審計職業(yè)道德的內(nèi)涵及影響

閆旭旭

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審計職業(yè)道德的內(nèi)涵及影響

閆旭旭

摘要：本文從審計職業(yè)道德出發(fā)，重點論述職業(yè)道德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任的內(nèi)涵，并進一步說明審計職業(yè)道德與普通職業(yè)道德存在的區(qū)別，因而揭示審計職業(yè)的特殊性。本文最后就審計職業(yè)道德的重要性加以說明。

關鍵詞：審計職業(yè)道德；內(nèi)涵；特殊性；重要性

一、前言

自1720年在英國發(fā)生世界上第一例上市公司會計舞弊案“南海公司”事件以來，會計信息的真實性問題就成為了投資人和債權人關注的核心問題之一。雖然在過去的兩百多年里，由此催生的現(xiàn)代審計技術得到了很大的發(fā)展，同時世界各國也普遍建立和完善了財務會計準則，使會計信息的真實性有了很大的保障。但是，會計信息失真問題并未如投資人和債權人所希望的那樣從根本上得到遏制。相反，上市公司會計信息嚴重失真的案件還時有發(fā)生。其中很明顯的原因是，審計技術在日益發(fā)達的同時，審計職業(yè)道德卻未能呈現(xiàn)相同幅度的增加，由此引發(fā)了審計人員因缺乏誠信、獨立、客觀公正的審計道德以及必要的職業(yè)能力及敏感的懷疑態(tài)度造成了大量上市公司長期的財務造假事件未能得到及時發(fā)現(xiàn)，由此對中國股市和市場產(chǎn)生極大破壞。

1980年12月，財政部頒發(fā)了《關于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》，由此我國的審計事業(yè)開始進入軌道。在幾十年的審計事業(yè)重建中，我國財政人員和審計專家充分借鑒西方發(fā)達國家的審計經(jīng)驗，制定符合我國國情的審計準則。該審計準則規(guī)范了上市公司的財務報備問題也同時給廣大審計人員指明了工作方向，越來越完善的審計框架正逐漸將我國審計事業(yè)推向高峰。但是，任何事業(yè)的發(fā)展都需要從事該工作人員的道德制約，審計職業(yè)道德的概念也由此誕生。職業(yè)道德的履行并沒有在法律上得到嚴格規(guī)范，大多數(shù)依靠個人自覺監(jiān)督和踐行。隨著中國企業(yè)越來越多的選擇上市以后，財務造假問題也多少因為審計道德缺失未能及時發(fā)現(xiàn)，因而引發(fā)了一系列上市公司財務舞弊丑聞。這些舞弊案件的頻繁發(fā)生不僅使審計的誠信基礎受到了嚴重挑戰(zhàn)，而且也嚴重損害投資者的投資信心。

本文除論述審計職業(yè)道德的內(nèi)涵以外，進一步說明審計職業(yè)道德和傳統(tǒng)職業(yè)道德的區(qū)別，并就其重要作用加以闡述。

二、審計職業(yè)道德

審計職業(yè)道德是指審計人員在從事審計工作時所遵循的行為規(guī)范，包括職業(yè)道德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等行為標準。職業(yè)道德包括：誠信、獨立、客觀與公正；職業(yè)紀律包括勞動紀律、組織紀律、保密紀律、宣傳紀律等基本紀律要求，本文重點從保密性原則說明審計職業(yè)紀律；專業(yè)勝任能力是指從事審計工作的人員應掌握基本的審計知識，具備一定的審計能力并能從事相關審計工作，同時應具體工作的要求不同，審計人員可能需要審計工作所涉及的資產(chǎn)評估能力，統(tǒng)計能力等；職業(yè)責任則要求審計工作人員應保持足夠的職業(yè)懷疑態(tài)度，認真對待每一份審計工作。

