試論我國會計的政策選擇與經(jīng)濟后果

陳逸韜

試論我國會計的政策選擇與經(jīng)濟后果

陳逸韜

會計政策選擇是會計信息揭示的基礎(chǔ)，會計政策的披露將有助于信息使用者對會計信息的理解，同時也會產(chǎn)生廣泛的社會經(jīng)濟后果。文章通過對會計政策選擇的內(nèi)涵以及主要內(nèi)容進行重新理解疏通，探討會計政策選擇的經(jīng)濟后果，希望能夠規(guī)范化會計政策選擇并能規(guī)避會計政策選擇所帶來的負面后果。

會計政策；會計準則；經(jīng)濟后果

一、會計政策選擇的內(nèi)涵及主要內(nèi)容

會計政策是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中選擇能夠反映企業(yè)實際的經(jīng)營情況以及財務(wù)狀況的會計基礎(chǔ)原則和方法。在會計工作操作過程中，會計使用者根據(jù)實際的會計信息抽象形成會計理論，而會計理論在價值判斷的基礎(chǔ)上形成了會計政策，最終會計政策又指導(dǎo)著會計實務(wù)，形成一個閉合循環(huán)的流程。按照會計工作的內(nèi)容可以將會計政策選擇定義為：企業(yè)在特定的社會環(huán)境中，為了某些經(jīng)營目的，會計處理遵循一定的原則并與企業(yè)的實際相結(jié)合采取的帶有特定價值觀的觀念體系。根據(jù)思考角度的不同，會計政策可以分為宏觀和微觀兩個層次，宏觀會計政策主要著眼于整個國家機構(gòu)以及社會層面而言的，而微觀的會計政策則是企業(yè)內(nèi)部根據(jù)自身情況所選擇的會計處理方法。

會計政策連接著會計理論與會計實務(wù)，同時會計政策選擇貫穿于企業(yè)從會計要素確認到計量、記錄和報告的整個會計過程。不同的會計政策將得到不同的會計信息效果，因此會計政策選擇對企業(yè)來說至關(guān)重要。

首先，資產(chǎn)計價基礎(chǔ)的會計政策選擇。計價基礎(chǔ)不同將產(chǎn)生不同數(shù)額的資產(chǎn)賬面價值。在資產(chǎn)計價中，歷史成本、重置成本、公允價值以及未來現(xiàn)金流量這些都是會計政策選擇的一個部分，是需要考慮的重要因素。在會計政策選擇中還存在著固定資產(chǎn)的折舊。固定資產(chǎn)在一些工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)中占據(jù)著重要的部分，而在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，固定資產(chǎn)特別是設(shè)備儀器將會因長期的使用造成損壞，產(chǎn)生的折舊將對收益造成一定的影響。會計政策選擇將決定如何處理這部分的折舊，如果是在每個會計階段中都折舊相同的數(shù)額，企業(yè)的總體生產(chǎn)效益區(qū)別不是很大，但是如果是在前期就將折舊算入，而后期折舊少算或者是不算，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中就會產(chǎn)生延期納稅的后果。不同的會計政策選擇將影響企業(yè)的收入，乃至國家的財政收入都要受到會計政策效果的波動。

其次是資產(chǎn)減值準備的會計政策選擇。資產(chǎn)減值是指貸款損失、金融資產(chǎn)減值、無形資產(chǎn)減值以及存貸跌價準備。資產(chǎn)減值準備需要企業(yè)在會計審核中能夠根據(jù)資產(chǎn)負債表來判斷資產(chǎn)減值的趨勢，通過資產(chǎn)減值準備來實現(xiàn)對企業(yè)盈余的管理。會計政策選擇還包括所得稅核算的選擇。會計核算可以采取兩種方法進行處理：應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法，這兩種方法都將影響所得稅的核算，一般而言，在我國所得稅會計采用的是資產(chǎn)負債表方法來處理。會計政策選擇的方式不同將會有不同的會計效果，為此需要企業(yè)在根據(jù)自己經(jīng)營的實際情況來采取針對性的會計政策。

二、會計政策選擇的經(jīng)濟后果

（一）會計政策選擇對利益相關(guān)者的影響

利益相關(guān)者是指企業(yè)的管理者以及投資者，還有與企業(yè)有間接性聯(lián)系的政府。其中就企業(yè)的管理者而言，當前大型企業(yè)都實行的是委托代理的方式由優(yōu)秀的管理人員來擔(dān)任企業(yè)管理角色，而管理者根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營績效來分享利潤。管理者利用會計政策手段來提高盈利收入計算的結(jié)果，從而實現(xiàn)對自身最大化利益的追逐。投資者利用企業(yè)的財務(wù)信息來判斷投資趨勢以及進行投資策略安排，但是不同的會計政策將導(dǎo)致會計信息在某種程度上不能真實的反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，為此投資者不能夠及時對企業(yè)進行投資。

