會計師事務(wù)所審計收費問題研究

陳萍萍

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會計師事務(wù)所審計收費問題研究

陳萍萍

摘要：隨著我國市場體制改革的不斷加深，審計行業(yè)在社會市場中所扮演的角色越來越重要。但是，由于在我國審計行業(yè)還是一種新興行業(yè)，發(fā)展尚不夠成熟，審計行業(yè)的現(xiàn)狀不容樂觀。審計收費是會計師事務(wù)所經(jīng)營的一個重要部分，審計收費是否規(guī)范會對審計執(zhí)業(yè)環(huán)境產(chǎn)生重要的影響。本文分析了會計師事務(wù)所在實際執(zhí)業(yè)過程中存在的不合理審計收費現(xiàn)象的成因，并有針對性地提出了幾點改善建議，以期為規(guī)范審計行業(yè)收費行為提供有益借鑒。

關(guān)鍵詞：審計收費；審計質(zhì)量；統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

隨著改革開放的逐步深入和社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步發(fā)展，注冊會計師作為政府監(jiān)管市場經(jīng)濟(jì)的手臂，在市場經(jīng)濟(jì)中扮演著重要角色。審計質(zhì)量是會計師事務(wù)所和審計人員在專業(yè)勝任能力和獨立性有保證的前提下，作用于被審計單位而產(chǎn)生的客觀效果，其中既包含會計師事務(wù)所本身的運行效率及效果，也包含了審計工作的結(jié)果質(zhì)量。然而，審計舞弊現(xiàn)象卻層出不窮，使得越來越多的社會人士對審計行業(yè)產(chǎn)生了關(guān)注與質(zhì)疑。審計收費作為注冊會計師與委托單位之間經(jīng)濟(jì)紐帶，也逐漸成為社會公眾的熱門話題，備受審計職業(yè)界和學(xué)術(shù)界關(guān)注。

會計師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)來源主要是靠收取審計費用，審計費用作為審計服務(wù)的價格，對審計質(zhì)量的影響是非常重要的。其一，事務(wù)所為招攬客戶而形成的惡性價格競爭，使注冊會計師通過減少精力與物力的投入、簡化審計程序來降低業(yè)務(wù)成本，從而導(dǎo)致審計質(zhì)量低下。其二，會計師事務(wù)所日常經(jīng)營所需的資金大部分是靠收取審計報酬來維持的，因此，審計費用是事務(wù)所得以持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)保障。當(dāng)他們面對較大的生存壓力時，就有可能為了生計問題而提供虛假的審計報告。審計費用包括三個部分：完成審計業(yè)務(wù)所需的成本、由于審計風(fēng)險的存在而預(yù)期會造成的的損失、會計師事務(wù)所為維持日常經(jīng)營所需獲得的利潤。在西方發(fā)達(dá)國家的會計師事務(wù)所所采用的審計成本費用標(biāo)準(zhǔn)是完成審計項目所耗費的工作時間，而我國審計行業(yè)的成本費用標(biāo)準(zhǔn)是由相關(guān)部門制定的，審計收費標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范也不明確，還缺少具體的行業(yè)指導(dǎo)價格。

一、不合理審計收費成因分析

（一）行業(yè)之間的惡性競爭

審計行業(yè)是一種特殊的服務(wù)性行業(yè)，它的主要業(yè)務(wù)是為被審計單位出具審計報告。完成一份審計報告所需要的主要是注冊會計師智力與精力的投入，物力的投入在審計過程中只占極小的一部分。由于審計產(chǎn)品的質(zhì)量難以控制，事務(wù)所的風(fēng)險防范意識又不高，因此審計成本有很大的可變動范圍。為了獲取較多的利潤，事務(wù)所會想盡一切方法來降低成本，如簡化工作程序、安排級別較低的審計人員去完成審計工作、縮短工作時間等。在這種行業(yè)環(huán)境下，會計師事務(wù)所要想謀求發(fā)展就不得不去變相壓低審計成本，以贏得競爭優(yōu)勢。

（二）客戶缺乏對優(yōu)質(zhì)的審計服務(wù)需求

大多企業(yè)對審計服務(wù)的需要主要是為了應(yīng)付相關(guān)部門的審查與社會公眾的要求，他們最關(guān)心的是如何以最優(yōu)惠的價格取得標(biāo)準(zhǔn)的審計報告并不關(guān)心審計質(zhì)量的好壞。因此，他們一般會選擇價格最優(yōu)的會計師事務(wù)所，從而導(dǎo)致事務(wù)所之間競相壓價，審計收費普遍偏低。審計行業(yè)作為一種服務(wù)性行業(yè)，審計收費是他們的主要來源，為了擁有長期穩(wěn)定的客源，審計師不得不放棄對優(yōu)品質(zhì)審計服務(wù)的追求而采取低價競爭策略。

（三）不健全的審計監(jiān)管制度

雖然政府為了規(guī)范我國審計市場的收費標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)制定出了一系列法律法規(guī)，但是從我國目前的審計市場環(huán)境來看，審計收費的監(jiān)管體系尚不健全，已有的監(jiān)管制度也沒有有效地機制來保障實施，再加上監(jiān)管效力不強，最終使得低價收費現(xiàn)象比比皆是。

我國實施的對審計行業(yè)的監(jiān)管主要是從大方向上把握全局，通過頒布相關(guān)的政策對整個審計行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和管理。有關(guān)部門并沒有制定一些實際可行的指導(dǎo)意見或操作指南，使得對審計的監(jiān)管僅有大的法律框架，缺少切實可行的管理辦法。這種體制的缺陷使得整個審計監(jiān)管體系無具體章法可循，監(jiān)管效力大大降低。

