后金融危機(jī)時(shí)代金融資產(chǎn)減值的問(wèn)題探討

江蘇省地質(zhì)礦產(chǎn)調(diào)查研究所 單延義

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后金融危機(jī)時(shí)代金融資產(chǎn)減值的問(wèn)題探討

江蘇省地質(zhì)礦產(chǎn)調(diào)查研究所 單延義

摘 要：后金融危機(jī)時(shí)代為應(yīng)對(duì)危機(jī)，世界各國(guó)政府積極有效地干預(yù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，使得全球經(jīng)濟(jì)走出低谷，逐漸穩(wěn)定并且呈現(xiàn)回升跡象，并步入一個(gè)由非正常變動(dòng)到正常變動(dòng)的過(guò)渡階段。其中，面對(duì)金融資產(chǎn)減值在確認(rèn)和計(jì)量方面存在的問(wèn)題，本文從如何完善金融資產(chǎn)減值的各項(xiàng)政策，包括經(jīng)濟(jì)制度、法律法規(guī)準(zhǔn)則、從業(yè)人員專業(yè)技術(shù)水平等方面，防止企業(yè)利用金融資產(chǎn)減值操縱利潤(rùn)，進(jìn)而提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：后金融危機(jī)時(shí)代 金融資產(chǎn) 減值

1　緊跟國(guó)際準(zhǔn)則正確定位

后金融危機(jī)時(shí)代，面對(duì)金融資產(chǎn)減值暴露出的諸多問(wèn)題，對(duì)金融資產(chǎn)減值的改革迫在眉睫，我們除了要加強(qiáng)自身內(nèi)部改革之外，首先應(yīng)該考慮的是借鑒國(guó)際準(zhǔn)則方面最新出臺(tái)的規(guī)定，對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)最新頒布的新模型，改變以前在金融減值損失發(fā)生之后才計(jì)提的方法，要求企業(yè)提前預(yù)測(cè)、估計(jì)金融資產(chǎn)情況，預(yù)測(cè)發(fā)生減值時(shí)計(jì)提減值損失。雖然這種方法能夠及時(shí)反映風(fēng)險(xiǎn)，“攤平”信用損失、謹(jǐn)慎地反映企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)狀況，也便于投資者了解金融資產(chǎn)減值的更多信息。但是，它是在后金融危機(jī)時(shí)代背景下促成的，盡管預(yù)期損失模型在理念上先進(jìn)，但其計(jì)提損失的方法與權(quán)責(zé)發(fā)生制相矛盾，也不能解決順周期效應(yīng)問(wèn)題，該方法提前確認(rèn)不可靠的事項(xiàng)，而一旦發(fā)現(xiàn)該事項(xiàng)影響并不是如此嚴(yán)重，甚至是根本就不存在，再毫無(wú)限制地加以轉(zhuǎn)回，無(wú)疑是違背了會(huì)計(jì)計(jì)量的基本原理。并且，實(shí)際執(zhí)行障礙眾多，操作難度很大；在實(shí)務(wù)中技術(shù)操作層面，對(duì)于減值轉(zhuǎn)回、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量模型中數(shù)據(jù)的測(cè)算以及配套數(shù)據(jù)庫(kù)的建立等問(wèn)題考慮不夠成熟，缺乏廣泛的可行性。但長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一貫堅(jiān)持會(huì)計(jì)信息要準(zhǔn)確、真實(shí)，在這樣的要求下，實(shí)際損失法雖然不能及時(shí)反映金融資產(chǎn)減值情況，但也絕對(duì)不是金融資產(chǎn)減值問(wèn)題爆發(fā)的主要原因。

后金融危機(jī)時(shí)代面對(duì)國(guó)際金融資產(chǎn)減值的改革，我們需要冷靜思考，全面分析新金融工具存在的利弊，結(jié)合我國(guó)國(guó)情取其精華，去其糟粕，在金融資產(chǎn)減值方面對(duì)于減值損失的計(jì)提還應(yīng)該在堅(jiān)持實(shí)際損失法的前提下，借鑒國(guó)際準(zhǔn)則，加強(qiáng)金融資產(chǎn)減值在確認(rèn)方面的約束，要做出更詳細(xì)、更具體的要求，還要及時(shí)掌握導(dǎo)致金融資產(chǎn)減值發(fā)生的有利因素、不利因素，及時(shí)做出估計(jì)和披露。在人力、財(cái)力各方面全面支持關(guān)于金融資產(chǎn)減值的改進(jìn)，并積極獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，提出更好的改進(jìn)方法。

