企業(yè)納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)技巧

甘肅省商業(yè)學(xué)校 賈莉

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企業(yè)納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)技巧

甘肅省商業(yè)學(xué)校 賈莉

摘 要：在當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)下，企業(yè)為降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，就需要關(guān)注納稅籌劃問題，確保納稅籌劃方案的科學(xué)性與合理性，這是降低企業(yè)稅務(wù)成本的重要路徑，是構(gòu)建高效穩(wěn)健財(cái)務(wù)管理體系的重點(diǎn)要求，同時(shí)也是提高經(jīng)營效益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的重要條件。基于此，我們?cè)谡J(rèn)知納稅籌劃概念及其原則的基礎(chǔ)上，明確納稅籌劃方案設(shè)計(jì)目標(biāo)，重點(diǎn)對(duì)納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的切入點(diǎn)及其技巧進(jìn)行探究，思考方案設(shè)計(jì)中的關(guān)鍵性問題，為企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展提供保障。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 納稅籌劃 方案設(shè)計(jì) 技巧

從某種意義上來看，納稅籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的構(gòu)成部分，通過設(shè)計(jì)高質(zhì)量的納稅籌劃方案，有助于企業(yè)降低其稅務(wù)成本，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營模式的改善提供基礎(chǔ)。企業(yè)納稅籌劃需要滿足國家相關(guān)政策及法律要求，通過優(yōu)化納稅籌劃方案，爭(zhēng)取以最低的稅收成本，實(shí)現(xiàn)最大的財(cái)務(wù)效益。而企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)，則需要充分關(guān)注納稅籌劃原則，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，明確納稅籌劃方案設(shè)計(jì)要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，找準(zhǔn)納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的切入點(diǎn)，以保障整體納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的質(zhì)量，為方案實(shí)施與企業(yè)財(cái)務(wù)效益的實(shí)現(xiàn)提供基礎(chǔ)。

1　納稅籌劃概念及其原則認(rèn)知

從概念上來看，納稅籌劃指的是在既定的稅制框架條件下，通過企業(yè)事先安排與規(guī)劃企業(yè)行為，以降低稅負(fù)、規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)與遞延納稅為目的的一系列稅務(wù)規(guī)劃活動(dòng)。納稅籌劃本身屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，進(jìn)行納稅籌劃需要遵循一定的原則，具體表現(xiàn)為以下四點(diǎn)。

其一，合法性。合法性是企業(yè)納稅籌劃的首要原則，也是區(qū)別企業(yè)偷稅及逃稅的根本原則，企業(yè)納稅籌劃方案設(shè)計(jì)，只允許在法律規(guī)章制度框架下進(jìn)行，不允許出現(xiàn)違法行為。

其二，利益最大化。企業(yè)設(shè)計(jì)納稅籌劃方案的根本目的在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化，具體的方式主要表現(xiàn)為可降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)或滯延納稅時(shí)間等。

其三，成本效益優(yōu)先。企業(yè)實(shí)施某一種納稅籌劃方案，勢(shì)必需要為方案開展支出一定的成本，同時(shí)還需要承擔(dān)實(shí)施該納稅籌劃方案所放棄的其他方案的機(jī)會(huì)成本，企業(yè)納稅籌劃方案成本效益的分析，并非僅僅考量其單一支出費(fèi)用等問題，還需要關(guān)注時(shí)間價(jià)值等因素。

其四，事前規(guī)劃。從工作階段上來看，稅務(wù)工作表現(xiàn)為事前、事中與事后三個(gè)階段。而納稅籌劃方案設(shè)計(jì)，則需要著眼于事前階段，在事前采取多種方式進(jìn)行統(tǒng)籌安排。

2　企業(yè)納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的目標(biāo)分析

納稅并非簡(jiǎn)單的稅務(wù)工作，其涉及會(huì)計(jì)學(xué)、法律學(xué)、管理學(xué)及稅收學(xué)等眾多學(xué)科，而相應(yīng)的，進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)，則需要充分考量企業(yè)經(jīng)營模式與商業(yè)發(fā)展模式，關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及長遠(yuǎn)規(guī)劃，分析企業(yè)管理體制與機(jī)制，其以稅收規(guī)劃設(shè)計(jì)作為方案的核心。進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)，首先需要明確其設(shè)計(jì)目標(biāo)，并以目標(biāo)為導(dǎo)向選擇方案設(shè)計(jì)切入點(diǎn)，其目標(biāo)主要體現(xiàn)為以下三點(diǎn)。

其一，實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的首要目標(biāo)。為避免將納稅籌劃與偷逃稅款等混淆，因此需要方案設(shè)計(jì)人員充分研究相關(guān)律法，掌握稅法條款及限制性條件，以規(guī)避企業(yè)未來的稅收風(fēng)險(xiǎn)，為目標(biāo)展開方案設(shè)計(jì)。

