“營改增”政策下企業(yè)的稅務籌劃淺析

湖北鼎元物業(yè)有限公司 丁蕓

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“營改增”政策下企業(yè)的稅務籌劃淺析

湖北鼎元物業(yè)有限公司 丁蕓

摘 要：國務院發(fā)出通知，從2016年5月1日起全面推開“營改增”試點，以解決目前營業(yè)稅征收過程中存在的重復征稅問題。“營改增”政策施行的目的雖然是不斷完善我國的稅收制度，但是，由于該政策目前處于初期試行階段，還存在很多有待完善的地方，導致部分企業(yè)由于稅率增大、進項抵扣不足的原因出現(xiàn)稅負不減反增現(xiàn)象。因此，企業(yè)如何通過稅務籌劃來達到減稅降負的目的顯得尤為重要。本文將結合營業(yè)稅和增值稅的比較分析，探究企業(yè)稅務籌劃的具體措施。

關鍵詞：“營改增” 企業(yè)稅務籌劃

1　“營改增”政策概述

“營改增”是營業(yè)稅改征增值稅政策的簡稱，具體來說，即國家計劃在“十二五”期間，將在原本征收營業(yè)稅的行業(yè)全面改為征收增值稅。我國的傳統(tǒng)行業(yè)如制造業(yè)等一直都是通過征收增值稅來執(zhí)行納稅義務，但是，很多第二、第三產(chǎn)業(yè)如房地產(chǎn)行業(yè)、交通行業(yè)、金融業(yè)、餐飲業(yè)等，基本都是征收營業(yè)稅，而營業(yè)稅存在一個最大的缺點——容易出現(xiàn)重復征稅現(xiàn)象，增加企業(yè)負擔。因此，為了讓稅務征收更加透明化也更加人性化，“營改增”政策的施行刻不容緩。

2016年3月18日，國務院常務會議審議通過了全面“營改增”試點方案，明確自2016年5月1日起，全面推開“營改增”試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)納入試點范圍。新增4個試點行業(yè)稅率確定為：建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11%稅率，金融業(yè)和生活服務業(yè)適用6%稅率。

2　營業(yè)稅和增值稅的區(qū)別和比較

2.1營業(yè)稅

顧名思義，營業(yè)稅是一種根據(jù)營業(yè)額按照規(guī)定稅率征收的稅種，該稅種的優(yōu)點就是計算方便，例如：營業(yè)額為100萬元，稅率為5%，那么，企業(yè)所要繳納的稅款就是5萬元。但是，營業(yè)稅也存在很多問題，其中最嚴重的問題就是，由于營業(yè)稅只以營業(yè)全額為依據(jù)而不考慮增值情況，所以，在流通過程中，營業(yè)稅征收會出現(xiàn)重復征稅的情況。例如：某企業(yè)以100萬元的價格購入某產(chǎn)品，按照5%的稅率，這100萬元中已經(jīng)包括了5萬元的營業(yè)稅，然后該企業(yè)又以120萬元的價格將該產(chǎn)品轉賣出去，此時，該企業(yè)就要以120萬作為營業(yè)全額再次繳納120萬元×5%=6萬元的稅款，其中，有100萬元的營業(yè)額則是重復征收的部分。因此，按照營業(yè)稅的征收方式，產(chǎn)品流轉過程越多，重復繳納的稅款也越多，這種情況將會大大增加企業(yè)的經(jīng)濟負擔。

2.2增值稅

增值稅與營業(yè)稅的不同之處就在于征收稅款的依據(jù)不同，營業(yè)稅以營業(yè)總額為依據(jù)，增值稅則以增值部分為依據(jù)。即，同樣是100萬元購進某產(chǎn)品再120萬元賣出，按照5%的增值稅稅率，只需要征收(120萬元-100萬元)×5%=1萬元的稅款。因此，對于大部分企業(yè)來說，相較于營業(yè)稅，增值稅可以大大降低企業(yè)的稅收負擔，并且很多小規(guī)模企業(yè)增值稅稅率只有3%，所以，從這一方面來說，增值稅是非常具有優(yōu)勢的。

2.3增值稅的優(yōu)勢

首先，增值稅可以降低產(chǎn)品流通成本，從而讓消費者間接受益。增值稅代替營業(yè)稅后，產(chǎn)品銷售者在轉手某產(chǎn)品時，只需要繳納增值部分的稅款，以同樣的價格購買某產(chǎn)品，銷售者的利潤將大大提高，購買者在了解“營改增”的情況下，可以讓銷售者在價格上做出一些讓步，從而讓買賣雙方都得到實惠。

其次，“營改增”政策實現(xiàn)了國家機關對稅務更好的監(jiān)管，從而加強中央集權。營業(yè)稅主要由地稅局征收，征收到之后先交給地方再上交中央，而增值稅由國稅局征收，稅款先交到中央，再由中央分配到地方，由此可見，增值稅由國家中央直接管理，“營改增”即中央將稅款征收權利上收，是一種加強國家中央集權的舉措，可以實現(xiàn)我國對稅款進行更好的監(jiān)管，在征收過程中有效打擊偷稅漏稅現(xiàn)象，在使用過程中則可以盡量避免中飽私囊。

2.4增值稅的弊端

增值稅在具有巨大優(yōu)勢的同時也存在一定的弊端，其中，最大的弊端就是很多行業(yè)無法核算進項。例如：某廠商以100萬元的價格購進設備生產(chǎn)產(chǎn)品，這100萬元中有20萬元稅金是進項，因此在銷售環(huán)節(jié)，可以抵扣20萬元稅金。但是，如果是某高科技企業(yè)花費100萬元請技術人員設計一套軟件，則這100萬元人工成本得由企業(yè)全部承擔。因此，很多依靠人力而非機器的新興行業(yè)如高科技行業(yè)、金融業(yè)、服務業(yè)等不僅無法通過“營改增”政策獲益，反而會增加企業(yè)負擔。