（二）會計政策選擇對稅收的影響

會計政策選擇對稅收的影響主要表現(xiàn)在兩個方面：資產(chǎn)計量屬性以及損益調(diào)整。資產(chǎn)計量屬性是對當前的資產(chǎn)情況評估，一般而言有歷史成本和公允價值兩種計量屬性，但是這兩種屬性選擇對稅收是有較大的影響的，在選擇上也應(yīng)該有所慎重。會計政策表更會影響企業(yè)的損益變化，一般而言會有追溯調(diào)整法和未來適用法兩種方式，但是這兩種方式都會對損益有輕微的影響變化。

（三）會計政策選擇對市場經(jīng)濟的影響

會計政策選擇不同會產(chǎn)生不同的效果，得到的信息也具有差異性。如果是正確的會計政策選擇，那么將會得到較為客觀的會計信息，同時能夠真實的反映出企業(yè)的財務(wù)情況，能夠給社會各界釋放出一定的信號，保證市場上供需之間不會出現(xiàn)太大的差距，客觀化的會計信息將能夠增強公眾對市場的正確預(yù)期，能夠推動市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，相反，不當?shù)臅嬚邔绊懡?jīng)濟發(fā)展各項指標的真實性呈現(xiàn)，最終導(dǎo)致經(jīng)濟發(fā)展策略性失誤。

三、會計政策選擇經(jīng)濟后果的啟示

會計政策的重要性以及會計政策所賦予信息的真實性客觀性需要會計政策的正確選擇，保證會計政策能夠維護利益相關(guān)者的利益。

（一）完善會計法規(guī)體系

會計政策是根據(jù)各個利益集團相互博弈，在結(jié)合企業(yè)實際情況做出的選擇。會計政策必須要與經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)才能保證其科學(xué)性、有效性，避免導(dǎo)致不利的經(jīng)濟后果。在制定會計政策時首先要保證會計政策能夠具備長期的適用性、廣泛的參與性以及會計政策選擇的有限性。會計政策需要能夠準確的反映企業(yè)過去的經(jīng)營情況，同時要能夠具備一定的前瞻性，這就要求會計政策要有一定的科學(xué)分析，保證其長期的適用。完善會計政策的法規(guī)體系建設(shè)要能夠保證各個利益相關(guān)者的參與，使會計政策具備一定的公平性。

（二）加強外部監(jiān)管

加強外部監(jiān)管是指從外部渠道來強制要求會計信息進行公布，外部主體力量通過審計會計信息以及會計選擇的政策來判斷會計政策選擇的是否合理。首先需要健全會計信息披露制度，企業(yè)要公開企業(yè)的財務(wù)狀況以及經(jīng)營情況，便于社會對企業(yè)會計政策的監(jiān)督，提高會計政策選擇的透明度。其次要加強審計師對會計的監(jiān)督約束，審計師對企業(yè)的財務(wù)報告的意見至關(guān)重要，能夠減少企業(yè)會計政策選擇的隨意性，所以提高審計的質(zhì)量，加強審計的監(jiān)督具有重要意義。

（三）提高會計從業(yè)人員的素質(zhì)

會計政策選擇提供了會計工作的靈活性，所以很容易會被會計工作人員利用來謀取相應(yīng)的利益。一旦這種利益共謀行為長期存在，將會危及到企業(yè)利益、國家財政以及市場秩序，因此有必要對會計工作人員進行教育，提高從業(yè)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，使其主觀上對會計政策選擇影響有一定的認識，能夠在會計工作中遵守會計制度與會計準則，保證企業(yè)財務(wù)狀況以及經(jīng)營效果信息的客觀性與科學(xué)性。

結(jié)語

會計政策控制著會計信息的生成，而會計信息對企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營具有指導(dǎo)性的意義，所以保證會計政策選擇的科學(xué)性將有助于形成真實客觀的會計信息。會計政策的選擇要考慮到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的真實性情況，同時也要考慮其經(jīng)濟后果等因素，綜合權(quán)衡加以正確化的選擇。

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（作者單位：青海民族大學(xué)工商管理學(xué)院）