其二，構(gòu)建最佳稅務(wù)模式。企業(yè)在發(fā)展及經(jīng)營過程中，存在著自身的規(guī)律性，而依據(jù)企業(yè)運(yùn)作方式及經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)，其行為本質(zhì)就是優(yōu)化企業(yè)納稅模式，并以最優(yōu)化的納稅模式為支撐，切實(shí)提高企業(yè)稅務(wù)工作的管理水平與控制水平。雖然企業(yè)與企業(yè)之間存在著較大差異，但可以在移植優(yōu)秀納稅模式的基礎(chǔ)上依據(jù)企業(yè)自身需要進(jìn)行改良。

其三，增值企業(yè)效益。進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)，旨在針對(duì)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)采取事前管控，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)合法權(quán)益的維護(hù)。如在涉稅業(yè)務(wù)決策領(lǐng)域，在稅收操作環(huán)節(jié)中嵌入稅務(wù)咨詢，則為納稅的合理性提供了現(xiàn)實(shí)保障。在事前進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃工作，并做好稅務(wù)調(diào)查，以最大限度上降低納稅成本，實(shí)現(xiàn)納稅風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。立足于法律基礎(chǔ)之上，從而消除企業(yè)納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的法律風(fēng)險(xiǎn)。為保障納稅籌劃方案增值企業(yè)效益的目標(biāo)，需要在設(shè)計(jì)過程中充分評(píng)價(jià)方案的可行性與可操作性等問題，從法律層面充分考慮并保障方案中納稅操作方式的合法性。

3　企業(yè)納稅籌劃方案設(shè)計(jì)切入點(diǎn)及其技巧分析

企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)，需要充分認(rèn)識(shí)到并非所有稅種都具備籌劃操作性，需要充分分析課稅范圍，關(guān)注課稅對(duì)象及應(yīng)納稅額等因素，選擇性開展稅種納稅籌劃方案設(shè)計(jì)，基于此，需要充分分析納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)切入點(diǎn)及技巧，以保障設(shè)計(jì)方案的有效性與可操作性。

3.1以節(jié)稅幅度大的稅目為納稅籌劃方案設(shè)計(jì)切入點(diǎn)

企業(yè)稅種差異性較大，不同稅種代表的性質(zhì)不同，基于稅種的納稅籌劃所應(yīng)采取的方式、具體途徑與目標(biāo)效益也不同。在進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)，需要充分考慮節(jié)稅幅度大的稅目，而判斷節(jié)稅程度則需要考慮以下兩個(gè)因素。

其一，稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間的相互關(guān)系。在企業(yè)經(jīng)營中，某些稅種對(duì)企業(yè)的生存與發(fā)展存在著重要影響力，且在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中處于至關(guān)重要的地位。這類稅種一般都屬于納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)。基于此，在進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)之前，需要通過企業(yè)稅種分析與調(diào)查，明確不同稅種所表現(xiàn)出的籌劃價(jià)值。此外，企業(yè)納稅籌劃方案設(shè)計(jì)，還需要綜合考慮國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策因素，在國家經(jīng)濟(jì)政策出現(xiàn)顯著性產(chǎn)業(yè)扶持表現(xiàn)時(shí)，國家多會(huì)通過稅收調(diào)整來直接影響市場(chǎng)資源配置，為相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供支撐。從企業(yè)的角度來看，在進(jìn)行涉稅經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整與決策時(shí)，需要將國家經(jīng)濟(jì)政策因素納入考慮范疇，放棄國家限制發(fā)展的產(chǎn)業(yè)部分，從而降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

其二，稅負(fù)彈性問題。稅負(fù)彈性表現(xiàn)出顯著的引導(dǎo)作用，其彈性高低與稅務(wù)籌劃潛力之間保持正相關(guān)關(guān)系。而稅種稅源越充分，則稅負(fù)所表現(xiàn)出的彈性幅度越大，在納稅籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)則需要以企業(yè)重點(diǎn)稅種為主要對(duì)象。

3.2以稅收差別待遇為納稅籌劃方案設(shè)計(jì)切入點(diǎn)

在稅制設(shè)計(jì)中，稅收優(yōu)惠問題備受關(guān)注，即稅收差別待遇問題。而企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)，其關(guān)鍵就在于如何把握與運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控領(lǐng)域，國家主要以稅收為杠桿來推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)調(diào)控目標(biāo)，為此，國家進(jìn)行稅種設(shè)計(jì)時(shí)則采取了一定的差別性對(duì)策，如優(yōu)惠政策差別、稅種差別與稅率差別等。稅收優(yōu)惠則為企業(yè)稅收籌劃提供了基礎(chǔ)條件。企業(yè)需要充分研究稅收優(yōu)惠政策及優(yōu)惠條件，依據(jù)規(guī)定程序提出優(yōu)惠申請(qǐng)。企業(yè)在經(jīng)營行為中不應(yīng)曲解稅收優(yōu)惠政策，不允許以欺詐的方式來獲得稅收優(yōu)惠。

