國(guó)庫(kù)集中支付改革對(duì)預(yù)算單位財(cái)務(wù)工作的改變

劉穎

?

國(guó)庫(kù)集中支付改革對(duì)預(yù)算單位財(cái)務(wù)工作的改變

劉穎

摘要：國(guó)庫(kù)集中支付改革是我國(guó)財(cái)政支出管理制度改革的重要內(nèi)容，它是以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)、國(guó)庫(kù)集中支付為主要形式的財(cái)政資金管理制度。在現(xiàn)行的國(guó)庫(kù)集中支付制度下，預(yù)算單位財(cái)務(wù)工作發(fā)生了新的變化，產(chǎn)生了新的核算內(nèi)容，本文從國(guó)庫(kù)集中支付制度的改革內(nèi)容、改革對(duì)預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響等幾方面分析，提出進(jìn)一步提升國(guó)庫(kù)集中支付改革后預(yù)算單位財(cái)務(wù)工作的建議。

關(guān)鍵詞：國(guó)庫(kù)集中支付改革；財(cái)務(wù)工作；改變

國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施，從根本上解決了預(yù)算單位分散開(kāi)立賬戶，違規(guī)擠占挪用財(cái)政資金問(wèn)題，以及由于財(cái)政資金分散管理形成的資金使用效益不高、財(cái)政宏觀調(diào)控能力不強(qiáng)等問(wèn)題。由于財(cái)政資金支付方式的變化，預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算面臨一次新的變革，增加了新的核算內(nèi)容，因此，如何在國(guó)庫(kù)集中支付制度及其配套措施下提高預(yù)算單位財(cái)務(wù)工作水平，使其會(huì)計(jì)核算更加準(zhǔn)確、全面地反映單位的資金運(yùn)動(dòng)，會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)、完整，對(duì)提升預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理水平具有現(xiàn)實(shí)的意義。

一、國(guó)庫(kù)集中支付制度主要內(nèi)容

國(guó)庫(kù)集中支付制度是依托財(cái)政信息一體化大平臺(tái)，以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)，集中支付為主要支付形式的財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度。預(yù)算單位支出款項(xiàng)時(shí)主要采取授權(quán)支付和直接支付兩種方式，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的實(shí)施，在保證預(yù)算單位四個(gè)不變的前提下，給預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算帶來(lái)一次深刻的變革，即：預(yù)算單位執(zhí)行主體不變；預(yù)算單位資金使用權(quán)不變；預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算主體不變；預(yù)算單位財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理職責(zé)不變。

二、國(guó)庫(kù)集中支付改革給預(yù)算單位財(cái)務(wù)工作帶來(lái)的變化

一是資金請(qǐng)撥方式的變化。改革前，財(cái)政部門(mén)根據(jù)批復(fù)的預(yù)算將財(cái)政性資金以實(shí)有資金的形式撥付到預(yù)算單位銀行賬戶中。改革后，預(yù)算單位在預(yù)算指標(biāo)的控制下，根據(jù)不同資金性質(zhì)和限額標(biāo)準(zhǔn)劃分支付方式編制用款計(jì)劃，財(cái)政性資金以用款額度的形式下達(dá)到預(yù)算單位。

二是資金支付控制方式的變化。改革前，預(yù)算單位根據(jù)銀行存款余額控制資金支付活動(dòng)。改革后，預(yù)算單位根據(jù)用款額度控制資金支付，整個(gè)支付的控制過(guò)程是“指標(biāo)控制計(jì)劃，計(jì)劃控制額度、額度控制支付、支付控制清算?！?/p>

三是資金支付方式的改變。預(yù)算單位的支付方式由使用實(shí)體資金賬戶直接開(kāi)支付令給收款人的方式，改為通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，采取財(cái)政直接支付和授權(quán)支付將款項(xiàng)支付給收款人的方式。

四是結(jié)余資金管理方式的變化。改革前，財(cái)政對(duì)預(yù)算單位的撥付核算是以撥列支，年終形成的預(yù)算指標(biāo)資金結(jié)余保留在預(yù)算單位銀行賬戶中。改革后，財(cái)政對(duì)預(yù)算單位的撥付核算是以支列支，年終預(yù)算單位未安排的支出，在財(cái)政部門(mén)形成了單位的指標(biāo)或額度結(jié)余，年度終了，預(yù)算單位需辦理相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)，待第二年財(cái)政部門(mén)恢復(fù)后繼續(xù)使用。

五是預(yù)算執(zhí)行信息反饋方式的變化。改革后，財(cái)政部門(mén)、預(yù)算單位、代理銀行等各部門(mén)通過(guò)財(cái)政信息一體化大平臺(tái)實(shí)現(xiàn)資源共享，信息化程度提升，將傳統(tǒng)的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)資金支出全過(guò)程的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)了財(cái)政資金流向和流量的全過(guò)程實(shí)時(shí)反饋。

三、進(jìn)一步做好國(guó)庫(kù)集中支付改革后預(yù)算單位財(cái)務(wù)工作的建議

（一）更新國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)知識(shí)，提高專(zhuān)業(yè)綜合素質(zhì)