3　稅務籌劃概述及其在“營改增”政策下的具體實施

因為增值稅政策在某些行業(yè)存在的問題，稅務籌劃工作在這個行業(yè)便刻不容緩。稅務籌劃是指納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，借法律賦予的正當權利，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，以達到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一種合法經(jīng)濟行為。稅務籌劃按照籌劃對象的不同主要分為五個部分：納稅人身份籌劃、采購業(yè)務籌劃、銷售業(yè)務籌劃、優(yōu)惠政策籌劃和稅務申報籌劃。下面，筆者將對這五大部分稅務籌劃工作進行具體分析。

3.1納稅人身份籌劃

在“營改增”政策施行的大環(huán)境之下，企業(yè)想要最大限度減少納稅首先就要做好納稅人身份籌劃工作。納稅人主要分為兩種：增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人普遍施行簡易的征收辦法，按照銷售額乘以稅率的方式征收稅款，且小規(guī)模納稅人的稅率相對較低，而增值稅一般納稅人則按照增值額乘以規(guī)定稅率進行納稅。納稅人身份的籌劃主要依據(jù)無差別平衡點增值率，當增值率大于無差別平衡點時，選擇小規(guī)模納稅人的身份，按照銷售額乘以較低稅率的方式進行納稅更為劃算；而當增值率小于無差別平衡點時，進項抵扣相對于較低稅率節(jié)約的稅款更多。因此，此時應當選擇一般納稅人身份。

3.2采購業(yè)務籌劃

納稅人身份不同，其采購業(yè)務的籌劃也不同。作為小規(guī)模納稅人，由于其按照銷售額乘以較低稅率的方式納稅，進項款不能抵扣，所以，在商品質量差不多的情況下，采購者應該盡量選擇價格較低的供應商；而對于一般納稅人來說，由于可以抵扣進項款，因此，在質量和價格相差不多的情況下，應該盡量選擇具有一般納稅人身份的供應商，這樣才能盡可能多的抵扣進項款。

3.3銷售業(yè)務籌劃

銷售業(yè)務籌劃主要從三個方面著手，首先是勞務外包籌劃，試點地區(qū)的相關企業(yè)為了更好地享受“營改增”政策帶來的好處，可以將承擔的勞務業(yè)務外包給試點地區(qū)的同行，從而享受進項稅額的抵扣，實現(xiàn)企業(yè)稅費的合理優(yōu)化配置；其次是結算方式籌劃，企業(yè)可以以分期付款、委托代銷等方式代替直接收款，從而分攤一次性直接收款的稅收負擔，讓節(jié)省下來的資金因為時間的推遲而不斷增值，從而提高企業(yè)資金的有效利用率；最后是經(jīng)營模式籌劃，由于國家相關稅收部門對于相同行業(yè)的不同經(jīng)營模式的征收稅率有所不同，因此，企業(yè)應該適時調(diào)整經(jīng)營模式以降低稅收。例如：國家對有形動產(chǎn)租賃服務的稅率規(guī)定為17%，對交通運輸業(yè)的稅率規(guī)定為11%，因此，企業(yè)可以為自身具有有形動產(chǎn)租賃服務性質的遠洋運輸或航空運輸產(chǎn)業(yè)配備專業(yè)人員，將其性質轉變?yōu)榻煌ㄟ\輸業(yè)，從而降低6%的稅款。

3.4優(yōu)惠政策籌劃

首先，國家對于某些改革試點會推行一些原營業(yè)稅優(yōu)惠政策，試點企業(yè)應該對“營改增”的過渡政策進行詳細的研讀，了解其中對自身有利的政策，從而在有效時間內(nèi)充分利用相關政策為企業(yè)謀得實惠。其次，企業(yè)應該了解增值稅差額納稅的政策。該政策可以在一定程度上增加進項抵扣額，降低所要繳納稅款，所以，企業(yè)應該盡量爭取納入差額納稅范疇，從而減輕企業(yè)稅收負擔。最后，國家在推行營改增的過程中，會推出相關免稅項目，企業(yè)可以依據(jù)這些免稅政策選擇入駐相應的行業(yè)。

3.5稅務申報籌劃

財稅[2011]111號文第四十二條規(guī)定：固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。企業(yè)可以在納稅申報時選擇合并申報和各自申報兩種方式，而在確定具體申報方式之前，企業(yè)可以通過相關政策規(guī)定，計算兩種不同申報方式所有繳納的稅款，再根據(jù)稅款大小做出合理選擇。

4　結語

“營改增”政策的出臺和施行是我國不斷完善稅收制度的具體體現(xiàn)，該政策雖然存在一定的局限性。但是，如果企業(yè)能夠具有預見性地做好稅務籌劃工作，便可以最大限度地避免其弊端，利用其優(yōu)勢，降低企業(yè)的稅收負擔。

參考文獻

[1] 禹奎,陳小芳.我國建筑業(yè)“營改增”的稅率選擇與征管[J].稅務研究,2014(12).

[2] 高萍,徐娜.“營改增”對電信行業(yè)的影響分析及應對策略[J].中央財經(jīng)大學學報,2014(07).

作者簡介：丁蕓(1983-)，女，漢族，本科，湖北保康人，湖北鼎元物業(yè)有限公司財務部長，會計師，主要從事會計方面的研究。

中圖分類號：F812.42

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2016)04(a)-015-02