試論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則在國(guó)有控股集團(tuán)經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)中的應(yīng)用

黃浩湯靖

試論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則在國(guó)有控股集團(tuán)經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)中的應(yīng)用

黃浩湯靖

本文以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過(guò)框定風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別，確定重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)，排除可控風(fēng)險(xiǎn)，甄別剩余風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試等一系列審計(jì)工作步驟發(fā)現(xiàn)國(guó)有控股集團(tuán)經(jīng)費(fèi)管理中的問(wèn)題與不足，嘗試建立子集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)費(fèi)管理評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)解決此項(xiàng)問(wèn)題，達(dá)到激活基層活力，提高國(guó)有控股集團(tuán)整體運(yùn)營(yíng)質(zhì)量和效益目標(biāo)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；國(guó)有控股集團(tuán)；經(jīng)費(fèi)管理；應(yīng)用

隨著我國(guó)國(guó)有控股集團(tuán)內(nèi)部管理體制的不斷變革，下屬子集團(tuán)已逐步成為國(guó)有控股集團(tuán)內(nèi)部管理的重點(diǎn)，其關(guān)鍵點(diǎn)就是逐步下放經(jīng)費(fèi)分配權(quán)限。即一方面將經(jīng)費(fèi)分配與目標(biāo)管理掛鉤，令下屬子集團(tuán)擁有一定的津貼分配權(quán)，調(diào)動(dòng)工作積極性；另一方面，加強(qiáng)財(cái)務(wù)集權(quán)管理，通過(guò)開(kāi)展經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)工作規(guī)范各子集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)干部當(dāng)家理財(cái)。

以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)樵瓌t，在國(guó)有控股集團(tuán)開(kāi)展經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)，是指國(guó)有控股集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員在充分了解子集團(tuán)內(nèi)部控制水平的基礎(chǔ)上，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度，框定重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)，采用符合性測(cè)試的手段，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)展開(kāi)實(shí)質(zhì)性測(cè)試，提出相應(yīng)的審計(jì)建議解決問(wèn)題。其最終目的在于促進(jìn)國(guó)有控股集團(tuán)下屬子集團(tuán)健康、持續(xù)發(fā)展。以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)樵瓌t開(kāi)展國(guó)有控股集團(tuán)經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)的步驟如下。

一、通過(guò)編制審計(jì)計(jì)劃與方案確定國(guó)有控股集團(tuán)下屬子集團(tuán)經(jīng)費(fèi)管理風(fēng)險(xiǎn)范圍

審計(jì)人員應(yīng)花大量的時(shí)間和精力與國(guó)有控股集團(tuán)下屬子集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)溝通，充分了解國(guó)有控股集團(tuán)經(jīng)費(fèi)管理中遇到的問(wèn)題與困難，確定現(xiàn)有內(nèi)控制度下的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別。了解的范圍一般包括：

(1)基本情況；

(2)內(nèi)部控制制度、政策、程序和慣例；

(3)任期內(nèi)部門(mén)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目及專(zhuān)項(xiàng)基金的管理與使用情況；

(4)有償服務(wù)項(xiàng)目的開(kāi)展、收入與支出情況；

(5)固定資產(chǎn)的購(gòu)置、管理和使用情況；

(6)重大經(jīng)濟(jì)決策程序和效果；債權(quán)債務(wù)情況，是否有遺留的經(jīng)濟(jì)糾紛等問(wèn)題；

(7)內(nèi)部各項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。

根據(jù)調(diào)查得出的數(shù)據(jù)，綜合審計(jì)人員的職業(yè)判斷，編制審計(jì)計(jì)劃與方案，確定審計(jì)工作的總體步驟。其中，子集團(tuán)之間的差別很大，審計(jì)人員須依據(jù)各國(guó)有控股子集團(tuán)的不同特點(diǎn)，有的放矢，框定各自不同的風(fēng)險(xiǎn)范圍，制定相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃與方案。