（一）誠信、獨立、客觀與公正

1.誠信

誠信是中華民族的美好品德，也是世界人民大力推崇的優(yōu)秀職業(yè)道德。將誠信作為審計職業(yè)道德重要部分，既要求審計人員誠實面對每一份審計工作，不弄虛作假，不無中生有的創(chuàng)造虛假財務信息，同時應保證每一次回答相關關系人的財務問題時都保持誠實態(tài)度。在經(jīng)濟社會高度發(fā)展的今天，任何一筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生如果沒有誠信的基石，雙方的合作氛圍將會越來越惡劣，必然影響到公司經(jīng)營狀況，作為其中與錢打交道最為密切之一的審計人員，更應該誠信對待公司的財務問題，力求自己手中每筆審核的財務信息都是誠實透明的。

2.獨立

獨立性是審計人員執(zhí)行鑒證業(yè)務及相關服務業(yè)務的靈魂，只有保持審計人員充分的獨立性，才能保證被審計信息的可信度。一旦審計人員的獨立性被限制在相關信息使用者，其財務造假發(fā)生的概率將會大大增加。從獨立性的強弱我們可以看出，注冊會計師審計的獨立性最強，政府審計（也稱國家審計）的獨立性次之，內(nèi)部審計人員，即公司所雇傭的審計工作人員獨立性最弱。

審計工作的獨立性要求審計人員應時刻保持實質(zhì)上和形式上的兩方面獨立。實質(zhì)上的獨立要求審計人員在提出結論時不受個人職業(yè)道德和判斷因素的影響，做到公正公平和專業(yè)。形式上的獨立要求審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務時應保持被審計單位，審計委托人和審計人員三方面的獨立。審計工作的獨立性要求較大，常常受其他審計職業(yè)道德和所處職業(yè)環(huán)境的影響，需要審計人員時刻保持高度關注。

3.客觀與公正

客觀要求審計人員在執(zhí)行鑒證業(yè)務時，客觀對待每一份證據(jù)及相應的財務數(shù)據(jù)，不能主觀臆測，更不能毫無根據(jù)的杜撰財務信息。在保持獨立性的基礎上，審計人員應時刻遵循客觀的職業(yè)態(tài)度，盡可能減少其他外界因素對審計工作客觀性的影響。

公正要求審計人員在保持獨立性的同時，所提供的審計結論既不能偏袒被審計單位，也不能包庇審計委托人，更不能為保證自己不受其他兩方關系人的威脅，對審計工作做出妥協(xié)。任何審計程序都應時刻遵循審計準則的要求，同時保持應該的職業(yè)態(tài)度，力求審計結論客觀公正。

（二）職業(yè)紀律：以保密原則說明

職業(yè)紀律包括勞動紀律、組織紀律、保密紀律、宣傳紀律等基本紀律要求，由于審計工作的特殊性，本文重點從保密原則說明審計職業(yè)紀律的內(nèi)涵。

無論是注冊會計師審計，還是單位內(nèi)部審計人員，在執(zhí)行審計工作時需要大量的基礎被審計單位的財務信息，有些財務信息需要對外公布，有些財務信息涉及到公司的核心機密，對該公司的戰(zhàn)略發(fā)展具有重要作用，甚至影響一家公司能否更上一層樓或者走出競爭壓力，因而審計人員應保證審計工作過程中對相關財務信息應時刻保守秘密，既不能同其競爭者泄露，也不能未經(jīng)被審計單位的允許隨意向后審計人員透露。

審計人員能否披露被審計單位或所在公司的財務信息需要經(jīng)過被審計單位的許可，甚至需要相關法律的授權。保密對一位審計人員的素質(zhì)具有極高的要求，很多從事特殊工作人員因一句不合時宜的吐露給自己，企業(yè)，甚至國家造成了巨大的損失，這是審計人員需要高度重視的。

（三）專業(yè)勝任能力

專業(yè)勝任能力如前文所述，既包括基本審計知識和審計能力，需要審計人員努力學好專業(yè)知識，培養(yǎng)職業(yè)判斷力并獲取充分的從業(yè)經(jīng)驗，又可能包括應具體工作要求不同，在審計工作所涉及的資產(chǎn)評估能力和統(tǒng)計能力等。

