基于價值創造的內部控制審計探析

易旭

基于價值創造的內部控制審計探析

易旭

內部控制審計的目標是為企業增加價值,降低經營風險。本文從內部控制審計與企業價值創造的關系出發，探討內部控制審計的重點和導向，尋找開展內控審計的有效途徑。

內部控制；企業價值；業務流程；風險導向

一、內部控制審計的基本含義

企業內部控制審計是指審計人員對被審計單位內部控制的調查、測試和評價，即通過調查了解被審計單位內部控制的建立和實施情況，進行相關的測試，來對其健全性和有效性做出評價，以確定審計測試的范疇、重點和規模的過程。以增值為導向，強調的是以實際發生或將要發生的影響效益的具體事項，重在審計發現后進行改進和完善。企業審計部門對管理層的管理活動進行的面向未來的、獨立的和系統的評價，以指出公司業務和職能部門現有與潛在的薄弱點，并提出改進這些薄弱點的辦法，其目的是通過促進各種管理職能、項目目標及員工發展的實現，來增強企業的盈利能力，增加企業的價值。

二、企業增值內部控制審計中存在的主要問題

由于傳統審計觀念的影響，內控審計在企業價值創造過程中發揮的作用還不明顯，主要存在如下問題。

（一）企業領導對內部審計增加價值的理念不明確

企業領導認為內控審計的主要職能只是監督，不會產生明顯的生產經營效益。企業內審機構立項大多停留在傳統的財務收支審計、專項審計方面，雖然也涉及了增值審計的內容，但應用的增值效果不明顯，增值服務范圍狹窄。

（二）內控審計人員知識和經驗的局限

內控審計人員還不完全具備提升企業價值審計的能力，從審計的技術方法、質量控制、業績評價標準等諸多方面，不能滿足現代企業管理的需求，達不到管理者的期望要求。在審計實踐中，內控審計人員抓不到審計重點，對產、供、銷、人、財、物各關鍵流程不夠熟悉，對其中的風險把握不準，難以提出解決問題的方法和途徑，是內控審計目前在企業增值審計中發揮作用不明顯的重要原因。

三、基于價值創造的內部控制審計改善途徑

（一）以評價企業業務流程為重點，增加企業價值

在快速巨變的環境中，企業要生存與發展，必須隨環境的變化及時對自身的管理架構與制度加以調整。而傳統的管理體制最大的特征就是制度化與理性化，對任何問題都要按照現行的制度及組織規章處理，并設立專門機構加以解決，忽視了自身管理制度和組織結構與外界動態環境的對接和契合。因此，當企業的內部分工日益趨于細密化，必將導致業務流程愈發復雜，最終人們的行為將被制度條文約束，嚴格限定于內部控制規范的既有框架之內，使組織及個體喪失了主動解決問題的能力。企業流程就是企業完成其業務獲得利潤的過程。一個開放、靈活的業務流程可以使得企業生產經營高效率運行，企業的人力與物力資源得以合理地利用，并以優良的產品和服務快速滿足市場需求；反之，則會使得企業生產經營渠道不暢，資源浪費嚴重，生產經營效率低下，影響企業的生存與發展。

未來的企業競爭，將會是流程的競爭。在企業內控審計的實踐過程中，內部審計人員通過對產、供、銷、人、財、物等流程進行測試和評估，指出現有的流程是否存在的缺陷，有目的地找出原有流程中影響效率的關鍵點，針對性地提出改進建議。對流程內控的審計，強調在實施內控增值審計過程中，改變以往財務報告為載體，采取傳統審計方法發現問題，而是要以采購、生產、銷售、質量管理、投資管理等具體業務流程為主線，以效益為中心，深入檢查各個環節對企業效益的影響。

