草原畜牧業生產成本核算存在的問題及解決措施

蘭州交通大學經濟管理學院 陳琳

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草原畜牧業生產成本核算存在的問題及解決措施

蘭州交通大學經濟管理學院 陳琳

摘 要：我國作為農業大國，農業是我國國民經濟的基礎，畜牧業發展水平則是判斷我國農業發達程度的一項重要指標。本文首先對我國的草原畜牧業現狀進行了梳理，指出草原畜牧業生產成本核算體系中的問題，最后針對這些問題，提出了解決我國草原畜牧業生產成本核算問題的措施。

關鍵詞：草原畜牧業 生產成本 核算

隨著市場經濟的深入發展，農業競爭機制的不斷完善，畜牧品的競爭也不斷加劇。為了有效地應對畜牧品價格競爭，需要對草原畜牧業生產成本進行準確地核算，以有效地確定草原畜牧業發展中的比較優勢，科學地選取不同草原類型區域主導性生產項目，合理地設計牧民的畜牧生產經營模式。

1 我國草原畜牧業的發展現狀

畜牧業提供的畜產品是人們生活中重要的衣食來源，為工業和服務業的發展提供了原料和市場。牧區、牧業、牧民“三牧”發展是構成我國三農發展的重要環節“。三牧”問題影響到民族團結，影響到社會的穩定與和諧。

圖1 2005年～2014年我國畜牧業產值及占農業比重

圖1反映了2005年～2014年間我國畜牧業產值及占農業比重，從圖1中可以看出我國畜牧業的發展增長趨勢較為明顯，根據圖中的線性趨勢線以及其R2來看，線性關系顯著，這說明我國的畜牧業增長十分穩定持續，占農業總產值比重則相對穩定，維持在30%左右。

牧業是牧民的主要收入來源，保持牧業長遠發展則以保護牧區的生態為前提。新常態下，我國也逐漸調整改革思路解決“三牧”發展中出現的重大問題。表1和表2反映了我國牧區分布狀況，從中可以發現草原牧區大多分布在少數民族的欠發達地區，且主要集中在我國的西部地區。新疆、內蒙古、西藏、四川、青海和甘肅是我國的六大牧區，六大牧區草原面積共占到我國草原總面積的四分之三。

欠發達地區的市場發育度低，市場較不成熟，草原畜牧業的發展中不可避免地存在著諸多問題。由于草原畜牧業中的單戶經營模式、組織化程度低以及市場意識弱等問題，草原畜牧業的生產資料得不到合理配置，產業鏈不完整，導致草原畜牧業經營成本高、風險大。在草原畜牧業發展中天然劣勢存在的條件下，優化草原畜牧業的生產成本核算就更加顯得意義重大。

表1 我國牧區縣分布表

表2 我國四大草原區分布表

2 草原畜牧業生產成本核算體系中的問題

2.1 忽視草原資源價值

牧戶是草原畜牧業的經營主體，草原經營權是牧戶無償獲取的。在畜產品成本核算中，與草原建設以及利用的相關費用，如飛播草地、建設人工草地以及草原管理中產生的成本是直接計入到人工成本中去的，但是草原資源價值在成本核算中沒有得到體現，因此這種核算是不全面的。這就會導致難以把握草原畜牧業畜產品價格優勢，此外，這種不計草原成本的核算方法會使人們忽視草原資源價值功能上的作用，導致草原被過度開發利用，加劇土地沙漠化和植被退化。因此，必須對草原資源價值進行核算。

2.2 成本核算的項目分類不準確

我國農業生產企業在計算產品的生產成本時，采用的是制造業的成本計算方法。我國的農業企業會計核算辦法對于農業企業按照林業、漁業、養殖業以及種植業四大類別分別規定了成本核算方法。根據規定，畜牧業的成本核算項目類別有人工費、材料費以及制造費用等。材料費包括畜牧業生產中的飼料消耗、燃料消耗、動力使用、畜禽醫療支出等費用。人工費包括畜牧業從業人員的工資、津貼、各類獎金福利等。制造費包括間接生產中的攤銷費等，例如產役畜折舊。這種成本核算辦法實際上是套用工業企業的核算模式，無法實行量本利分析，造成成本比較的不便。

2.3 成本核算對象及計算期的問題

草原畜牧業的成本核算對象是畜產品，主要有牛羊肉、商品畜以及絨毛等。凡是具備相應條件的，根據我國目前相關的制度規定，原則上在實行成本核算時應當實行分群核算。也就是把各種畜禽根據畜齡的不同分成不同的群別，再按照不同的畜禽群別設置生產明細實行成本核算，將生產費用進行匯總，這實際上是通過分步分批對畜產品的成本進行草原畜牧業的物資計算。根據不同畜齡的生產作用以及飼養要求上的差異，將養牛業分成基本牛群、六個月以上幼牛以及六個月以下的牛犢，將養羊業分成當年生幼羊、往年生幼羊、去勢羊和非種用羊以及基本羊群。改種方法的實行是為了方便進行草原畜牧業成本的核算，然而，隨著新的核算辦法的頒布，這種分類方法已經不能適應新的成本核算的要求。為此，草原畜牧業企業需要按照企業的生產特點以及企業內畜禽飼養程序，采用新的群別劃分方法確定成本核算的對象，再根據確定的核算對象訂立成本的計算期。

