稅制改革背景下《納稅籌劃》課程教學的改進

鄒萍

稅制改革背景下《納稅籌劃》課程教學的改進

鄒萍

隨著我國稅收體制的改革以及市場化水平的不斷提高，納稅籌劃課程在高校經(jīng)濟管理類專業(yè)教學體系中的重要性日益凸顯。納稅籌劃作為應用性和實踐性很強的一門課，在教學上許多方面存在需要改進的地方，本文從教學目標、教材選擇與內(nèi)容設計、教學與考核方法以及教學的基本原則四個方面提出了改進思路。

稅制改革；納稅籌劃；課程教學；改進思路

根據(jù)《深化財稅體制改革總體方案》，2016年我國已經(jīng)基本完成深化財稅體制改革的重點工作和任務，為現(xiàn)代財政制度的建立奠定了重要的基礎。在稅制日趨復雜，以及全球經(jīng)濟一體化加速的今天，納稅籌劃已經(jīng)成為企業(yè)在激烈的市場競爭中獲取成功、提高企業(yè)價值的重要途徑之一。企業(yè)可以充分地利用稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合自身的特點，制定合理的納稅籌劃方案。納稅籌劃對于方案制定者的專業(yè)素質(zhì)要求較高，不但需要懂得稅法，還需熟悉會計、財務等相關知識。因此，熟練掌握納稅籌劃知識的高素質(zhì)人才比較稀缺，納稅籌劃本身也成為理論界與實務界的熱點議題。隨著我國稅制改革的不斷深入，如何正確的運用現(xiàn)有的稅收政策為企業(yè)服務，同時又不越過違反稅收法規(guī)的紅線，成為納稅籌劃的學習要點和難點。在這樣的背景下，高校作為人才的主要培養(yǎng)地，為了滿足市場經(jīng)濟的需求，應當高度重視納稅籌劃的教學。如何通過課堂教學與專業(yè)實踐，培養(yǎng)出符合市場需求的高素質(zhì)人才是納稅籌劃教學的重要任務。

一、明確教學目標

納稅籌劃在會計專業(yè)本科教學培養(yǎng)方案中一般是作為專業(yè)選修課。學生往往較難意識到納稅籌劃知識對于企業(yè)的重要意義，這門課程不太容易受到學生的廣泛重視。學生學習這門課通常是為了達到學分要求或者在教學培養(yǎng)方案的硬性規(guī)定下被動選課，對于課程的學習目標認識不足。因此，在教學初始階段，需要向?qū)W生傳達學習納稅籌劃的重要性以及學習目標以激發(fā)學生的學習積極性。

教學目標分為廣義和狹義，廣義目標包括：第一，課程的內(nèi)容簡述，課程重要性和內(nèi)容框架；第二，教學目標，明確課程學習的目標、重難點以及對于專業(yè)技能培養(yǎng)的意義；第三，授課具體內(nèi)容以及考核方法。狹義的目標包括：第一，培養(yǎng)學生對課程重要性的認識，即讓學生理解：納稅籌劃的概念、重要性、可行性；第二，培養(yǎng)學生的專業(yè)技能，即通過系統(tǒng)的學習能夠熟練掌握納稅籌劃的基本原理和方法。

二、教材選擇與課程內(nèi)容設計

目前納稅籌劃的教材主要分為三種形式：第一種形式是以企業(yè)的經(jīng)營活動為核心，先介紹納稅籌劃的基本原理，然后結(jié)合企業(yè)經(jīng)營中的實務案例介紹納稅籌劃的方法；第二種形式是以各個稅種作為核心，基于納稅籌劃的原理分別講解不同稅種的納稅籌劃方法；第三種形式是前兩種形式的綜合，即以企業(yè)的經(jīng)營活動為核心介紹納稅籌劃的方法，又以各個稅種為核心介紹納稅籌劃的方法。

