現代風險導向審計的發展及運用

張寧

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現代風險導向審計的發展及運用

張寧

摘要：隨著經濟的高速發展，企業面臨的生存環境日益復雜，面對高風險的社會環境，傳統的風險導向審計已經不能滿足現代企業審計的需要，現代風險導向審計應運而生并得到快速發展。本文簡要介紹了現代風險導向審計的發展，及其在其發展運用過程中出現的一些問題，進而提出了一些推進其發展的對策。

關鍵詞：現代風險導向審計；審計風險；問題；對策

一、現代風險導向審計的發展

隨著經濟的發展，傳統的審計模式已經不適應現代審計的發展需要。傳統的審計模式主要是制度導向審計，它也運用審計風險理論，在充分評估固有風險和控制風險的基礎上確定檢查風險，再通過控制檢查風險將審計風險控制在可接受的范圍內。但是這種審計模式審計人員只把風險定位為企業內部與具體交易、賬戶余額等相關的風險，沒有針對財務報表層次風險進行評估，強調企業內部風險，忽略了企業外部所面臨的各種風險。在此種情況下，現代風險導向審計模式應運而生。

現代風險導向審計指注冊會計師通過了解被審計單位及其環境，充分識別和評估財務報表重大風險，再根據評估的重大錯報風險實施進一步的審計程序，如控制測試和實質性測試程序等。其審計模型為：審計風險=重大錯報風險*檢查風險。重大錯報風險是指財務報表在審計前發生重大錯報的風險，其可分為固有風險和控制風險；檢查風險是指錯報單獨或者連同其它錯誤是重大的，但是審計人員未能發現該風險的風險。現代風險導向審計區別于傳統審計模式，它以風險評估為重心，將風險評估運用于整個審計過程。它首先從宏觀層面了解被審計單位及其面臨的各種環境，然后設立風險評估程序，評估被審計單位財務報表層次和認定層次風險水平的高低，確定重要性水平，最后制定總體應對措施，實施實質性程序，將檢查風險降至可接受范圍。

審計目標多樣化的發展需要，及傳統風險導向審計無法滿足現代審計工作的狀況導致，現代風險導向審計得到快速發展。但是，現代風險導向審計在我國并未完全得到推廣，除一些大型會計師事務所在運用風險導向審計模式外，一些小型甚至中型事務所還在運用傳統風險導向審計模式開展工作，這其中存在著各種原因。

二、現代風險導向審計在運用中存在的問題

1.會計師隊伍業務能力較差

風險導向審計要求會計師要從宏觀上把握被審計單位面臨的內外部環境及其自身狀況，這對會計師的自身業務能力有很高的要求，會計師不僅要有扎實的專業知識，還要具備比較高的風險分析能力及該行業豐富的審計經驗，只有這樣才能對被審計單位有一個全面的分析和掌握。但是現實情況卻不盡如人意。目前有些會計師事務所，尤其是小型事務所的審計人員的專業知識和經驗能力往往比較低，其現狀是，知識結構不合理，缺乏相關審計經驗，缺乏審計工作需要的其他非專業知識，這使得會計師往往不能滿足現代風險導向審計的審計需要，影響現代風險導向審計的應用。

2.被審計單位缺乏完善的內部控制

現代企業的經營模式是兩權分離，股東委托管理層管理企業，并聘請會計師考核管理層的受托責任履行情況，股東依賴于會計師的審計結論來做出各種經濟決策并考核管理層。但是在實際生活中，會計師的審計工作一般與管理層進行接觸，其受聘與否及審計費用的支付都有管理層所控制，這會導致會計師可能會產生由于自身利益而影響審計獨立性的情況，這種情況下，審計并沒有發揮其應有的作用。