二、通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查、個(gè)別訪談等形式確定國(guó)有控股子集團(tuán)經(jīng)費(fèi)管理重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)計(jì)劃與方案制定以后，審計(jì)人員通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查表的形式對(duì)國(guó)有控股子集團(tuán)成員進(jìn)行民主測(cè)評(píng)。問(wèn)卷調(diào)查表中提的問(wèn)題應(yīng)盡量詳細(xì)、單一、口語(yǔ)化，答案最好以“是”、“否”來(lái)呈現(xiàn)。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，問(wèn)卷調(diào)查表中反映的問(wèn)題名目繁多，魚(yú)龍混雜，究其原因，有的確實(shí)是民主理財(cái)中存在的問(wèn)題，但也不乏人際關(guān)系的矛盾。在整理歸納時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)“自上而下”的工作思路，運(yùn)用自身敏銳的審計(jì)判斷，盡量還原事情的真實(shí)面貌。根據(jù)問(wèn)卷調(diào)查表匯總出的問(wèn)題，經(jīng)過(guò)整理，制作國(guó)有控股集團(tuán)個(gè)別訪談問(wèn)題目錄。

個(gè)別訪談的對(duì)象主要是國(guó)有控股集團(tuán)下屬子集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)班子成員，審計(jì)人員采用“背靠背”的方式，分別圍繞問(wèn)卷調(diào)查表中匯總出來(lái)的問(wèn)題進(jìn)行訪談。從實(shí)踐看來(lái)，個(gè)別訪談是最容易暴露問(wèn)題的環(huán)節(jié)，這個(gè)環(huán)節(jié)不僅有助于國(guó)有控股集團(tuán)下屬子集團(tuán)經(jīng)費(fèi)管理的民主公開(kāi)，更有助于上層領(lǐng)導(dǎo)全面了解子集團(tuán)管理中遇到的實(shí)際難題即重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)癥下藥，真正激活各子集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)活力，提高集團(tuán)整體核心競(jìng)爭(zhēng)力。

三、通過(guò)圍繞重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)展開(kāi)調(diào)查，排除可控風(fēng)險(xiǎn)，甄別剩余風(fēng)險(xiǎn)

通過(guò)個(gè)別訪談問(wèn)題匯總，審計(jì)人員測(cè)試子集團(tuán)經(jīng)費(fèi)管理現(xiàn)有內(nèi)部控制的健全性和有效性，以確定哪些風(fēng)險(xiǎn)在現(xiàn)有控制框架下無(wú)法得到防范和控制，即排除可控風(fēng)險(xiǎn)，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，由于風(fēng)險(xiǎn)是絕對(duì)的，審計(jì)資源是有限的，而且風(fēng)險(xiǎn)也可能創(chuàng)造新的機(jī)遇，所以需要對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷。當(dāng)此種風(fēng)險(xiǎn)不能避免或因敢冒風(fēng)險(xiǎn)可獲相應(yīng)回報(bào)時(shí)，審計(jì)人員可以建議子集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)層選擇風(fēng)險(xiǎn)保留，否則，應(yīng)進(jìn)一步確定剩余風(fēng)險(xiǎn)的程度。確定風(fēng)險(xiǎn)程度時(shí)應(yīng)注意兩點(diǎn)：一是關(guān)注的指標(biāo)應(yīng)至少包括風(fēng)險(xiǎn)可能性、損失程度、損失頻率；二是應(yīng)從定性和定量?jī)蓚€(gè)角度進(jìn)行。強(qiáng)調(diào)定性分析，是因?yàn)橛行┮蛩夭荒苤苯佑?jì)

量，但對(duì)判斷風(fēng)險(xiǎn)偏好十分重要。對(duì)于定性分析的風(fēng)險(xiǎn)因素應(yīng)盡量采用模糊矩陣測(cè)評(píng)法，進(jìn)行量化和歸一化處理，以便將剩余風(fēng)險(xiǎn)按照相同的口徑由高到低排序，確定風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先級(jí)。

經(jīng)過(guò)測(cè)試，國(guó)有控股集團(tuán)下屬子集團(tuán)經(jīng)費(fèi)管理中的剩余風(fēng)險(xiǎn)按照風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先級(jí)由高到低排序，大致可分為以下三類(lèi)：

