企業(yè)所得稅和個人所得稅的協(xié)同籌劃研究①

溫州職業(yè)技術(shù)學(xué)院 林珊珊

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企業(yè)所得稅和個人所得稅的協(xié)同籌劃研究①

溫州職業(yè)技術(shù)學(xué)院 林珊珊

摘 要：隨著中國稅收法律制度的日益完善，納稅成為企業(yè)和個人重要的財(cái)務(wù)任務(wù)之一。如何合法正確地納稅、合理地調(diào)整納稅項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和個人的利益最大化，已成為企業(yè)界和學(xué)界研究的熱點(diǎn)問題。但是，很多企業(yè)在納稅籌劃的實(shí)踐過程中，往往顧此失彼，企業(yè)的總體稅負(fù)不僅得不到降低，而且還可能因?yàn)樨?cái)務(wù)人員不全面的納稅籌劃給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。基于上述情況，本文從企業(yè)雙重身份出發(fā)，分析并找出企業(yè)所得稅和個人所得稅的政策聯(lián)結(jié)點(diǎn)，著重從工資薪金方面，制定出企業(yè)所得稅和個人所得稅協(xié)同籌劃方案，對于企業(yè)如何合理地實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)和個人稅負(fù)整體下降，取得雙贏結(jié)果具有一定的指導(dǎo)意義和現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 個人所得稅 協(xié)同籌劃

1　相關(guān)概念

1.1所得稅的概念

所得稅是針對企業(yè)和個人在日常生活中通過參加勞動經(jīng)營企業(yè)，對各種項(xiàng)目投資等途徑來得到的資金的一種稅種。這種稅是眾多稅種中和廣大企業(yè)和個人關(guān)系最密切的，它的征收標(biāo)準(zhǔn)決定著廣大企業(yè)和個人在納稅的時候要承擔(dān)的負(fù)擔(dān)的大小，也就是說，標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定會直接決定每個人納稅的稅額，稅額越大對企業(yè)和個人來說負(fù)擔(dān)也就越大。

1.2納稅籌劃的概念

納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤幔捎枚惙ㄋx予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會，對自身經(jīng)營、投資和分配等財(cái)務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的的一種財(cái)務(wù)管理活動。這個定義強(qiáng)調(diào)，稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅，但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬模屯刀悺⑻佣愂怯袇^(qū)別的。

本文研究的主體是企業(yè)，因?yàn)槠髽I(yè)同時具有企業(yè)所得稅納稅人和個人所得稅扣繳義務(wù)人的雙重身份。可以把企業(yè)為職工代扣代繳的個人所得稅和企業(yè)所得稅之和看作是企業(yè)的一項(xiàng)支出成本。企業(yè)所得稅和個人所得稅協(xié)同籌劃納的目標(biāo)就是將上述兩者之和最小化。企業(yè)必須以依法納稅為前提，最大限度地利用稅收優(yōu)惠政策，尋求稅負(fù)最低的方案并根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況擇優(yōu)取舍。

2　企業(yè)所得稅和個人所得稅協(xié)同籌劃的必要性

從企業(yè)角度來看，企業(yè)是部分個人所得稅的代扣代繳義務(wù)人。如果企業(yè)通過企業(yè)所得稅和個人所得稅協(xié)同籌劃，在不增加企業(yè)自身用工成本的基礎(chǔ)上，能夠增加職工可支配收入，勢必會大大提高職工的工作積極性，增加職工對企業(yè)的認(rèn)同感和歸屬感，對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生有利的促進(jìn)作用。

從員工個人角度來看，員工是個人所得稅的納稅人。員工并不關(guān)心他們的稅前收入和所繳納稅額的多少，他們只關(guān)心自己每個月能夠從單位得到多少實(shí)際可支配的收入。在不違法的前提下，如果能夠合理有效地進(jìn)行個人所得稅籌劃，將會降低員工個人的納稅金額，減少員工的現(xiàn)金流出，增加可支配金額，盡可能地減輕員工的稅收負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)個人收入的最大化。

同時，企業(yè)所得稅和個人所得稅協(xié)同籌劃有利于增強(qiáng)企業(yè)和員工的納稅意識。為了合理避稅，企業(yè)和員工會主動研究財(cái)稅政策及相關(guān)稅收法規(guī)，從而增強(qiáng)企業(yè)和員工的納稅意識、提高對稅法的認(rèn)知程度，可以預(yù)防偷稅、漏稅等違法行為。

