營改增對建筑安裝企業財務管理影響的研究

徐若倩

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營改增對建筑安裝企業財務管理影響的研究

徐若倩

摘要：按照國務院的統一部署，2016年5月1日在全國范圍內實施營業稅改增值稅工作，范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業和生活服務業。本文通過分析營改增政策對建筑安裝企業財務工作產生的影響，有針對性地提出了幾點營改增政策下完善建筑安裝企業財務工作的建議，以期對建筑安裝行業財務管理工作的開展提供一定的參考價值。

關鍵詞：營改增；建筑安裝；財務管理

一、引言

2016年5月1日起，營業稅將全面退出中國的稅收舞臺，對建筑安裝企業來說，營改增的全面實施將對其行業的會計核算、企業財務分析、納稅管理和稅負水平的高低產生重要的影響。深入實施營改增政策，規范解決建筑安裝企業營改增過程中存在的問題，有利于提高建筑安裝企業的管理水平，提高建筑安裝企業的效益。

二、營改增對建筑安裝企業財務管理的影響

1.營改增對建筑安裝企業會計核算科目影響。“營改增”之后，建筑安裝企業的會計核算內容和核算科目發生了變化。首先會計科目發生了變化，營改增之前，建筑安裝企業通過“應交稅費-應交營業稅”、“營業稅金及附加”科目核算稅金。而在“營改增”之后，建筑安裝企業稅金核算通過“應交稅費-應交增值稅”科目進行核算，同時還新增了“進項稅額轉出”、“進項稅額”和“銷項稅額”等三級科目。

2.營改增對建筑安裝企業財務分析的影響。建筑安裝企業實行“營改增”之后，企業財務分析的內容和概念發生了一定的變化，主要原因是增值稅是價外稅、營業稅是價內稅。營改增之前，“主營業務收入”指標包含營業稅，營改增后因為增值稅價外稅，因此該指標是指稅后收入額，不包含稅金。同時“主營業務成本、營業稅金及附加、應交稅費”等也發生一定的變化。增值稅屬于價外稅，因此企業利潤表中不反映增值稅情況，不同時期的財務報表不再具備可比性，影響了財務報表的分析。

3.營改增對建筑安裝企業納稅管理的影響。營改增全面實施后，企業的開票、申報、納稅等都發生了變化，增加了增值稅專用發票管理的風險，我們應避免虛開發票、違規使用發票等違法事件對企業造成巨大的損失，加強營改增政策學習，有效地降低企業所需要繳納稅費，降低企業的稅務風險，保證企業能夠持續健康的發展。

4.營改增對建筑安裝企業稅負的影響。在建筑安裝業實施“營改增”后，大多數的建筑安裝企業符合增值稅一般納稅人標準，適用于11%的增值稅稅率，需要嚴格按照所開具的增值稅銷項稅發票減去進項稅發票，實行抵扣制，消除了建筑安裝企業重復征稅的弊端，能夠降低企業稅負。但是實際運行中，由于建筑安裝企業成本構成較為復雜，發生的成本涉及多個行業，受多種因素的影響，部分成本無法取得增值稅專用發票，導致建筑安裝企業實際稅負增加。原因主要是建筑安裝企業成本構成中，人工勞務成本，沙石等原材料無法取得增值稅專用發票，無法取得專用發票，無法在稅法允許的范圍內進行進項稅額抵扣，大幅度減少企業可抵扣的進項稅額，使施工企業納稅成本增加。

三、建筑安裝企業營改增存在的問題

1.存在合同主體與施工主體不一致，增加稅務風險。目前建筑安裝企業存在施工單位之間相互借用資質問題。施工過程中，借用資質方以資質方的名義提供發票并收取工程款，收入、成本并入借用資質方匯總報表范圍。建筑安裝業“營改增”后，合同主體與真正現場施工主體不一致，從而造成增值稅進銷項不匹配，增加了增值稅納稅管理風險，同時影響項目的經濟效益。