從當(dāng)前我國市場(chǎng)發(fā)展?fàn)顩r來看，我國經(jīng)濟(jì)體系尚未完善，稅制仍存在著一些問題，在財(cái)務(wù)稅收層面，企業(yè)與政府部門之間存在著溝通空間。基于此，企業(yè)應(yīng)以主動(dòng)姿態(tài)強(qiáng)化與財(cái)稅機(jī)關(guān)之間的關(guān)系，確保企業(yè)能夠及時(shí)把握稅務(wù)統(tǒng)計(jì)狀況與國家財(cái)政政策，充分了解稅收優(yōu)惠的適用范圍及條件，以最大限度爭(zhēng)取國家政策扶持，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)一定的稅收收益服務(wù)。

3.3以納稅主體為納稅籌劃方案設(shè)計(jì)切入點(diǎn)

依照相關(guān)法律條款，任何稅種都應(yīng)明確相關(guān)納稅人，而當(dāng)納稅人不屬于某一稅種納稅人時(shí)，則不需要進(jìn)行該稅種稅收繳納。基于此，在企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)，需要立足于企業(yè)實(shí)際，科學(xué)評(píng)估企業(yè)，避開某一稅種納稅人的價(jià)值，以降低企業(yè)稅收壓力。

此外，進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)，還可從應(yīng)納稅額的角度來思考，而影響納稅稅額的因素則主要表現(xiàn)為兩種，即計(jì)稅依據(jù)與稅率。而計(jì)稅依據(jù)、稅率與應(yīng)納稅額三者之間表現(xiàn)為正相關(guān)關(guān)系。為此，進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)，可選擇出合法方式來降低應(yīng)納稅額。

4　企業(yè)納稅籌劃方案設(shè)計(jì)應(yīng)把握的關(guān)鍵問題

進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃方案設(shè)計(jì)，其涉及四個(gè)關(guān)鍵性問題，即業(yè)務(wù)流程、稅收政策、籌劃方式與會(huì)計(jì)處理，做好關(guān)鍵性問題的結(jié)合，則是保障納稅籌劃方案設(shè)計(jì)質(zhì)量及水平的現(xiàn)實(shí)條件。基于此，需要做好以下三項(xiàng)工作。

其一，有機(jī)整合業(yè)務(wù)流程與稅收政策。業(yè)務(wù)流程指的是以企業(yè)某項(xiàng)業(yè)務(wù)開展至完成的整個(gè)過程，如企業(yè)投資行為或企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)份額競(jìng)爭(zhēng)等。而在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中，企業(yè)納稅人必須深入調(diào)查研究與業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收政策、稅率高低，關(guān)注業(yè)務(wù)涉及稅種與稅收征收的具體方式，考慮業(yè)務(wù)是否適用于稅收優(yōu)惠政策，以稅收政策研究為基礎(chǔ)，在法律框架下找尋是否可以利用制度空隙，為企業(yè)爭(zhēng)取相關(guān)的稅收效益。

其二，有機(jī)整合籌劃方式與稅務(wù)政策。納稅人需要客觀分析與經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的稅收法律法規(guī)，并以此為基礎(chǔ)開展納稅籌劃方案設(shè)計(jì)，選擇合適的稅收籌劃方式進(jìn)行事先安排與操作，確保籌劃方式選擇與納稅政策之間不存在沖突，保證籌劃方式應(yīng)用的合法性與有效性。

其三，有機(jī)整合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃。規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與降低稅負(fù)，是納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的根本目標(biāo)。而實(shí)現(xiàn)這種目標(biāo)，僅僅依靠稅收政策與相關(guān)籌劃安排是不充分的，還需要切實(shí)關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題。因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)水平是通過其會(huì)計(jì)核算來描述與反映的，為此，在進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)，還要求企業(yè)將會(huì)計(jì)處理方法納入考慮范疇，不宜簡(jiǎn)單追求最低的稅收成本，而應(yīng)依托會(huì)計(jì)處理方式來優(yōu)化納稅籌劃結(jié)果，確保納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的整體效益突出。

5　結(jié)語

企業(yè)在市場(chǎng)環(huán)境中為實(shí)現(xiàn)生存與發(fā)展，需要關(guān)注企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。而納稅籌劃則是以規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、降低企業(yè)稅負(fù)為目的，對(duì)提高企業(yè)稅務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益存在著重要意義。在認(rèn)知納稅籌劃概念及其應(yīng)用原則的基礎(chǔ)上，充分認(rèn)識(shí)納稅籌劃方案設(shè)計(jì)目標(biāo)，以目標(biāo)為導(dǎo)向，合理選擇納稅籌劃方案設(shè)計(jì)切入點(diǎn)，并把握住納稅籌劃方案實(shí)施的關(guān)鍵問題。實(shí)踐證明，企業(yè)納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的有效性與合法性，是保障企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的重要條件，有助于提升企業(yè)的整體效益。

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作者簡(jiǎn)介：賈莉(1972-)，女，漢族，遼寧海城人，本科，講師，注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師、稅務(wù)會(huì)計(jì)師，主要從事會(huì)計(jì)電算化、成本會(huì)計(jì)、納稅籌劃方面的研究。

中圖分類號(hào)：F275

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2016)04(a)-017-03