(1)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)費(fèi)管理績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的缺失。經(jīng)費(fèi)支出是否取得相應(yīng)的效益難以界定。

(2)子集團(tuán)內(nèi)不同專(zhuān)業(yè)之間投入不平衡。

(3)民主理財(cái)保障制度缺乏。大型經(jīng)費(fèi)開(kāi)支，往往只有少數(shù)幾個(gè)領(lǐng)導(dǎo)知曉，且無(wú)書(shū)面記錄資料，事后由于溝通的不充分往往造成教職工代表的誤解與領(lǐng)導(dǎo)班子成員之間的隔閡。

四、通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序發(fā)現(xiàn)國(guó)有控股子集團(tuán)經(jīng)費(fèi)管理中的問(wèn)題與不足

針對(duì)上述三點(diǎn)剩余風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員通過(guò)查閱相關(guān)黨政聯(lián)席會(huì)議紀(jì)錄、經(jīng)費(fèi)卡、會(huì)計(jì)憑證、設(shè)備采購(gòu)記錄、使用情況登記等書(shū)面資料，采用類(lèi)比、分析性復(fù)核等實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序厘清數(shù)據(jù)間的關(guān)系，還原事實(shí)的本來(lái)面目，消除職工對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的誤解，敦促子集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)民主理財(cái)?shù)淖杂X(jué)性。其中，最主要的是厘清以下五項(xiàng)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系：

(1)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支與新添設(shè)備、固定資產(chǎn)增資之間的勾稽關(guān)系。

(2)差旅費(fèi)、招待費(fèi)占經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的比例，取得的相應(yīng)社會(huì)影響的證明。

(3)全體職員的福利開(kāi)銷(xiāo)占經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的比例。

(4)新添大型儀器設(shè)備的使用頻率、成果。

(5)國(guó)有控股子集團(tuán)每年收、支、余經(jīng)費(fèi)額度，剩余經(jīng)費(fèi)分配計(jì)算方法。

通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，國(guó)有控股子集團(tuán)經(jīng)費(fèi)管理中最核心的問(wèn)題是缺乏經(jīng)費(fèi)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)費(fèi)管理績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。責(zé)權(quán)利的不匹配，導(dǎo)致少數(shù)國(guó)有控股集團(tuán)經(jīng)費(fèi)管理的隨意性。

五、通過(guò)建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)費(fèi)管理績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)解決國(guó)有控股集團(tuán)子集團(tuán)經(jīng)費(fèi)管理的問(wèn)題

(1)計(jì)劃管理。計(jì)劃管理分為規(guī)章制度、預(yù)算管理與決算管理三點(diǎn)。當(dāng)子集團(tuán)有完善的內(nèi)控制度，嚴(yán)格的預(yù)算、公開(kāi)的決算，大型經(jīng)費(fèi)開(kāi)支均經(jīng)過(guò)黨政聯(lián)席會(huì)議討論通過(guò)，每年在內(nèi)部公開(kāi)預(yù)、決算情況，職工的津貼分配計(jì)算方法公開(kāi)透明，則說(shuō)明該子集團(tuán)在計(jì)劃管理層面做的是相當(dāng)完善的，在正式審計(jì)報(bào)告中出具肯定意見(jiàn)。三者缺其一，正式審計(jì)報(bào)告中出具保留意見(jiàn)并規(guī)定整改限期。若三項(xiàng)全無(wú)，正式審計(jì)報(bào)告出具反對(duì)意見(jiàn)。

(2)實(shí)驗(yàn)室經(jīng)費(fèi)管理。實(shí)驗(yàn)室經(jīng)費(fèi)管理分為實(shí)驗(yàn)室建設(shè)與實(shí)驗(yàn)設(shè)備使用效益兩點(diǎn)。當(dāng)一個(gè)子集團(tuán)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)項(xiàng)目驗(yàn)收結(jié)果為優(yōu)秀或合格，實(shí)驗(yàn)設(shè)備正常使用且有書(shū)面記錄，使用效果校評(píng)估結(jié)果為優(yōu)秀或良好，說(shuō)明該子集團(tuán)在實(shí)驗(yàn)室經(jīng)費(fèi)管理層面做的是相當(dāng)完善的，在正式審計(jì)報(bào)告中出具肯定意見(jiàn)。二者缺其一，正式審計(jì)報(bào)告中出具保留意見(jiàn)并限期整改。若兩項(xiàng)全無(wú)，正式審計(jì)報(bào)告出具反對(duì)意見(jiàn)。

