新醫院會計制度下科研經費核算探析

干文韜

新醫院會計制度下科研經費核算探析

干文韜

醫院經費管理中的重要組成部分是科研經費管理，2012年《醫院財務管理》和《醫院會計制度》發布實施，本文分析了原醫院科研經費核算上存在的不足、改革的方向和亟待改善提高的方面。

新制度；科研經費；會計核算

近年來，以科學發展觀為指導，科研經費在醫院各類經費的占比不斷增加。醫院要引進高端人才、先進診療設備、前沿醫療技術，提高整體醫療水平，增加競爭力，都離不開科研經費的支持。隨著科研經費在醫院資金總量中占比的不斷增加，科研經費如何合理有效的使用，已經成為醫院財務管理的重要內容。

一、原醫院會計制度科研經費核算上存在的不足

隨著經濟的發展，對醫院的會計核算、財務管理、經費管理尤其是科研經費管理提出了更高的要求，原科研經費核算已經難以滿足現實需求，在不斷發展的新形勢下，滯后的醫院科研經費核算產生了諸多問題。

首先，醫院的大收支管理體系中不含科研經費，科研經費作為專用基金，在醫院的往來款項中體現。這樣導致醫院的整體收支數據不能反映科研經費的動態，無法全面真實反映醫院的總體收支狀況，難以有效監督管理醫院的科研經費使用渠道、用途，影響會計信息披露的真實性。

其次，由于沒有明確科研經費核算的口徑和范圍，導致各醫院科研經費的內容不一致，導致醫院之間財務管理、會計核算的對比無法開展。

再次，原制度中醫院科研經費管理未納入全面預算管理中，導致科研經費管理脫離全面預算管理的監控，使得科研經費難以合理有效地發揮作用。

二、新醫院會計制度對科研經費核算的改革

2012年1月1日在全國醫療衛生系統中開始實施的新《醫院財務制度》和《醫院會計制度》（以下簡稱“新制度”），對科研經費的會計核算進行了重大改革，規范了會計核算，提升了財務管理水平，提高了科研經費的使用效率，醫院間科研經費的真實性和可比性增強。新制度對科研經費的重大改革變化如下：

首先，為適應醫、教、研三位一體的醫院管理模式，將科研經費納入到醫院的大收支管理體系。考慮到科研經費有專款專用、單獨核算的特點，新制度增設了3個科目對科研經費進行單獨核算。即“科教項目收入—科研項目收入”、“科教項目支出—科研項目支出”、“科教項目結轉（余）--科研項目結轉（余）”。通過增設這3個科目，既能在醫院的收支體系中反映科研經費的整體狀況，又能明細反映每筆科研經費的收入、支出和結余情況。

其次，為體現非財政部門或者單位對科研經費的支出使用情況，增設“代沖基金—代沖科教項目基金”科目。這個科目的設置，可以清楚反映科研經費收入支出的配比變動關系，為管理層科學管控科研經費和科研項目提供財務數據。

（一）科研經費項目收入的核算

醫院的科研經費收入來源渠道多種多樣，主要來源有國際組織和基金會撥款、國家財政撥款、國家各行業主管部門撥款、地方政府撥款、其他單位委托研究撥款等。如果對于不同來源的經費，使用同一會計科目進行核算，難以準確反映每筆科研經費的來源、使用和結余和增減變動情況。有必要設置不同的會計科目對不同來源的科研經費進行會計分類核算。“財政補助收入—項目支出”科目中核算財政對醫院的重點學科建設經費投入，“科教項目收入—科研項目收入”科目中核算除財政補助收入和醫院自有研發資金以外的科研項目投入。

（二）科研經費項目支出的核算

“財政項目補助支出”科目中核算醫院的財政補助收入形成的科研經費投入發生的支出，“科教項目支出—科研項目支出”科目中核算除財政補助收入以外的科研經費投入發生的項目支出。另外，醫院還有一類支出，性質是醫療輔助科研活動支出，無法與特定項目配套掛鉤，這類支出在“醫療業務成本”科目中核算。

（三）科研經費項目余額結轉的核算

科研經費結轉指的是非財政科研項目累計收入減去累計支出的差額。科研經費結轉在“科教項目結轉（余）--科研項目結轉（余）”科目中核算。也就是說，該余額根據科研項目是否完成，將會出現兩種情況。一是科研項目未完成，余額可結轉下年繼續使用。二是科研項目已完成，經批準后，可轉化為非特定用途資金，轉入事業基金。

（四）科研經費代沖基金的核算

為加大對醫院科研經費支出控制，從而控制醫院成本費用，加強全面預算管理體系的運行，新制度設置了

“代沖基金—代沖科教項目基金”這一科目。這一科目核算使用科研項目收入購買固定資產、無形資產等庫存物資時形成的，留待計提資產折舊、攤銷或者領用發出庫存物資時予以沖減的資金。代沖基金形成的來源是使用科研經費購買固定資產的資金，在支出科研經費時，增加代沖基金，分期結轉。

三、新會計制度科研經費核算存問題

（一）沒有明確規范捐贈類科研項目經費核算

根據現有的會計核算辦法，醫院把捐贈類項目放在其他收入和其他支出科目中核算。由于這些項目有較長的持續時間，這樣處理較為不合理。有人提出新制度規定科研經費項目余額結轉可以在項目結轉（余）的科目進行核算，是否可以參照這種會計核算和處理方法，在新制度中沒有明確規定。此類項目不僅持續時間長，而且業務量有逐年上升的趨勢，如果只核算捐贈收入、支出，不核算余額，是無法體現捐贈類項目的動態和使用情況，無法對該項業務進行有效監督管理。

（二）科研經費科目下沒有更加明細的科目設置

新制度中對科研經費的統計口徑、會計核算、財務管理方式做了明確規定，各級醫院之間科研經費會計信息可以橫向對比。科研經費內容繁多，涉及多個方面。為了對科研經費進行科學精細化管理，還有必要在科研經費下設置更為明細的科目，對不同來源、不同內容的科研經費的收入、支出、結余情況進行明細核算。這樣能夠動態地反映科研經費的增減變動情況，從財務管理層面發現科研經費收支存在的問題，從而提升科研經費財務管理的水平。

總之，新制度對科研經費的科目設置、會計核算已經有了重大突破。在這樣科學合理的科研經費財務核算模式下，可以清楚地反映科研經費的增減變動情況，反映科研經費的來源渠道和支出方向，反映科研經費的收入、支出和結余情況。這樣有利于提升醫院財務管理工作水平，獲得最佳的經濟效益和社會效益，爭取更高層面的發展。然而，在這一過程中還存在亟待提高的方面，所以新制度還需要結合醫院的實際發展情況和時代發展需求進行深入地探索和研究。

[1]于新穎.對醫院科研經費管理存在問題的幾點思考.中華醫學科研管理雜志，2006年第2期.

[2]陳麗云.科研結題審計制度下的課題經費管理.現代醫院，2010年第10期.

(作者單位：杭州師范大學附屬醫院)