3　企業(yè)所得稅和個人所得稅協(xié)同籌劃分析

個人所得收入中與企業(yè)最為密切相關(guān)的是工資薪金所得，因此，在企業(yè)所得稅和個人所得稅協(xié)同籌劃分析中，本文著重分析怎么通過降低企業(yè)薪酬成本來實(shí)現(xiàn)兩稅的協(xié)同籌劃。以下筆者就降低企業(yè)薪酬成本的兩稅協(xié)同籌劃介紹幾種比較可行的方法。

3.1均衡發(fā)放工資薪金

我國個人工資收入采用7級超額累進(jìn)稅率，員工工資收入越多，其適用的最高邊際稅率就越高。所以，這就要求企業(yè)在發(fā)放員工工資的時候要在總額不變的情況下盡量做到均衡發(fā)放，不能大起大落，以免增加員工的稅收負(fù)擔(dān)。特別是對于一些采取銷售提成工資制的企業(yè)來講，員工每月的銷售額可能存在較大的波動和不確定性，這將導(dǎo)致員工當(dāng)年整體稅負(fù)增加。這些企業(yè)要想降低提成制工資的稅負(fù)，可以根據(jù)歷年銷售人員年度薪酬及獎金總額情況設(shè)定一個年度薪酬預(yù)期金額，然后均衡分到月度薪酬內(nèi)，以降低員工的稅負(fù)。員工的稅負(fù)降低了，那么企業(yè)代扣代繳的個人所得稅額降低，在企業(yè)所得稅額不變的情況下，兩稅總體稅負(fù)將會降低。

3.2最大限度地發(fā)揮“五險一金”的稅前可抵扣作用

按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。按照個人所得稅法規(guī)定，個人按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi)、住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。從上述規(guī)定中可見，無論是企業(yè)所得稅法還是個人所得稅法，對于按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本社會福利費(fèi)用均給予稅前扣除。這就要求企業(yè)要充分利用好這項(xiàng)基本福利稅收政策，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納“五險一金”，將員工的收入部分轉(zhuǎn)移到基本福利中去。這樣不僅可以減輕員工的個人所得稅負(fù)擔(dān)，而且可以增加企業(yè)所得稅稅前扣除金額，減少企業(yè)所得稅納稅金額，從而達(dá)到企業(yè)所得稅和個人所得稅協(xié)同籌劃目標(biāo)。

由于我國相關(guān)部門對企業(yè)基本社會保險費(fèi)的繳納標(biāo)準(zhǔn)有硬性規(guī)定，而對于住房公積金的繳納標(biāo)準(zhǔn)沒有強(qiáng)制要求，使得全國住房公積金的繳存比例不到80%。這也為企業(yè)所得稅和個人所得稅協(xié)同籌劃留下了空間。按照國務(wù)院《住房公積金管理?xiàng)l例》規(guī)定：職工和單位住房公積金的繳存比例均不得低于職工上一年度月平均工資的5%；有條件的城市，可以適當(dāng)提高繳存比例。也就是說住房公積金的繳存比例的最高限額各地存在差異。比如，河北省住房公積金歸集提取管理辦法(試行)(冀建法〔2007〕432號)規(guī)定，單位繳存比例最高可以提高到職工工資的15%，個人繳存比例可以提高到職工工資的10%。1998年12月15日以后參加工作的職工，單位為其繳存的住房公積金比例最高可以達(dá)到職工工資的25%，個人繳存比例不得低于職工工資的10%，但不高于15%。目前的問題是部分企業(yè)特別是小微企業(yè)由于種種原因沒有為員工繳納住房公積金或者繳納比例比較低，沒有很好地利用這一稅前可抵扣的規(guī)定，為企業(yè)和員工節(jié)稅。希望上述企業(yè)在設(shè)計(jì)基本福利制度時，能夠結(jié)合自身和員工的實(shí)際承受能力，將員工的收入部分轉(zhuǎn)移到繳納的住房公積金中去，充分利用基本福利稅收政策，為企業(yè)和員工降低稅負(fù)。