六、通過(guò)及時(shí)溝通確保國(guó)有控股集團(tuán)下屬子集團(tuán)經(jīng)費(fèi)管理風(fēng)險(xiǎn)處置時(shí)效

溝通應(yīng)該貫穿整個(gè)審計(jì)過(guò)程。在審計(jì)實(shí)施前，審計(jì)人員應(yīng)就審計(jì)報(bào)告的提交日期、各審計(jì)階段的進(jìn)度安排、應(yīng)提供的資料、人力和物力協(xié)助、重要審計(jì)程序的執(zhí)行日期等方面與國(guó)有控股集團(tuán)子集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行溝通，避免配合工作上可能產(chǎn)生的矛盾。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及所提出的建議，審計(jì)人員要與相關(guān)個(gè)人進(jìn)行商談，充分交換意見(jiàn)。討論審計(jì)結(jié)果也有兩種方式，一是面對(duì)面的口頭交換意見(jiàn)；二是通過(guò)編制和答復(fù)書(shū)面的“審計(jì)反饋意見(jiàn)”進(jìn)行。通常，“審計(jì)反饋意見(jiàn)”應(yīng)包括現(xiàn)狀、原因、影響、建議等部分，并要求指定的人員在規(guī)定時(shí)間內(nèi)給予正式的書(shū)面答復(fù)，以免事后產(chǎn)生不必要的爭(zhēng)議。在正式審計(jì)報(bào)告發(fā)出前，不僅要征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)，還應(yīng)考慮相關(guān)部門(mén)的意見(jiàn)。關(guān)于發(fā)布審計(jì)結(jié)果，IIA2001《標(biāo)準(zhǔn)》第24款指明“為使公認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)范圍以外的‘例外’情況受到重視，風(fēng)險(xiǎn)得到管理和控制，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)負(fù)責(zé)將發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理方面的問(wèn)題，報(bào)告給那些能保證對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行應(yīng)有考慮的人員”。

七、通過(guò)后續(xù)審計(jì)形成國(guó)有控股集團(tuán)子集團(tuán)經(jīng)費(fèi)管理風(fēng)險(xiǎn)回路

由于種種原因，國(guó)有控股集團(tuán)有可能表面上認(rèn)可審計(jì)結(jié)果，卻沒(méi)有采取任何實(shí)質(zhì)性的改進(jìn)措施，無(wú)法進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理。所以，后續(xù)審計(jì)就成了內(nèi)部審計(jì)工作中的關(guān)鍵程序。后續(xù)審計(jì)是指在審計(jì)報(bào)告發(fā)出后，審計(jì)人員仍然要對(duì)報(bào)告中所涉及的審計(jì)結(jié)果和審計(jì)建議進(jìn)行跟蹤，以審查和監(jiān)督國(guó)有控股集團(tuán)下屬子集團(tuán)是否采取了風(fēng)險(xiǎn)防范和控制措施。后續(xù)審計(jì)應(yīng)該跟蹤到：對(duì)于重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，相關(guān)部門(mén)和環(huán)節(jié)是否予以糾正；若不予糾正，責(zé)任和原因到底在哪兒。為了便于集團(tuán)總部層面理解內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作，保證審計(jì)建議有效落實(shí)，后續(xù)審計(jì)也必須有具體、詳細(xì)的跟蹤記錄。跟蹤記錄應(yīng)反映：審計(jì)結(jié)果和建議、責(zé)任人、截至到目前采取的糾正措施、未糾正的原因、計(jì)劃采取的措施等。

[1]劉均.風(fēng)險(xiǎn)管理概論，清華大學(xué)出版社.

[2]王曉霞.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社.

（作者單位：南通國(guó)有置業(yè)集團(tuán)）