論會計從業人員的法律風險防范

羅　杰　陳張浩

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論會計從業人員的法律風險防范

羅杰陳張浩

摘要：會計是以貨幣為主要計量單位，運用一系列會計方法，以核算和監督公司、企事業單位等的一種經濟管理工作。會計從業人員是公司企事業單位的重要組成部份，是國家、企業、個人三方利益的交匯點。其能否掌握會計法律知識，依法從業、恪守職業道德。是保證國家、企業利益的基本保證是實現個人人生價值的公司企事業單位安全穩定發展的前提條件。近年來出現的一些會計從業人員房利美、世界通信公司等造假事件，對會計從業人員提出了新的要求。會計從業人員法律風險是指從事會計工作有關的自然人，因進行會計核算，實行會計監督等行為時違反有關會計法律規范而需要承擔的法律義務。它包括行政風險、刑事風險和民事風險三種類型。在依法治國的大環境下會計從業人員需加強會計法律意識，做到依法從業。

關鍵詞：會計從業人員；法律風險；防范

一、會計從業中存在的法律風險

會計從業人員做為會計實物的操作者，法律法規對從業人員具體的工作有明確的規定，會計從業人員在各會計類活動中主要負責財務信息的填寫、財務記錄資料的保管和上報。在進行財務資料的填寫過程中其還負責會計憑證的審核，會計憑證審核是否合法、準確關系著會計從業人員在這一塊基礎性工作中是否存在法律風險的問題。同時會計材料的保管和上報 是否合法、準確、及時關系著會計從業人員在這一塊基礎性工作中是否存在法律風險的問題。會計從業人員在進行會計具體工作中會計憑證、財務賬簿做為其工作的依據和痕跡其合法性和準確性是防范會計從業中的法律風險的基礎。會計從業中的法律風險可以說是在防范會計憑證收集、審核，會計賬簿和其他會計資料填制過程中的法律風險。

1.會計憑證中存在的法律風險

在進行會計核算過程中對原始憑證的審核是會計核算的一個重要環節，但是恰恰在這一環節非常容易出現法律問題，會計法第十四條對會計憑證（包括原始憑證和記賬憑證）進行入賬做了具體規定。在會計法中的條款對憑證的使用和保管提出了具體的要求，做為會計從業人員應該在使用憑證時依法進行相關處理，避免法律風險的產生。

2.會計從業人員沒有按照借貸記賬法的規則記賬

現在隨著大學教育的普及會計畢業生和會計人才不斷增加，對會計記賬的嚴謹性和真實性提出了新的挑戰。同時也產生了房利美、世界通信公司等造假事件的產生，有些公司為了個人和集體利益，大肆包裝公司賬務信息以及數據，有的甚至運用會計做賬高手對公司賬務信息進行造假，有的為了個人利益通過偽造、變造會計資料，隱瞞銷售收入、虛增銷售成本、多提待攤費用、達到偷稅漏稅的目的。

《會計法》第十五條對會計借貸記賬法的規則賬簿登記提出了法律規范。賬簿登記，必須以經過審核的會計憑證為依據，并符合有關法律、行政法規和國家統一的會計制度的規定。會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。會計賬簿應當按照連續編號的頁碼順序登記。會計賬簿記錄發生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，應當按照國家統一的會計制度規定的方法更正，并由會計人員和會計機構負責人（會計主管人員）在更正處蓋章使用電子計算機進行會計核算的，其會計賬簿的登記、更正，應當符合國家統一的會計制度的規定1。

3.會計目標多元化發展增大了違規率

自我國家改革開放以來，國家經濟發展日新月異，各類經濟實體如雨后春筍般成立、我國和其他國家經濟之間的交流與合作不斷加強跨國公司、國際企業等在國內遍地開花。這就導致了會計目標的多元化和復雜性。導致了會計從業人員違規的幾率。

4.法律法規的滯后性

法律法規是會計從業人員的行為準則，但是日新月異的今天，會計信息和憑證都在發生著更替，但是一部專業性法律的形成又需要非常長的時間因此專業法往往滯后于會計實物中的法律問題，因此法律的這一特點就要求會計從業人員需要靈活變通處理。這也往往形成法律風險，并且更容易造成違法違規。

二、會計從業人員法律責任

依據我國現有的部門法以及實體法的相關規定會計從業人員在違反相關法律時需承擔與其罪相適應的處罰。具體表現為：

1.民事責任

《注冊會計師法》第四十二條對會計從業人員的民事責任提出了具體規定，其具體內容為“會計師事務所違反本法規定給委托人、其他利害關系人造成損失的應當依法承擔賠償責任”。

《伍仲明、李宗煥等與管世宇、江門北斗會計師事務所有限公司侵權責任糾紛申請再審民事裁定書》雖然這個民事裁定書經過再審不能成立違反注冊會計師法第十八條的規定，但是從這一個真實的案例中可以發現如果他真的違反了《中華人民共和國注冊會計師法》第十八條和第四十二條的規定，使會計從業人員的違法行為讓《審計報告》喪失了公正性和合法性那其就需要承擔相應的民事責任。

