趨于復雜性和多樣性的特點。作為企業管理的一種手段，內部控制在控制和防范企業的經營風險和財務風險過程中起著重要作用，是保證企業日常經營活動以及實現可持續經營的重要力量，內部控制的建立健全成為企業生產經營成敗的決定性因素。在內部控制工作中，開始重視內部控制環境建設的人越來越多，內部控制體系能否起到作用的關鍵條件是內部控制環境的優劣，從而內部控制環境決定著企業內部控制的效率和最終效果。

研究企業的內部控制制度和內部控制環境，不僅可以改善國內企業的內部控制的狀況，保證國內市場經濟的正常運作，保護投資者的利益，完善企業管理和信息披露體系起著促進作用，而且對于企業內部管理制度的完善，日常的經營業務進行，提高管理者的管理效果有著重要意義。

1.3案例介紹——三鹿毒奶粉事件

三鹿集團股份有限公司是集聚奶牛飼養、乳制品加工、科研開發于一體的食品加工企業集團，作為國內的奶粉生產企業，在乳制品加工企業中位列前茅，在人們的心中一直是放心安全的形象。但是2008年9月11日，突然爆出關于三鹿集團的丑聞。被發現多位食用三鹿集團生產的嬰兒奶粉的嬰兒出現腎結石癥狀，令人震驚的“三聚氰胺”食品安全事件爆發。

“三聚氰胺”毒奶粉事件消息迅速傳播開來，越來越多因使用三鹿奶粉患有腎結石的嬰兒被查出，三鹿集團先是矢口否認，一再的辯解不是因為自己生產的奶粉造成的這樣的事故，但其很快就改變說法，承認奶粉受到了一定程度的污染。其所說的一定程度的污染是由奶農在原奶中摻加“三聚氰胺”造成，事情的發展在國內繼續蔓延，這場食品安全危機被鬧得沸沸揚揚。不管怎么說，由毒奶粉所引發的一切都是非常致命。盡管三鹿公司急于想把自己從這件事件中解救出來，試圖從產品的生產加工方面來證明自身清白，但三鹿對這件事所給出的解釋都存在著讓人們無法信服的地方。

隨后，三鹿公司在沒有辦法的情況下，又試圖將全部責任推給“不法奶農”，說是一些“不法奶農”在原料中摻加了“三聚氰胺”，還是大有把這起事故的責任甩給別人的意圖。退一萬步講，即便三鹿集團的說法屬實，為何三鹿公司在奶源收購環節沒有發現其存在著問題，并且三鹿集團對外稱其有著1100多道質量安全檢測程序，所以不管三鹿怎么解釋，該公司的質檢和生產環節都不可能與這件事情逃脫關系。國家質量安全檢驗部門的結論還沒有給出，三鹿公司就已經開始推卸責任，再加上事故發生前的有意瞞混。對于生產上的責任故意回避，在毒奶粉事件造成不可挽回的后果之后，又以消極的態度來處理該事件，三鹿公司的行為可以說是讓人無法再去原諒。甚至，被毒奶粉傷害的嬰兒和家庭都沒有聽到三鹿集團的一聲公開道歉。三鹿為了力求自保，幾乎將一切能用到手段都用了個遍。

2009年1月22日，石家莊中級人民法院對三鹿毒奶粉一系列的案件作出宣判，三鹿集團股份有限公司原董事長田文華被判處無期徒刑。最終在2009年2月12日，輝煌一時的三鹿集團宣布破產，

2　三鹿集團內控環境問題分析

2.1組織結構設置不合理

在我國企業中普遍存在著組織結構設置不合理，對于三鹿集團來說亦是如此。三鹿集團雖然在內部設置了對應的質量檢測部門對其生產加工程序以及原材料采購過程進行質量安全檢查。但是三鹿集團的質量安全檢測部門存在著其自己的獨立性，獨立于其他部門，從而造成沒有別的部門對其監督，所以質量檢測部門在日常的檢測工作上就會出現疏忽大意的現象。沒有別的部門對其檢測情況定期檢查，即便檢測部門檢測環節出現問題，企業的管理者也不能及時有效的對出現的情況及時了解，從而對出現的問題無法作出快速有效的解決，加大了食品安全風險的發生。

2.2企業內部監督趨于形式化

一是內部監督機制形式化。主要原因可以體現于以下方面。第一，三鹿集團的質量安全檢測部門沒有完全的對這個問題重視起來，從態度上不端正。在2008年上半年，全國有不少地方的醫院都收治了少則幾例、多則幾十例的腎結石嬰兒。在這些令人痛心疾首的病例背后，所有的罪魁禍首都明確的指向了三鹿集團所生產的奶粉。然而在接到消費者的投訴以后，無論是相關的質量安全監測機構還是三鹿集團的自檢，都顯示著三鹿奶粉不存在著安全問題。第二，在越來越多的病例出現的時候，三鹿集團就已經知道自己生產的奶粉有問題。而當時三鹿集團的管理層卻沒有重視起來，沒有在質控制度上采取任何措施。二是內部監督環節形式化，部門監督人員的監督檢查工作沒有落實到位，對安全檢測部門的工作沒有做好監督檢查。從而使三鹿長期在原奶的采購環節出現質量安全問題。在奶制品生產出來后，對應得監督部門對成品的質量監督工作也沒有落實到位，讓大量問題奶流向全國。