（二）以揭示企業風險為導向，減少企業損失

執行內部控制審計，檢查被審計單位的經營目標是否妥當，對是否經濟、有效管理和使用各項資源進行評價，對不經濟、效率不高的原因進行分析，提出改進的意見和建議。以風險為導向，關注可能發生的不確定性，重在審計后進行預防和警示。一個有一定規模和效益的企業，無論是供應、生產、營銷，還是財務、人事組織管理，往往存在著許多不易被人察覺需要改進的方面，這就需要內部控制審計人員善于發現問題，對問題進行原因分析并提出解決方法。經驗表明，許多組織在某些方面總是脆弱、低效的，經濟指標的制定的不科學。如一些企業制定成本費用考核指標時，習慣于每年同比例往下降，卻不考慮投入產出比；習慣用去年的基數參考制定今年的計劃，而很少考慮去年的基數是否合理，導致經營目標的不恰當。

在企業經營過程中，公司領導層一般急于占領銷售市場，考核經理成員業績，過分追求銷售收入指標，而對貨款回籠指標的考核沒有引起足夠的重視。因此經理層在眼前利益的驅動下，不顧貨款的安全，大量賒銷。公司的銷售收入和利潤指標雖然超額完成計劃值，但由此造成的呆壞賬損失會給公司以致命的打擊，紅火一時的公司可能瀕臨破產倒閉。事實證明：不恰當的經營目標即使實現了，也容易產生低效率、不經濟的結果。在執行內部控制審計中，審計人員應以合適的經營評價標準對一個目標進行觀察、分析，揭示出企業組織活動的軌跡，以保證經營目標的先進性，執行過程的效率性和經濟性。

（三）以提出解決問題方法為目的，提升企業價值

在內控增值審計的實施和報告階段，要追根溯源，深入分析影響企業價值的主觀因素和客觀原因，并對負面影響提出改進意見，對先進經驗進行推廣。企業是現代社會中最主要的經濟組織，沒有一個完善、科學的內控制度，其經濟活動就不能取得預期效果。大量的管理實踐證明：得控則強、失控則弱、無控則亂，因此內部控制成為衡量現代企業管理的重要標志。企業應從實際出發，按照企業管理系統要求，實事求是地建立自我調整、檢查和制約的內控體系，并形成一個健全完整、運行靈活的控制網絡系統。這既是企業組織管理的客觀要求，也是企業生產經營順利運行的根本保障，也是成為市場競爭主體的重要保證。

內部控制審計不但能夠發現企業經營管理各個環節的缺陷，而且能夠指導企業尋找解決問題的方法，使企業組織充滿活力和生機。有一家事務所曾對沿海一家公司進行審計，不僅對該公司財務狀況、經營成果和現金流量進行了詳細審查，還重點從其內控制度的健全性、有效性入手，對投資環境、管理人員素質、原料供應基地和產品銷售市場等重要環節開展審計調查、評價。認為公司長期效益達不到董事會目標的主要原因是：與子公司關聯交易中人為讓利，內部管理關系理順不清和制度執行不到位等。審計人員針對公司存在的問題，提出理順、健全內部價格轉移，調整管理人員等審計建議。董事會認為建議可行，決定規范投資子公司的內部價格，調整主要經理人員崗位。執行內部控制審計，促進了該公司管理水平的不斷提高，使生產經營活動步入了良性循環的軌道，提升了企業價值。

四、結語

綜上所述，內部控制審計改變了傳統審計的觀念，在企業價值創造過程中發揮著明顯的作用。內控審計人員以揭示企業風險為導向，以提出解決問題方法為目的，通過對企業業務流程進行測試和評估，指出經營管理活動的薄弱環節，切中要害有針對性地提出改進意見。這不僅可以降低企業風險，減少企業損失，提升企業價值，也對進一步提高管理效率和效果具有重要的指導作用。

[1]王直群.淺談內部控制審計實務操作[J].財會學習.2013，2.

[2]李俊林.強化中小企業內部控制的研究[J].生產力研究，2015.12.

[3]邢俊芳，陳華.最新國外績效審計的研究[M].北京：中國審計出版社.2014.5.

（作者單位：株洲湘火炬火花塞有限責任公司）