會計電算化模式下的財務審計風險及對策

鐘彬

會計電算化模式下的財務審計風險及對策

鐘彬

在信息化時代，如何規范會計電算化模式下的財務審計工作，如何降低會計電算化審計風險的程度，對促進審計工作健康發展顯得十分迫切和必要。

會計電算化；審計風險；對策

會計電算化給財務工作帶來便利的同時，也給傳統財務審計工作帶來了前所未有的影響和提出了更高的要求，讓傳統審計模式遭遇著新的風險和新的挑戰。在網絡經濟時代，如何規范會計電算化狀態下的審計工作，降低會計電算化審計風險的程度，對促進審計工作健康發展顯得十分迫切和必要。

一、會計電算化對審計的影響

（一）對審計線索的影響

在傳統的手工會計模式下，審計線索非常清楚，從會計報表、到賬本、到記賬憑證、到原始憑證，甚至于每個環節、每筆交易都有詳細的書面記載，可以呈現出完整清晰的審計線索。在會計電算化模式下，由記錄載體的改變，審計線索變得難以辨別。會計數據和會計信息的篡改與銷毀，變得簡單且不留任何痕跡，導致審計線索的中斷和消失，或者削弱了審計線索，造成審計人員對經濟業務難以追蹤，給審計調查取證工作帶來一定的難度。

（二）對審計內容的影響

在傳統手工做賬模式下，審計人員主要是對紙質信息進行檢查核對，重點檢查紙質信息的真實性、完整性，以及會計核算的合法性、合規性即可，結果直觀、責任明確。在會計電算化模式下，審計人員還要對被審計單位所使用的會計電算化系統的安全可靠性進行審計。還要了解它的功能結構，特別要從審計角度審查會計電算化系統的可審性、審計線索設置等，以證實該會計電算化系統在業務處理方面的合法性、正確性、真實性和完整性。

（三）對審計技術的影響

由于電算化審計發展滯后于電算化會計發展，目前大多數的會計電算化審計只是審查輸入電算化系統的數據以及系統打印出的資料，而不審查系統內的程序和文件，實質上還是傳統審計方法。審計人員往往容易被審計對象所牽制，難以獲取充足的審計證據支持其審計結論，難以保證電算化環境下的審計質量。因此，審計人員不僅要掌握財務審計知識，還要熟悉相應的信息化技術，如果仍然采用傳統的審計技術，將無法達到審計的目的。

（四）對審計規則的影響

在會計電算化模式下，由于審計對象、審計內容和審計方法發生了重大變化，原有手工做賬的審計標準和準則已很難適用。相配套法律法規的建設又相對滯后，導致有些領域的業務監管存在法律真空。對會計電算化模式帶來的新情況和新問題，財務審計缺乏相應的審計依據和標準，不能滿足會計電算化模式下財務審計工作的需要。應加快制定與之相適應的審計標準和準則，以規范會計電算化審計，維護審計的獨立性、客觀性和公正性。

二、會計電算化帶來的審計風險

（一）審計工具風險

由于我國電算化審計工作起步較晚，目前審計軟件的開發和使用還不是很成熟，軟件性能存在一定的缺陷。審計軟件與財務軟件的接口也不是那么兼容，有些審計軟件甚至尚未通過相關部門的審核，就投入到應用。另外，隨著計算機技術的快速革新，帶動會計軟件不斷的更新升級，如果審計軟件跟不上步伐，不能及時給予更新，將會導致審計核算與會計核算不一致。這些都將決定著審計效率和審計質量，最終影響審計人員的審計結果。

（二）審計環境風險

會計電算化模式下，審計工作所面對的環境發生了根本性改變，由原來觸手可及的紙質材料環境，變成了以計算機軟件系統為主的虛擬環境。在這個以機器控制為主，人控制為輔的人機交互環境里，計算機硬件和軟件一旦出現性能故障或遭受人為破壞，將可能導致計算機的罷工，使審計工作中斷，甚至數據丟失。面對復雜的系統環境，審計人員如何防范風險，保證審計工作的順利而有效的開展，對審計人員來說是一個艱巨的考驗。

（三）審計操作風險

會計電算化模式下的審計，其核算過程表面上由軟件自動運算，其實仍依賴于人的操作。人的操作同時又容易受到主觀和客觀多種因素的影響，如果審計人員對計算機軟硬件系統不熟悉，對會計電算化系統產生電子數據方法和流程不了解，對電子數據給審計工作可能造成影響的不能提前預見。在審計過程中不能正確操作或違反操作規程進行操作，不能及時處理和解決出現的問題，都將造成審計證據的遺漏，導致出現錯誤的審計結果。

（四）審計道德風險

職業道德規范了審計人員的行為，對審計人員提出了嚴格的要求，是審計人員必須堅守的職業操守，是審計職業的靈魂。在電算化會計模式下，由于產生新的審計準則，審計人員的職業道德規范必然要做出相應調整，以適應會計電算化給財務審計工作帶來的影響。審計人員只有以高度負責的態度對待審計工作，對被審計單位財務狀況做出客觀公正的評價，才能發揮財務審計的最大社會效益，才能彰顯財務審計工作的公正性和嚴肅性。

三、建議與對策

（一）完善電算化審計制度

審計制度是審計工作應遵循的規范和標準，是提高評價審計工作質量的保證和評價審計工作的權威性準則。當前我們應在立足國情的基礎上，注意吸收借鑒國外先進經驗，加快電算化審計制度的建立，盡快制定出臺與會計電算化的發展相適應的審計標準和規則，特別是對審計人員的資格,電算化審計流程和相關的審計技術以及證據收集等方面做出規范。使電算化審計工作能有章可循、有法可依，以滿足電算化會計財務審計工作的需要。

（二）推進復合型人才培養

會計電算化審計遠遠超出了傳統審計的范疇，技術性要求更高，專業性涉及面更寬泛。審計人員不僅需要掌握會計財務和工程專業知識，還要熟悉甚至精通計算機操作知識。而專業的審計隊伍又是會計電算化審計成功實施的關鍵因素，因此提升審計人員綜合素質，建設復合型審計人才隊伍是必然趨勢。應有針對性的對在職審計人員進行提升業務知識培訓，并通過社會和學校的力量，多渠道培養新形勢下的財務審計專業技術人員后備力量。

（三）加快信息化審計建設

電算化會計的審計離不開審計信息化系統的支持。應在立足國情的基礎上，吸收國外先進經驗。根據審計原理、審計流程、審計方法，有針對性的進行審計信息化系統、審計軟件和審計網絡的研發和建設，以及審計大數據平臺的搭建。以此提高審計質量和審計深度，提高審計工作效率，節約審計工作時間和成本，更好的發揮審計工作對經濟活動的監督作用，更好的服務于企事業單位經濟發展。

（四）開展新技術創新研究

傳統的審計技術和方法在會計電算化模式下已不能完全實現財務審計的目的。因此，有必要開展審計技術和方法創新與研究。如計算機審計技術、電子數據鑒證技術。不僅要實現利用計算機審計的目的，同時還要擴大計算機財務審計的范圍。在會計電算化狀態下，審計過程中產生的信息數據流，要能像傳統審計證據一樣，能夠有效識別、保存、運用、舉證，通過技術手段，能迅速找到審計的關鍵線索，從而能夠及時發現審計中的問題。

[1]柳冰虹.論會計電算化對審計的影響[J].當代經濟，2012.

[2]李興.會計電算化下審計探析[J].科技資訊，2014.

[3]黎建忠.信息系統審計中需要注意的環節[J].審計與理財，2016.

（作者單位：南昌市安義縣長均鄉人民政府）