2.刑事責任

會計從業人員因違反刑法等相關法律法規，對其追究刑事責任。會計從業人員因為自己的違法從業行為根據《中華入民共和國刑法》的相關規定，可以構成，貪污罪、故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告罪等。

《王XX故意傷害及組織、領導黑社會性質組織、賭博、尋釁滋事、敲詐勒索、非法采礦、強迫交易、非法持有槍支、窩藏、妨害作證、行賄、盜竊、故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告死刑復核刑事判決書》從中華人民共和國最高人民法院的死刑復核刑事判決書中關于故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告罪中進行分析具體內容為：公司會計將銷售額達人民76204327.73元的會計資料（原始憑證、會計賬簿、財務報表）在公司鍋爐房內全部燒毀。2009年9月，在公司領導的授意下，會計從業人員將公司下屬單位上報的真實財務報表及真實財務報表在在鍋爐房內燒毀。

依據《會計法》第五條會計機構、會計人員依照本法規定進行會計核算，實行會計監督。任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務會計報告。以及《刑法》的相關規定：王XX犯故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告罪，判處有期徒刑三年。

3.行政責任

行政責任主要有吊銷會計從業資格證書、處罰款。對國家工作人員還可能有行政處分，所以為了避免行政責任，會計人員應該嚴格按照有關規定進行會計處理，廉潔自律，客觀公正的進行會計處理，當然行政責任也是維護會計行業合理運行的必備條款，也對廣大會計人員作出了限制，規范了從業人員的行為，加強了會計的行業監管力度，減少了從業人員違法犯罪的發生。

三、會計法律風險的防范措施

1.加強專業法律法規的學習

對會計從業人員進行會計年檢等會計從業人員進行常規教育時把相關會計法律法規知識加學習的內容中。培養從業人員正確的法律責任意識。會計從業人員各個行業中財務工作的重要組成，其專業法律素養決定了從業人員在進行財務工作時其工作成果的質量，因此對會計從業人員需從基礎上對會計人員進行相關的法律法律法規教育，明確其具體的工作職責和在進行會計實務中可能需要承擔的法律責任，從基礎上讓從業人員對自己的工作有了明確的認識。其次，需要對單位財務負責人進行相應的財務類法律法規知識進行相應的培訓。從從業人員、會計憑證提供人員、財務負責人、公司負責人等出發，讓會計從業風險從低到高進行法律風險防范。

2.加強行業職業道德教育

《中國注冊會計師獨立審計準則》、《會計法》等會計類法律法規對行業職業道德進行了相關規定，從業人員在進行從業時需格守客觀、獨立、公平、公正的職業道德?？梢?，會計從業人員不僅僅需要對自己的職業有一個清醒的認識，還需要把會計職業道德情感、會計職業道德意志和會計職業道德信念和會計從業操守放在一個重要的位置。加強會計從業人員崗前職業道德教育，崗位職業道德繼續教育和會計職業道德教育的自我教育和修養。

3.記賬憑證等會計摘要填制風險防范

會計從業人員的會計工作的重要內容就是填制、審核記賬憑證，財務登記、上報財務信息，財務監督、但是因計算機的普及導致會計電算化的普及把會計從業人員原有的重復工作由計算機完成，這就要求會計從業人員加強計算機的填制記賬憑證等工作的法律的風險防范意識。

會計從業人員在進行填制記賬憑證等會計工作時，其更為重要的工作是明確參與經濟活動的各個權利主體的責任問題，也就意味著在進行會計從業時一旦沒有處理好各個權利主體的責任問題，就有可能給自己帶來風險。

4.創立職業互助機構

會計作為現代經濟體制中的一個重要的組成和職業群體，其具有專業性、特殊性、高風險性、從業要求較高，因此也很容易出現錯誤疏漏，甚至違法等情況，有必要為會計從業人員建立一個互助機構以幫助渡過難關以及給予相應的幫助。

會計從業人員職業互助機構宗旨是在商業活動、職業生涯及其他從業領域中幫助需要獲得法律、人權、福利待遇等方面需要幫助的會計從業人員，在會計從業人員中發揚友誼與團結的精神，加快服務精神和了解，為地區性的會計從業人員提供直接幫助為全國不同區域的會計從業人員提供援助。

總之，會計從業人員在進行從業時存在非常大的法律風險，同時在依法治國的大前提下，我國法律制度不斷完善如果會計從業人員學習不及時必然導致存在的法律風險不斷增加。因此應該從學校、社會、單位、行業組織等方面給從業人員提供提升專業水平、法律素養和職業道德水準的機會，著力防范這些風險。

參考文獻：

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［3］李麗.對加強會計監督的若干思考［J］.科技創新與應用，2016（10）.

作者單位：（云南大學旅游文化學院）