2.4 分層核算時成本核算中的問題

草原畜牧業企業實行雙層經營時，會牽扯到牧戶生產成本的核算，因此采用分層核算時則成本核算較為復雜。牧戶作為畜牧業基本的生產單位，理論上應當設置會計賬簿進行簡單會計核算。但是由于牧戶經營者專業水平上的限制，他們無法提供完整精確的成本核算資料，因此，實行雙層經營時企業也就不能保證成本核算資料的完整性和準確程度。現行會計制度要求牧戶按照企業的收支范圍計算收入、支出以及利潤情況，會計科目包括營業收入和支出、管理費以及工資等，根據會計科目進行相應的明細科目的計算，借此全面細致地了解牧戶實際經營狀況。但是，這種成本核算方法也是存在問題的。一方面，這種成本核算中的人工費是根據定額進行核算的，這顯然跟實際的生產經營是不相符的。另一方面，該成本核算中的管理費用全部計入到牧戶生產成本，未能結合具體的情況進行處理，這樣會給成本核算造成困難。此外，實行這種成本核算，不僅工作量大，而且容易因為牧戶自身的問題使得核算結果與實際成本間相去甚遠。

3 草原畜牧業生產成本核算改進措施

針對以上草原畜牧業生產成本核算中出現的問題，本文提出如下的措施進行完善。

3.1 草原資源價值評估與資本化

我國的草原畜牧業主要是放牧畜牧業，進行草原資源價值評估包括直接使用價值評估和環境價值評估兩方面。直接使用的價值評估的評估方法可以采用現值法、成本法以及市場法等，實際評估多為成本法和現值法。環境價值評估方法包括市場價值法、模擬市場價值法以及替代市場價值法三類，實際評估需要結合草原資源情況靈活選取。在我國現行產權制度下，進行草原資源價值評估十分困難，草原資源的資本化更是很難解決的問題。為此，可以將草原主體進行虛擬化處理，以解決牧戶投資主體缺位的問題，然后再對草原價值進行評估，從而實現草原資源的資本化工程。實現草原資源的資本化不是一蹴而就的過程，實施環境會計以前，不應計提折舊草原資產，并在報表中應加以說明，從而使得草原畜產品的生產成本更加完整和準確。

3.2 實行符合草原畜牧業生產特點的成本項目分類方法

為了適應草原畜牧業生產特點，可以按照成本習性進行相應的成本項目分類方法進行成本核算。畜牧業生產中飼料是其生產消耗的主要材料，因此，飼料成本以及對飼料的利用轉化率影響著草原畜牧業的生產成本。為了便于草原畜牧業生產成本的核算，方便投資決策，因此在成本項目分類時，應將飼料成本單獨分類。此外，直接人工費也應在成本項目分類時單獨進行核算。

3.3 合理劃分成本核算對象，確定成本計算期

現行的畜群劃分標準脫離了當前畜牧業生產經營的實際情形，應按照新的會計核算辦法進行相應地修正。畜牧企業為了應對漸趨激烈的市場，滿足人們的要求以及自身的發展需要，都在對飼養畜禽品種進行改良，不斷地提高企業飼養水平。飼養品種漸漸轉向乳用和肉用，專業化水準也在不斷提升。因此，根據目前情況以及會計核算辦法，可將養肉牛業分成幼牛群、育肥牛群以及基本牛群，將養奶牛業分成幼牛群和基本牛群。相應地，可以將養肉羊分為幼羊群、育肥羊群以及基本羊群。根據劃分出的不同畜禽群別以及企業實際情形明確進行成本核算的對象，根據對象確定好成本的計算期，實行成本的年度核算、季度核算或者月度核算等。

3.4 完善畜牧業原始成本記錄

實行統一經營、統一核算的畜牧企業，一般會有專業的會計人員進行日常賬目的管理以及企業的成本核算工作，因此企業會保留原始成本記錄。對于這類畜牧企業，應該使原始成本記錄更加完善，這樣不僅能反映出企業的財務情況，還能為企業成本的核算提供完整詳盡的資料，滿足信息使用者的需要。而實行雙層經營的畜牧企業，企業和牧戶自負盈虧，實行的是分層核算的成本核算方法，通過成本核算控制成本以及對畜產品進行定價。由于牧戶經營者的自身水平有限，無法提供翔實的原始成本記錄，為了完善畜牧業原始成本記錄，企業可以安排專業人士對具有代表性的牧戶進行指導，使他們能夠將生產經營中的成本有效地記錄下來，從而能夠為企業在進行成本核算時提供完整的資料。

4 結語

三農問題是關乎我國國民經濟發展的基礎性問題，新形勢下，我國正在積極改變工作方法、創新工作思路以解決好三農發展中遇到的重大問題。草原畜牧業作為三農問題的重要環節，影響到農業發展的整體質量，也影響到社會的穩定與團結。為了科學地進行草原生產項目的選擇，更好地發展我國的草原畜牧業，就必須通過畜牧企業和牧戶的良好配合，解決好草原畜牧業成本核算中的問題。

參考文獻

［1］ 王慶龍.我國畜牧業發展的現狀與對策［J］.現代畜牧科技，2016 （4）.

［2］ 張立中.草原畜牧業生產成本核算中的幾個問題［J］.中國農業會計，2003（9）.

［3］ 高志輝.生物資產及農產品成本核算問題研究［D］.內蒙古農業大學，2005.

中圖分類號：F327

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298（2016）05（b）-158-02