與會計專業(yè)的其他專業(yè)課相比，納稅籌劃課程內(nèi)容框架體系更加靈活多變。不同的教材形式?jīng)Q定了不同的教學內(nèi)容結(jié)構(gòu)，教師可以更加靈活的選擇教學內(nèi)容。第一種形式的教材更加著重從企業(yè)的實際問題出發(fā)介紹納稅籌劃，適合有一定實務經(jīng)驗的學生，如MPACC、MBA等專業(yè)碩士的學生學習。第二種形式以稅種為核心講解納稅籌劃，緊密銜接上學期的課程稅法，符合沒有實務經(jīng)驗的學生學習邏輯。第三種形式則更為全面，具備了前兩種形式的優(yōu)點，適合各種類型的學生。但是這種類型的教材在教學內(nèi)容的安排上很難做到知識點的深入，只能進行點到即止的淺層次講解。除了根據(jù)具體的授課對象選擇合適的教材以外，在教學內(nèi)容上必需及時更新知識，以適應最新的稅務法規(guī)。

三、改進教學與考核方法

（一）案例教學

案例教學既可以是由老師主動的在課堂上講授，然后與學生一起進行討論，也可以是由學生形成小組自主挑選感興趣的案例進行小組討論，然后由老師點評。通過生動的案例教學，不但更容易理論聯(lián)系實際吸引學生興趣，同時賦予了學生更多的主動權(quán)鍛煉其分析與表達能力。案例教學相比傳統(tǒng)授課方式更加靈活自由，學生能積極主動的參與到案例分析之中，老師的角色被淡化，轉(zhuǎn)變成引導為主講解為輔。因此案例教學相比講授式的課堂教學更能讓學生充分理解并掌握納稅籌劃的理論知識與實踐運用。

但是在納稅籌劃課堂上采用案例教學需要克服一些困難。首先，案例的時效性。如今在網(wǎng)絡、書籍等各種途徑上我們都能搜集到許多納稅籌劃的案例，但是這些案例雖然數(shù)量較多卻往往時代久遠，特別是在一些納稅籌劃的教材上有時使還用著幾十年前的陳舊案例。學生對于陳舊案例的興趣較低，說服力也較弱，最重要的是隨著我國稅制的不斷修訂，數(shù)十年前的案例已經(jīng)不具有代表性和實用性。因此，在課堂上引入最新的案例相對較難，但是又非常重要。其次，納稅籌劃行為本身就具有一定的保密性，一定程度上屬于商業(yè)機密，因此難以通過公共渠道獲取真實、全面的案例，即使通過某些渠道獲取了寶貴的案例，但是由于難以獲取授權(quán)，很難廣泛用于教學。這兩個原因?qū)е录{稅籌劃在運用案例教學方面存在一定的困難和挑戰(zhàn)。

納稅籌劃的制定不僅僅只是以企業(yè)稅負最小化為目標，其本質(zhì)是權(quán)衡與協(xié)調(diào)各個利益相關者之后使企業(yè)價值最大化。而這些利益相關者包括范圍較廣，不僅有企業(yè)自身，還有相關稅務部門、上游供應商、下游的客戶等等。現(xiàn)在的一些納稅籌劃教材中使用的案例多數(shù)都是建立在某些假設之上的，限定了利益相關者的范圍，一定程度上偏離了現(xiàn)實，適用性相對較低。納稅籌劃的根本在于引導學生思考并掌握納稅籌劃的原理，而不是追求標準答案。因此案例教學在納稅籌劃這門課程中相比其他專業(yè)課程存在著更大的應用空間。在具體的案例分析中應當更多的引導學生去思考：該案例的前提假設條件是什么？利益相關方有哪些？假如你是決策者將如何進行納稅籌劃？是否還有其他方案？對這些問題的探討將有助于學生更加身臨其境的學習納稅籌劃的原理，避免了傳統(tǒng)教學方式下紙上談兵的缺陷。