2.3企業文化氛圍不強

一個企業的整體環境以及文化氛圍，體現了該企業的行為習慣、處事方式。企業文化氛圍是無形的，會以其特有的形態使企業成員在日常的工作中慢慢的受到感染，感受著企業的整體精神追求，因而會因為文化氛圍使自己的思想得到更高層次的升華。三鹿集團的文化建設還存在著一定的不足，如企業的文化在策劃出來之后的融入工作做還不夠深入，只是象征性的，在培養過程中形勢化。在職工中宣傳、學習、實施也只是草草了事，進而該形成的企業文化氛圍沒有形成。企業文化建設還沒有形成機制化系統化，缺乏長遠規劃。

2.4管理者經營方式和理念錯誤

管理者的經營理念是一個企業經營的最根本的管理思想。經營管理活動都要有一個最基本的行為準則，一切的管理活動都圍繞一個根本的核心思想進行。這個核心思想就是我們這里所說的經營理念。所謂經營理念，就是管理者追求企業績效的根據，是顧客、競爭者及科技優勢、發展方向、共同信念和企業追求的經營目標。這些可稱為企業的“經營理念”。而三鹿集團為了追求經濟利益，而不顧消費者的身體健康，在奶粉里面加入三聚氰胺，嚴重違背了企業最初的經營管理理念和道德底線，同時也違反了法律，導致企業內部控制環境每況愈下。管理者這種做法純屬投機取巧，但是結果犧牲巨大。

3　解決方法

3.1完善企業的結構設置

三鹿集團存在著嚴重的結構設置問題，從三鹿集團我們可以看出，要對食品行業的內部控制環境進行改革，首先要對企業的結構設置進行合理改善。三鹿集團的質量安全檢測部門獨立于其他部門，不存在著監督檢查部門，從而造成了問題的出現。所以要設置監督部門來約束檢測部門的行為，并且對檢測人員進行不定期的替換，使其工作人員能夠長期處于積極工作的一種狀態。合理的企業結構，才能有利于控制環境的有效性，從而保證內部控制的順利進行。

3.2加強企業內部的監督力度

在如今的市場經濟條件下，做到如何加強企業內部監督管理，推動企業內部監督不斷強化，促進經濟的健康穩定發展，是我國企業亟待解決的重要課題。從三鹿集團來看，我們要讓內部監督融入到生產的各個環節中，要讓監督人員的工作落實到實際中，而不是做做樣子，讓內部監督趨于形勢化，而不能保證食品的質量安全。作為食品企業，不管是從原來的采購環節，加工環節還是銷售環節，企業都必須做好檢測和監督工作。“民以食為天”，時刻要記住食品安全無小事。

3.3完善企業文化

我國經濟處于快速發展期，市場環境和行業前景復雜多變，企業面臨的不確定因素很多，原有的競爭優勢很快就會弱化。企業需要通過調整戰略不斷創新，才能抓住變化中的機會。但是從戰略實施的角度來看，企業新戰略要求企業文化與之相適應的時候，如果企業原有文化變革非常慢，不能立即對新戰略做出反應，那么企業原有文化就非常有可能成為實施新戰略的阻力。所以企業文化建設要培養企業理念，鑄造企業精神支柱。導入管理文化，規范員工行為。弘揚企業楷模，展示企業形象。發展禮儀文化，營造內部環境。推進教育培訓，組織文化活動。注重人才開發，激活動力機制。

3.4樹立合理的經營理念和方式

作為企業的管理者，是一個企業的領導核心，是企業員工的學習對象。所以領導者要提高自身素質和道德修養，在經營管理的過程中，切不能為了經濟利益而拋棄自己的道德底線。在這基礎上，管理者還要提高自己的管理水平，要學習優秀企業的先進管理水平，再根據自己企業的實際的情況作出相應的改革措施。

4　結語

隨著人們生活水平的提高，人們也越來越關注食品安全問題，但是食品安全問題還時不時的出現。通過對三鹿毒奶粉事件的分析，要想解決食品企業的內部控制環境問題，還需要企業做的很多。三鹿集團給我國食品加工企業敲響了警鐘，完善的企業內部控制環境，決定著企業的發展。企業的內部控制環境是內部控制的關鍵，每一個優秀的企業都應擁有足夠良好的內部環境；內部環境是其他內部控制因素組建的奠基石。是企業發展的無形推動力，也是其他內部控制因素的核心，這在一定程度上決定著其他控制要素能否發揮出其自己應有的作用。如果企業沒有一個較好的內部控制環境，再好的內控制度都只是流于形式，無法更好的實施，一切內控措施都將變成紙上談兵。

[1] 陳文杰，遲淑賢．我國企業內部控制環境因素分析[J]．赤峰學院學報，2010(7)．

[2] 楊玉鳳，曹瓊．基于內部控制環境的管理層道德建設[J]．煤炭經濟研究，2007(10)．

[3] 梁小雨．我國企業內部控制環境分析與優化[J]．河北企業，2008 (07)．

[4] 胡興國．試論中國特色的企業內部控制監管體系[J]．財務與會計，2009(15)．

F406.72

A

2096-0298(2016)11(b)-136-02

陸凱銘(1990-)，男，漢族，江蘇蘇州人，初級會計職稱，碩士研究生，主要從事成本分析與控制方面的研究。