3.3充分利用企業(yè)年金的稅收新政策

企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險。在2013年12月企業(yè)年金新政出臺之前，企業(yè)為職工繳納的年金應(yīng)視為個人一個月的工資薪金(不與正常工資、薪金合并)，不扣除任何費(fèi)用，按照“工資薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時代扣代繳；員工個人承擔(dān)部分不得在個人當(dāng)月工資薪金計(jì)算個人所得稅時扣除；企業(yè)為職工繳納的年金在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

2013年12月，國家為了鼓勵企業(yè)為員工繳納企業(yè)年金出臺了《關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2013〕103號)。該通知指出，企業(yè)為全體職工繳付的企業(yè)年金單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅；個人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除；待達(dá)到退休年齡，員工領(lǐng)取企業(yè)年金再計(jì)征個人所得稅；企業(yè)為全體職工繳付的企業(yè)年金在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

現(xiàn)在通過一個小案例來比較一下新舊政策對所得稅的影響。例：企業(yè)員工王某每月工資10000元，年金賬戶中企業(yè)繳費(fèi)500元，個人繳費(fèi)150元，并且假設(shè)企業(yè)和個人交付比例都在規(guī)定范圍內(nèi)。按舊政策：月工資薪金所得應(yīng)納個人所得稅=(10000-3500)×20%-555=745(元)，企業(yè)繳費(fèi)部分應(yīng)納個人所得稅=500×3%-0=15(元)，應(yīng)納個人所得稅合計(jì)為745+15=760(元)。按新政策：月工資薪金所得應(yīng)納個人所得稅=(10000-150-3500)×20%-555=715(元)，企業(yè)繳費(fèi)部分應(yīng)納個人所得稅=0(元)，應(yīng)納個人所得稅合計(jì)為715+0=715(元)。可見，企業(yè)年金新政延緩了個稅繳納的時間，并且增加了可扣除項(xiàng)目，在不增加企業(yè)稅負(fù)的基礎(chǔ)上減輕了員工的稅負(fù)，達(dá)到了企業(yè)所得稅和個人所得稅協(xié)同籌劃的效果。因此，有條件的企業(yè)要重視企業(yè)年金在納稅籌劃中的作用。特別是已建立年金計(jì)劃的企業(yè)要利用好企業(yè)年金稅收新政策，重新計(jì)算企業(yè)年金福利支出成本，并且對個人繳納部分未達(dá)上限額度的員工給予政策輔導(dǎo)，盡量提高個人繳納比例，享受政策紅利。

3.4巧妙運(yùn)用各項(xiàng)補(bǔ)助、補(bǔ)貼、津貼

按照相關(guān)規(guī)定，工資薪金稅目的個人所得稅稅前扣除項(xiàng)目除了按規(guī)定比例繳納的“五險一金”外，還有獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、符合稅法規(guī)定的差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼。也就是說上述扣除項(xiàng)目金額越大，員工個人繳納的所得稅額就越小。而上述各項(xiàng)扣除項(xiàng)目也正是企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用支出。如果上述各項(xiàng)費(fèi)用支出金額越大，那么，企業(yè)要繳納的所得稅額越小，從而實(shí)現(xiàn)了企業(yè)所得稅和個人所得稅的協(xié)同籌劃。當(dāng)然，上述結(jié)論成立的前提是各項(xiàng)補(bǔ)助、補(bǔ)貼、津貼發(fā)放金額大小、發(fā)放形式(貨幣或者實(shí)物)均要符合稅法的規(guī)定。比如交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，按照規(guī)定個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照工資薪金所得項(xiàng)目征收個人所得稅。也就是說，個人取得的貨幣形式的交通補(bǔ)貼和通訊補(bǔ)貼，只能在規(guī)定金額比例范圍內(nèi)才能免稅，不是發(fā)放的越多越好。同時，我們還要注意發(fā)放的形式。比如以開通免費(fèi)班車形式來代替貨幣交通補(bǔ)貼。這樣，一方面，減少了員工因超額交通補(bǔ)貼需要納稅的金額；另一方面，班車運(yùn)行的相關(guān)支出特別是折舊費(fèi)可以作為企業(yè)所得稅前扣除項(xiàng)目，減少了企業(yè)所得稅的納稅金額。

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基金項(xiàng)目：①企業(yè)所得稅和個人所得稅的協(xié)同籌劃研究，院級一般課題(WZY2014021)。

中圖分類號：F272.92

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：2096-0298(2016)04(a)-165-03