審計人員在從事審計工作前應當通過教育，培訓和執(zhí)業(yè)實踐獲取和保持專業(yè)勝任能力，同時應考取相關從業(yè)證書。同時在實際工作中，審計人員應當持續(xù)了解并掌握當前法律、技術和實務的發(fā)展變化，將專業(yè)知識和技能始終保持在應有的水平，確保為客戶提供具有專業(yè)水準的服務。更應注意的，審計人員應時刻將新接觸的專業(yè)知識轉(zhuǎn)化到工作能力中去，時刻保證每筆經(jīng)濟業(yè)務符合最新的財會要求。

（四）職業(yè)責任

職業(yè)責任則要求審計工作人員應保持足夠的職業(yè)懷疑態(tài)度，認真對待每一份審計工作。以審計重要性水平為例說明該職業(yè)道德內(nèi)涵。

重要性水平一般根據(jù)被審計單位的財務數(shù)據(jù)，如資產(chǎn)，負債，主營業(yè)務收入等，乘以相應百分比獲得。實際確定重要性水平時需要考慮被審計單位的可能發(fā)生的財務危機，所搜集證據(jù)的繁瑣性，以及高出重要性水平實際可查的數(shù)據(jù)。這就要求審計工作人員保持應有的職業(yè)懷疑態(tài)度，即使降低重要性水平導致搜集證據(jù)的數(shù)量增加，也不能放過絲毫的財務造假業(yè)務。

審計職業(yè)責任除要求保持應有的職業(yè)懷疑態(tài)度外，還要求每位審計人員都應該高度重視自己的工作，不能因為工作量巨大而產(chǎn)生懈怠，不能因為過程繁瑣但又十分必要而有意減少工作量，不能因為被審計單位的壓力，選擇性忽視可能發(fā)生財務造假的業(yè)務。總之，審計人員應保持崇高的審計職業(yè)責任，認真對待每一次工作。

三、審計職業(yè)道德的特殊性

審計工作人員作為最頻繁與大量財務信息打交道的特殊職業(yè)，與普通職業(yè)存在的很大的區(qū)別，因而兩者的職業(yè)道德規(guī)范也會存在較為明顯的差異，這其中包括獨立性原則，保密原則以及職業(yè)懷疑態(tài)度等等。

以鑒證業(yè)務為例說明審計職業(yè)道德的特殊性。鑒證業(yè)務涉及的三方關系人（注冊會計師，被審計單位，審計委托人）時常要求注冊會計師保持應有的獨立性，在執(zhí)行鑒證業(yè)務時，審計結論不能因獨立性缺失而缺乏公允價值，這是普通職業(yè)道德所不具備的。

再者關于保密原則的區(qū)別，特殊職業(yè)的從業(yè)人員非常重視保密工作，任何經(jīng)過注冊會計師的財務信息可能都與公司的重大戰(zhàn)略相關，如果該信息隨意的被透露給其他競爭者，可能對被審計單位造成致命打擊，注冊會計師的職業(yè)能力也會受到極大的挑戰(zhàn)。

另外職業(yè)懷疑態(tài)度要求任何從事精密工作的人員都應具備的基礎能力，審計人員更為特殊的是，若不能充分保持職業(yè)懷疑態(tài)度可能導致重大財務作假信息被忽略。尤其是上市公司的財務造假，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，將對整個行業(yè)帶來致命打擊，所以審計人員稍微疏漏，都會產(chǎn)生無法彌補的重大過錯，甚至惹上官司。

四、審計職業(yè)道德的重要性

審計職業(yè)道德操守對一家企業(yè)的發(fā)展，對會計師事務所的正常運營，對國家的經(jīng)濟增長具有十分重要的作用，一旦道德缺失或者審計人員未能嚴格遵守，其后果不堪設想。隨著中國30多年的審計事業(yè)的建設，我們更應該注重審計職業(yè)道德建設，讓中國的審計事業(yè)朝著更加健康的方向發(fā)展。同時，審計道德的遵守不是強制性的，需要每位審計人員自覺遵守，為更好完成審計工作打好基礎。

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作者單位：（安徽財經(jīng)大學會計學院）