國(guó)庫(kù)集中支付制度改革是一項(xiàng)新鮮事物，涉及工作方法和工作思維的變化，由傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式變化為信息化財(cái)務(wù)管理模式，對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出新的要求。這就要求相關(guān)財(cái)務(wù)人員熟悉相關(guān)國(guó)庫(kù)集中支付制度規(guī)定和管理辦法，并充分發(fā)揮自身主觀能動(dòng)性，提高自學(xué)能力，熟練掌握涉及預(yù)算編制、用款計(jì)劃編制、項(xiàng)目管理、支付申請(qǐng)、軟件操作等多個(gè)環(huán)節(jié)改革業(yè)務(wù)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)技能，充分提高綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（二）提升預(yù)算編制水平，加強(qiáng)用款計(jì)劃管理。預(yù)算單位要嚴(yán)格按照政府收支分類(lèi)科目、經(jīng)濟(jì)分類(lèi)、預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn)和要求、項(xiàng)目支出績(jī)效目標(biāo)管理等規(guī)定，規(guī)范和完善部門(mén)預(yù)算編制工作，細(xì)化預(yù)算支出項(xiàng)目，明確預(yù)算支出內(nèi)容，提高實(shí)際工作中國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的可操作性。對(duì)于年初預(yù)算，預(yù)算單位要按照財(cái)政部門(mén)規(guī)定的國(guó)庫(kù)集中支付制度改革范圍劃分標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合單位預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，合理劃分支付方式，做好用款計(jì)劃管理，在不斷推進(jìn)預(yù)算執(zhí)行細(xì)化管理的基礎(chǔ)上，提高用款計(jì)劃的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

（三）合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目，如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)

預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)了新的核算內(nèi)容：一是出現(xiàn)了“零余額帳戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”兩個(gè)資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目，二是產(chǎn)生了無(wú)貨幣資金收支業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容。

1.“零余額賬戶用款額度”會(huì)計(jì)科目（事業(yè)單位編號(hào)1011，行政單位編號(hào)1011），用以核算預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門(mén)批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的授權(quán)支付額度。

2.“財(cái)政應(yīng)返還額度”會(huì)計(jì)科目（事業(yè)單位編號(hào)1201，行政單位編碼1021），用以核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的預(yù)算單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。

（四）加強(qiáng)預(yù)算單位年終結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金額度管理

由于改革后結(jié)余資金管理方式發(fā)生變化，預(yù)算單位根據(jù)當(dāng)年批復(fù)的預(yù)算，當(dāng)年未安排的支出，年終在財(cái)政部門(mén)形成單位的指標(biāo)或額度結(jié)余。預(yù)算單位首先應(yīng)著重分析結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的構(gòu)成、性質(zhì)及形成原因，按規(guī)定管理基本支出和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金，辦理結(jié)余資金申報(bào)手續(xù)；其次，按照相關(guān)制度規(guī)定對(duì)年終結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金額度進(jìn)行賬務(wù)處理。預(yù)算單位應(yīng)需加強(qiáng)支出預(yù)算執(zhí)行管理，加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度及力度，減少年度預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余，對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金和往來(lái)資金分別進(jìn)行明細(xì)核算和統(tǒng)計(jì)，對(duì)已形成的結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余資金要向財(cái)政部門(mén)提出本單位的預(yù)算安排、調(diào)整使用申請(qǐng)及消耗結(jié)余資金的建議。

（五）完善對(duì)賬制度，確保財(cái)政資金支付安全

國(guó)庫(kù)集中支付會(huì)計(jì)對(duì)賬工作是保證預(yù)算單位與財(cái)政部門(mén)、代理銀行數(shù)據(jù)一致、會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性的重要手段。預(yù)算單位應(yīng)嚴(yán)格按照本級(jí)對(duì)賬辦法的相關(guān)要求，規(guī)范財(cái)政資金國(guó)庫(kù)集中支付會(huì)計(jì)對(duì)賬行為，定期或不定期核對(duì)賬務(wù)，按照“誰(shuí)的差錯(cuò)誰(shuí)更正”的原則，在發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)的當(dāng)期及時(shí)更正；建立健全四方對(duì)賬制度，與財(cái)政部門(mén)、代理銀行、國(guó)庫(kù)執(zhí)行機(jī)構(gòu)定期對(duì)賬，提高財(cái)政資金運(yùn)行的安全性和規(guī)范性；建立對(duì)賬責(zé)任制，明確對(duì)賬責(zé)任，確保賬務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。

（六）加強(qiáng)預(yù)算單位零余額賬戶管理

根據(jù)規(guī)定“預(yù)算單位零余額賬戶”可以辦理轉(zhuǎn)賬和提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù)，也可以向本單位按規(guī)定保留的相關(guān)賬戶劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金及經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的特殊款項(xiàng)，但不得違規(guī)向本單位其他賬戶和上下級(jí)單位賬戶劃撥資金。預(yù)算單位應(yīng)增強(qiáng)法制及內(nèi)控意識(shí)，規(guī)范資金支付操作程序，減少現(xiàn)金支出，落實(shí)不相容崗位職責(zé)分離制度，確保財(cái)政資金安全；按照相關(guān)零余額賬戶管理及資金歸墊管理規(guī)定，嚴(yán)格履行歸墊資金審批手續(xù)，避免違規(guī)從零余額賬戶轉(zhuǎn)款到本單位實(shí)體資金賬戶。

（七）加強(qiáng)預(yù)算單位內(nèi)部控制建設(shè)

首先，應(yīng)梳理本單位各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，分別從單位層面和業(yè)務(wù)層面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，識(shí)別和分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)采取不相容崗位分離、內(nèi)部控制審批授權(quán)、歸口管理、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)控制、單據(jù)控制及信息內(nèi)部公開(kāi)八大控制機(jī)制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制和糾正，實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部控制目標(biāo)。實(shí)施過(guò)程中可以運(yùn)用現(xiàn)代科技手段加強(qiáng)控制，減少人為因素對(duì)管理制度執(zhí)行的影響。

作者單位：（新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)第十二師國(guó)庫(kù)集中支付中心）