2.工程結算滯后影響增值稅的進項稅抵扣。建筑安裝企業工程結算管理一般包括驗工計價、收入確認及工程款收付三部分內容。由于建筑企業普遍存在滯驗收、超驗、欠驗的情況，導致總承包方與業主之間、總分包之間實際結算工程款的時間較為滯后。與業主結算滯后導致納稅先于收款，與供應商、分包商結算滯后導致不能及時取得進項稅，進項稅不能及時抵扣，不能充分發揮營改增對建筑安裝的減稅效果。

3.部分建筑材料無法取得增值稅專用發票，影響進項稅抵扣。營改增后建筑安裝企業部分建筑用材料存在增值稅進項稅額抵扣難問題。對大部分建筑企業來說，沙、石，鋼筋，水泥等用工材料，是從不同渠道取得的，相當一部分供貨單位是規模比較小的，往往沒有或者不愿提供增值稅發票，使建筑企業無法實現增值稅進項稅額的抵扣，造成成本費用增加。

4.財務核算不規范，不準確，企業的涉稅風險加大。建筑安裝企業施工的項目工期長、結賬期跨度長，收入不能準確核算，造成納稅收入的申報與實際已完工或部分完工的收入不一致，產生差額。部分建筑安裝企業為了少繳稅款，隱瞞開票收入，往往通過將完工工程款掛在往來賬中核算。成本核算問題較多，虛增成本時有發生，工程“人、財、物”全部由項目經理支配，資金使用情況沒有合法憑證記載反映，增加了建筑安裝企業的稅務風險。

四、加強建筑安裝企業營改增財務管理工作建議

1.提高企業綜合管理水平，規范經營方式。營改增的實施對建筑安裝企業的日常經營管理提出更高的要求，建筑安裝企業在“營改增”環境下，將由粗放式管理轉變為精細化管理，針對不同的管理模式，建議首選自管模式，應當盡量減少甚至杜絕委管模式和掛靠模式；建筑安裝企業要從公司組織機構，子分公司的設立和發展戰略以及重大投融資項目上做出相應調整。如果以聯營模式中標，建議聯合體企業各自安排具體負責工程內容，向甲方開具增值稅專用發票，分別與甲方簽訂合作協議。由集團公司統一承攬，分配各子公司施工的管理模式也需要改變，在營改增之后集團和子公司都是獨立的納稅主體，建設單位及集團公司都不能進行代扣代繳。建筑企業應建立專門的財務核算中心，負責利潤的管理分配，參建的子公司只負責施工，最后才參與利潤的分配，不需要單獨核算。

2.加強工程造價和工程結算管理工作。在工程造價方面，建筑業營改增后，工程造價按“價稅分離”計價規則計算，具體要素價格適用增值稅稅率執行財稅部門的相關規定。稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業管理費、利潤和規費之和，各費用項目均以不包含增值稅（可抵扣進項稅額）的價格計算。在工程結算方面，營改增后建筑安裝企業要加強對業主的結算管理，提高預付款的比例，加大對業主的收款力度。對分包單位、供應商應堅持“先開票、后付款”原則并通過合同進行明確，加強對分包商、供應商的結算管理。

3.加強營改增業務培訓，提高會計核算水平。每一次的稅制改革也是財務的一次戰場，在“營改增”實施后，企業應當制定合理的培訓計劃，不斷加強對相關人員的業務培訓工作，將培訓的重點放在增值稅條例和進項稅抵扣等方面，組織與“營改增”有關的政策文件學習，關注細節處理問題，及時了解新的稅收政策，在做好財務人員培訓工作的基礎上，企業還應加強對造價、采購等人員的培訓，使他們了解與增值稅有關的知識，確保工程項目投標預算及合同采購時的談判等工作能夠順利進行。

營改增的實施給建筑安裝企業的財務管理工作帶來了十分重要的影響，建筑安裝企業財務管理人員，應深入了解“營改增”給企業財務管理所帶來的影響，并對納稅籌劃管理的優化與完善予以重視，不斷健全自身企業的財務核算管理制度。

參考文獻：

［1］鄒美玲.“營改增”對建筑施工企業的影響及對策探析［J］.財會學習，2016，（7）：173-174.

［2］姚勤桃.營業稅改增值稅對建筑行業財務的影響和改善措施［J］.財稅金融，2016，（11）：62-63.

作者單位：（臺州燃氣有限公司）