2　加強(qiáng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)制度建設(shè)

2.1強(qiáng)化國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度建設(shè)

我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出越來(lái)越復(fù)雜、多元化的趨勢(shì)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的自我微觀調(diào)控、修復(fù)能力本身就不是萬(wàn)能的，在后金融危機(jī)時(shí)代背景下市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)錯(cuò)綜復(fù)雜，自我恢復(fù)能力崩潰，更需要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以外的國(guó)家宏觀調(diào)控，政府積極參與經(jīng)濟(jì)治理，加強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的建設(shè)，比如金融資產(chǎn)減值損失在確認(rèn)、計(jì)量時(shí)沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，難以合理估計(jì)金融資產(chǎn)的價(jià)值，造成金融資產(chǎn)減值計(jì)提不準(zhǔn)確，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，為此，國(guó)家就應(yīng)該加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)制度建設(shè)，全面利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)出臺(tái)相關(guān)政策統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、建立健全金融資產(chǎn)的價(jià)格信息平臺(tái)，使企業(yè)有章可循，使相關(guān)監(jiān)管部門更具權(quán)威性。

同時(shí)，改進(jìn)已發(fā)生損失模型，避免識(shí)別滯后性。預(yù)計(jì)損失法的頒布本就是針對(duì)已發(fā)生損失法在信息察覺(jué)方面的滯后性，緩解已發(fā)生損失法的順周期效應(yīng)。在后金融危機(jī)時(shí)代，如果不對(duì)此滯后性做出反應(yīng)，可能會(huì)加重金融危機(jī)的深度。因此，可對(duì)原有模型進(jìn)行改進(jìn)，例如相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)該進(jìn)一步提供識(shí)別損失事件發(fā)生的操作指南，避免滯后集中。還有關(guān)于確認(rèn)貸款損失，應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范貸款損失的轉(zhuǎn)回要求和時(shí)點(diǎn)等。再適當(dāng)?shù)貙?duì)信貸領(lǐng)域進(jìn)行調(diào)整，避免大規(guī)模的銀行資金流出，防止資產(chǎn)價(jià)格特別是房地產(chǎn)價(jià)格過(guò)快上漲。

2.2完善相關(guān)法律法規(guī)準(zhǔn)則

金融資產(chǎn)減值爆發(fā)的諸多問(wèn)題主要的原因就是相關(guān)準(zhǔn)則、法律法規(guī)存在漏洞，我們除了要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)制度的建設(shè)外最要緊的就是要完善相關(guān)法律法規(guī)，強(qiáng)化多層次的監(jiān)督機(jī)制，規(guī)范相關(guān)行業(yè)行為。后金融危機(jī)時(shí)代完善金融資產(chǎn)減值的相關(guān)法律法規(guī)，一方面，要適當(dāng)借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新規(guī)定，比如，因貨幣時(shí)間價(jià)值的變動(dòng)而引起的金融資產(chǎn)減值損失，在以后的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得轉(zhuǎn)回，還有在金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回時(shí)無(wú)法明確表明損失轉(zhuǎn)回的原因，就應(yīng)該用追溯調(diào)整法來(lái)解決等；另一方面，就是完善我們已有的準(zhǔn)則，對(duì)判斷金融資產(chǎn)是否存在減值的客觀條件、減值跡象做出更加詳細(xì)、更精準(zhǔn)的解釋及規(guī)定，還有金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)年度，不能任由企業(yè)選擇來(lái)分?jǐn)傦L(fēng)險(xiǎn)以及在轉(zhuǎn)回時(shí)最高限額的確定。要強(qiáng)化概念，加重客觀條件的約束，減少人為的主觀判斷空間。