（二）翻轉(zhuǎn)課堂

納稅籌劃作為專業(yè)選修課其課時設置相對較少，而內(nèi)容卻豐富又靈活，這樣的課程特征比較適合借鑒“翻轉(zhuǎn)教學”的這樣的新型教學模式。翻轉(zhuǎn)教學的特點在于學生通過多媒體和網(wǎng)絡在課下自學課程內(nèi)容，老師在課堂上指導學生完成作業(yè)以及答疑。這種新型的教學模式，“顛覆”了傳統(tǒng)的教學模式。特別是隨著信息技術(shù)的發(fā)展，QQ、微信等網(wǎng)絡通信工具越來越便捷，師生交流不僅限于課堂，課下也能借助這些工具進行交流。網(wǎng)絡上教學視頻也有很多精品，其中，“大規(guī)模開放在線課程”（簡稱MOOCs）的興起，更是為學生提供了非常多的優(yōu)質(zhì)學習資源。這些網(wǎng)絡技術(shù)與網(wǎng)絡資源的快速發(fā)展為“翻轉(zhuǎn)教學”提供了比較充分的實現(xiàn)條件。但是“翻轉(zhuǎn)課堂”也存在一些缺陷：學生自主的通過觀看教學視頻來學習，可能不如在課堂上專注，這就使得課堂上的教學與課下的自學對接較難，教學效果不太理想。所以在納稅籌劃這門課中可以適度的引入“翻轉(zhuǎn)教學”，在每一個稅種的籌劃原理和方法學習完了之后，在實例運用方面通過“翻轉(zhuǎn)教學”的方式加深學生對知識的理解。

（三）隨堂考察與期末考核相結(jié)合

納稅籌劃往往是作為高年級的選修課開設的，學生的重視程度不高，或一開始感興趣隨著學習難度的上升遇到了阻礙便放棄了。這種情況下引入隨堂小測驗和小組討論能夠激發(fā)學生學習積極性。以往的課程考察以期末考試為主，導致學生只單一的追求標準答案，忽略了知識與技巧運用的靈活性。因此，在考核方面除了期末考試外，可以讓小組討論、隨堂考試、案例分析加入到評分指標當中去，從而達到活躍學生思維，促使學生靈活掌握知識與技能的目標。

四、納稅籌劃教學的基本原則

納稅籌劃是一門實踐性很強的課程，在教學中應當堅持時效性、政策性和風險防范性三個原則。通過最新的案例講解使得學生更加精準的掌握納稅籌劃的實務技巧，更充分的理解國家稅收的相關法律法規(guī)，更及時的幫助企業(yè)防范風險。

（一）時效性

納稅籌劃的知識具有很強的時效性，隨著稅收法律法規(guī)的不斷修訂，教學中要及時更新知識，使學生所學的納稅籌劃知識能夠與現(xiàn)實對接。

（二）政策性

納稅籌劃主要是通過對稅收優(yōu)惠政策的運用達到節(jié)稅目的，因此教學中要特別重視對各種稅收政策的講解與運用。

（三）風險規(guī)避

納稅籌劃歸根結(jié)底是為了實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化，如果濫用稅收優(yōu)惠政策，納稅籌劃很可能轉(zhuǎn)變?yōu)橥刀惵┒惖冗`法行為，導致企業(yè)面臨被稅務機關調(diào)查和聲譽受損的風險，因此教學中需要重視對風險規(guī)避的講解。

[1]柳光強.淺談企業(yè)納稅籌劃課程教學中的基本原則[J].財政監(jiān)督,2015;12.

[2]何克抗.從“翻轉(zhuǎn)課堂”的本質(zhì),看“翻轉(zhuǎn)課堂”在我國的未來發(fā)展[J].電化教育研究,2014;7.

[4]王韜,劉芳.企業(yè)稅收籌劃[M].北京:科學出版社,2009.

[5]尹開國,劉小芹,汪瑩瑩.會計學專業(yè)納稅籌劃課程教學的改進[J].財會月刊，2013;6(下).

（作者單位：華中農(nóng)業(yè)大學經(jīng)濟管理學院）

中央高校基本科研業(yè)務費專項資金資助（項目批準號：2662015PY231）;中央高校基本科研業(yè)務費專項資金資助（項目批準號：2662015QD014）。