3.法律制度不健全，法律意識淡薄

審計風險尤其是訴訟風險的增加使得會計師加大了對審計工作的重視。雖然我國已經頒布了比如《證券法》、《公司法》、《刑法》等一系列法律法規來強調審計人員的法律責任和義務，但是在現今階段，對于會計師責任的認定仍然缺乏一定的標準，這會使得一些審計人員存在僥幸心理，間接影響到現代風險導向審計的發展及運用。

4.信息技術落后

現代風險導向審計要求審計人員不僅要對被審計單位的內部控制系統進行評估，還要評估其面臨的外部環境因素，這就要求會計師事務所建立強大的信息系統平臺，更好的為會計師的審計工作提供有效的技術手段。但是目前我國許多事務所缺乏信息系統的建設，導致會計師在評估企業面臨的行業風險及經營風險方面缺乏有效的輔助工具，這不僅阻礙了事務所的發展，還影響了其工作的開展。

5.向風險導向審計過渡的成本過高

風險導向審計模式的運用不僅不能幫助企業降低成本，甚至還需要更大的成本消耗，這使得一些事務所不愿意向現代風險導向審計轉變。一方面，現代風險導向審計在運用時需要對被審計單位的大量資料進行評估和搜集，還可能需要建立復雜的數學模型進行評估，甚至借助專家的工作，這都會大大增加審計成本；另一方面，現代風險導向審計對會計師的要求更高，要求會計師要具備更高水平的業務能力和職業素養，這需要會計師事務所經常進行職業培訓，增加了人力成本，這也間接阻礙了風險導向審計的推廣和運用。

三、發展風險導向審計的對策

1.注重提升會計師的業務能力

會計師的業務能力及職業素養對審計工作有著重大的影響，因此要注重不斷的提升會計師的業務水平。首先，在招聘環節就要注重多招募那些具有信息技術、法律等方面知識的人才，并建立健全事務所的人力資源政策，加強制度建設；其次，要加強對內部人員的知識培訓及定期教育，不斷豐富其專業知識及培養其各種應對風險的能力；最后，還要注重提高會計師的風險意識，確保會計師在審計過程中保持獨立和謹慎的態度。

2.健全企業內部控制制度

良好的內部控制制度能使審計工作順利開展。企業建立了良好的內控制度，不僅能降低會計師的審計風險，還能起到內部監督作用，更好的監督企業的日常行為和經營活動，減少舞弊的發生，實現雙贏。因此，企業要加強內部控制制度的建設，一方面規范了企業行為，另一方面也利于審計人員的審計工作的開展。

3.加強法律法規制度建設

面對現代風險導向審計發展的新形勢，我們要不斷的修改一些法律法規，以更好地規范會計師的行為，做到有法可依。例如，《公司法》、《證券法》、《刑法》等現在多以行政責任為主，民事責任較弱，因此，為適應新形勢，要不斷的修改法律法規，一方面完善制度建設，另一方面也強化責任和處罰力度，提高會計師的法律風險意識。

4.利用信息技術，建立信息平臺

在運用現代風險導向審計進行審計工作時，對于信息技術的依賴很大，因此，要想推廣現代風險導向審計模式，信息平臺的建設必不可少。例如，在審計過程中進行分析測試，統計抽樣，風險評估等方面都少不了計算機軟件的功勞，更多的在工作中運用信息技術，不僅提高了準確性，更提高了效率。另外，事務所本身也要建立龐大的數據庫系統，存儲會計師在審計時所需的各類信息，方便會計師的審計工作。

5.逐步推行、循序漸進

由于采用現代風險導向審計模式進行審計的成本過高，一些事務所不愿意進行變更，這時推進現代風險導向審計時就要采取一定的策略。例如，不強求每個事務所的每個項目都采用現代風險導師審計模式，大型事務所的上市公司客戶及金融行業的客戶要求使用該審計模式進行審計，對于一些小企業的審計工作，可以根據其自身情況合理選擇是否采用該模式進行審計，此方法增加了靈活性，也減少了事務所一定的排斥心理。

參考文獻：

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作者單位：（江蘇省沛縣審計局）