除此之外，在金融資產(chǎn)減值計(jì)提過(guò)程中，最主要的就是準(zhǔn)確計(jì)算可收回金額的大小，但在實(shí)際操作中可能會(huì)遇到如何確定金融資產(chǎn)銷售價(jià)格和處置費(fèi)用等問(wèn)題。在我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)準(zhǔn)則中并未見有明確定義，這一點(diǎn)我們應(yīng)該借鑒國(guó)際相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。還有，關(guān)于確定金融資產(chǎn)的使用價(jià)值，即對(duì)金融資產(chǎn)持續(xù)使用直至壽命終結(jié)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行估計(jì)時(shí)的折現(xiàn)率，這是可收回金額在計(jì)算過(guò)程中最難確定的一個(gè)指標(biāo)，也是企業(yè)在對(duì)某項(xiàng)金融資產(chǎn)進(jìn)行購(gòu)買或者投資時(shí)需要的必要報(bào)酬率。但是，在后金融危機(jī)時(shí)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)瞬息萬(wàn)變，各種不穩(wěn)定因素的存在，使得從經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中取得折現(xiàn)率的相關(guān)信息不僅困難而且極不準(zhǔn)確，所以，關(guān)于折現(xiàn)率的計(jì)算問(wèn)題就應(yīng)該在準(zhǔn)則中明確提出不同情況下采取不同的計(jì)算方法，比如報(bào)酬率、加權(quán)平均資本成本率等。

2.3提高從業(yè)人員職業(yè)道德專業(yè)技術(shù)水平

首先，應(yīng)該加強(qiáng)相關(guān)從業(yè)人員的文化素質(zhì)教育，不僅只是在概念上理解，更重要的是從實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)、培養(yǎng)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)人員，要求從業(yè)人員不僅專業(yè)理論知識(shí)扎實(shí)，更要具備良好的思想品德，能在實(shí)戰(zhàn)中帶著這種優(yōu)良作風(fēng)靈活應(yīng)變，適應(yīng)環(huán)境，緊隨環(huán)境的變化做出最好最快的決定，尤其是相關(guān)崗位在任用工作人員的時(shí)候務(wù)必要選擇品行端正，思想覺(jué)悟高的人員。

其次，提高從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。比如作為一名合格的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該要有較高的專業(yè)知識(shí)，比如基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)知識(shí)，這是從業(yè)人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)所需要掌握的基本技能，也是會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的從業(yè)知識(shí)。同時(shí)，在如今的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)科技時(shí)代還要提高從業(yè)人員的計(jì)算機(jī)操作技能，在使用網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)信息時(shí)，能熟練掌握相關(guān)網(wǎng)絡(luò)操作技術(shù)，并且全力支持技術(shù)創(chuàng)新，這樣才能提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能更好地解決新問(wèn)題。同時(shí)，還要不斷學(xué)習(xí)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及審計(jì)、稅法、統(tǒng)計(jì)、電算化、經(jīng)營(yíng)管理等方面的規(guī)定。不斷給自己充電，充實(shí)專業(yè)知識(shí)和非專業(yè)的相關(guān)知識(shí)，全面發(fā)展，做一個(gè)工作達(dá)人。

最后，還應(yīng)該提高從業(yè)人員后期專業(yè)技術(shù)知識(shí)的補(bǔ)充學(xué)習(xí)能力，加強(qiáng)相關(guān)人員的后期繼續(xù)教育，可以利用多媒體網(wǎng)絡(luò)技術(shù)資源實(shí)行網(wǎng)絡(luò)授課，也可以開辦相關(guān)的培訓(xùn)補(bǔ)習(xí)班，極力提高整個(gè)從業(yè)隊(duì)伍的專業(yè)技術(shù)水平，讓更多的人不僅擁有高學(xué)歷、多資格證等硬件能力，而且還擁有豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際業(yè)務(wù)處理、應(yīng)變能力，比如，在后金融危機(jī)這一特殊金融時(shí)代，對(duì)金融資產(chǎn)減值問(wèn)題的準(zhǔn)確處理就是對(duì)從業(yè)人員專業(yè)技術(shù)水平能力的最佳考驗(yàn)。

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中圖分類號(hào)：F831.5

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2016)04(a)-077-02