（四）審計收費行業(yè)自律失靈

會計師事務(wù)所是一種社會中介服務(wù)機構(gòu)，它既受我國政府有關(guān)部門的監(jiān)管，也有自己的管理與監(jiān)督機制。但是，由于我國經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型階段，審計市場尚未成熟，還沒有與之相協(xié)調(diào)的制度或規(guī)范對其監(jiān)管，審計行業(yè)自身的監(jiān)管力度不夠，監(jiān)管體制尚不完善。我國法律對于在審計執(zhí)業(yè)中提供回扣等現(xiàn)象是明令禁止的，但是，在實際工作中這些現(xiàn)象卻普遍存在，而且回扣的名目繁多，形式多種多樣，如現(xiàn)金、經(jīng)濟(jì)費，資料費等等。有很多被審計單位在收取回扣之后還一再壓低價格，使得會計師事務(wù)所的審計成本都很難收回，自然審計質(zhì)量也就難以保證。

（五）審計費用披露體制不健全

為了對審計費用的披露進(jìn)行監(jiān)管，證監(jiān)會發(fā)布了一系列專門的法律規(guī)范，但是，對披露的具體內(nèi)容沒有明確分類也沒有對審計費用披露體制作出實質(zhì)性規(guī)定。目前我國現(xiàn)有的審計收費披露制度的實施范圍非常有限，并且披露的信息很混亂，有的按照會計師事務(wù)所卻不分年份進(jìn)行披露，有的又不按照事務(wù)所只按照審計年份進(jìn)行披露；有的將上年度的審計費用在本年度披露，有的將幾年的費用合在一年進(jìn)行披露等。另外，大部分公司都沒有披露支付報酬的決策過程，而支付報酬的決策過程很有可能對會計師事務(wù)所的獨立性產(chǎn)生影響，如果支付給注冊會計師的報酬由被審計單位決定，會計師事務(wù)所有被審計單位收買或威脅的可能性。因此，審計費用披露體制的缺失，導(dǎo)致了審計收費的不合理現(xiàn)象的存在。

二、改善不合理審計收費的建議

（一）制定統(tǒng)一的審計收費標(biāo)準(zhǔn)

我國在制定審計收費標(biāo)準(zhǔn)時，可以試圖與國際接軌，遵循市場化原則，根據(jù)被審計單位的各方面的實際情況，事先測算出完成審計業(yè)務(wù)所需的工作量以及根據(jù)審計項目的復(fù)雜程度分配審計人員，然后再根據(jù)每個級別審計人員的單位勞動報酬決定審計費用。另外，應(yīng)該對審計收費設(shè)置上下線，各地區(qū)的注冊會計師可以根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶嶋H經(jīng)濟(jì)等具體情況靈活的進(jìn)行審計收費，但是應(yīng)該在規(guī)定的范圍之內(nèi)波動，不能超出上下線所限制的范圍。

（二）改變現(xiàn)有的審計收費模式

目前，我國會計師事務(wù)所采用的審計收費方式是直接向被審計單位收取勞務(wù)報酬的一種模式。這種無第三方進(jìn)行收費方式往往會導(dǎo)致會計師事務(wù)所在審計過程中缺乏獨立性，對被審計單位產(chǎn)生依賴性，從而為被審計單位所利用。針對目前我國的收費情況，應(yīng)該成立專門監(jiān)管審計收費的機構(gòu)。這個監(jiān)管機構(gòu)要與審計服務(wù)的供需雙方保持相對獨立，其性質(zhì)最好為非盈利的監(jiān)管機構(gòu)。具體的實施流程可以如下：首先，被審計單位先將審計所需要的費用交給監(jiān)管機構(gòu)保管。然后，監(jiān)管機構(gòu)聘請一家會計師事務(wù)所為其提供服務(wù)。在審計完成之后，對會計師事務(wù)所的工作水平進(jìn)行評定，若符合標(biāo)準(zhǔn)則將審計費用轉(zhuǎn)交給注冊會計師。這種審計模式避免了會計師事務(wù)所與被審計單位產(chǎn)生直接利益關(guān)系，有效地保證了注冊會計師在審計過程中的獨立性有利于保證審計質(zhì)量。

（三）強化行業(yè)自律與監(jiān)管，加大違法懲罰力度

審計監(jiān)管機構(gòu)要對審計行業(yè)實行監(jiān)管首先應(yīng)該保證審計工作的獨立性，加大對任何變相收費行為的懲罰力度。根據(jù)我國《反不正當(dāng)競爭法》的規(guī)定，經(jīng)營者以低于成本的價格銷售商品來與對手競爭的行為屬于不正當(dāng)競爭行為。對于那些不按審計成本計算標(biāo)準(zhǔn)收取審計費用、隨意降低審計費用等違反職業(yè)道德的行為應(yīng)加強處罰力度。

另外，加強行業(yè)自律的同時也要完善政府管理體制，明確政府管理部門與行業(yè)自律管理機構(gòu)各自的權(quán)責(zé)并加強兩者之間的協(xié)調(diào)與配合。可以建立以會員為中心的行業(yè)自律管理體系，會計師事務(wù)所以會員的身份在注冊會計師協(xié)會建立信用檔案，向協(xié)會繳納誠信保證金，接受協(xié)會的檢查與監(jiān)督。

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作者單位：（中南財經(jīng)政法大學(xué)）