基于內部控制的預算管理控制要點探析

古玉珠

（安徽省地質環(huán)境監(jiān)測總站 安徽合肥 230001）

基于內部控制的預算管理控制要點探析

古玉珠

（安徽省地質環(huán)境監(jiān)測總站 安徽合肥 230001）

內部控制與預算管理，二者是現(xiàn)代企業(yè)運營的主要手段，它們在目標、作用、效應等方面具有一致性。預算管理是內部控制的重要手段，能夠強化企業(yè)內部控制。因此，本文從內部控制與預算管理的關系出發(fā)，對企業(yè)基于內部控制的預算管理控制要點進行探討，對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

內部控制；預算管理；控制要點

前言

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，預算管理是內部控制中重要的管理控制方法，預算管理作為企業(yè)管理的重要模式，是有效的內部控制機制，對企業(yè)發(fā)展有著不可忽視的作用。預算管理能夠對企業(yè)中的各種資源進行優(yōu)化配置，從而使預算管理更好地為企業(yè)內部控制服務。近年來隨著我國企業(yè)組織規(guī)模的不斷擴大，對現(xiàn)代企業(yè)管理提出了更高的要求，傳統(tǒng)的預算管理模式已逐漸被淘汰，合理運用預算管理，建立有效的內部控制體系，所以，基于內部控制的預算管理控制要點顯得格外重要。

1 預算管理與內部控制的關系

1.1 目標的一致性

企業(yè)內部控制和預算管理在目標上具有高度一致性。內部控制由董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工組成，旨在保證企業(yè)經營管理合規(guī)合法，從而提高經營效益，促進企業(yè)發(fā)展。企業(yè)內部控制加強了對代理人的行為監(jiān)督，保證其行為有利于企業(yè)的發(fā)展。預算目標是經營目標的具體化，預算管理明確了投資人、經理人與全體員工之間的權利與義務，以期充分調動全體員工積極性和創(chuàng)造性，實現(xiàn)企業(yè)經濟效益的最大化。

1.2 作用的一致性

在企業(yè)不斷發(fā)展中，內部控制會引發(fā)預算管理中責、權、利的重新配置。預算管理最初由經營者制定，它一方面預算管理是經營者與員工之間的權利、責任的安排，另一方面預算管理還是出資者與經理人之間的關系安排。在現(xiàn)代企業(yè)中，預算管理逐漸具有全面控制的能力，預算管理的科學化也使得內部控制得到完善，提高了內部控制的水平。內部控制與預算管理關系密切。因此，預算管理與內部控制相互作用，相互發(fā)展。

1.3 效應的一致性

內部控制和預算管理在企業(yè)經營管理中共同利用企業(yè)各自資源。預算管理與內部控制都強調整體性，要求全員參與，在企業(yè)發(fā)展中為實現(xiàn)某一戰(zhàn)略目標時，預算管理涉及內部控制的多個方面，預算管理的流程同樣適用于內部控制，二者共享管理活動中所反饋的信息資源，從而節(jié)約公司人力、財力、物力，大大優(yōu)化了資源配置，提升企業(yè)管理水平，更好實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。

2 基于內部控制的預算管理控制要點

2.1 預算崗位

預算管理的主要崗位：預算編制，預算編制是由公司財務部門負責，對預算總目標進行具體量化，再下達給預算執(zhí)行者；預算執(zhí)行，企業(yè)總部和子公司都是預算執(zhí)行的主體，旨在通過發(fā)揮人的主觀能動性，調動資源以完成預算目標，它利于調動預算責任人積極性與創(chuàng)造性；預算審批，由董事會負責調整及控股子公司預算，報送股東會審批，包括預算目標、經濟資源、預算組織協(xié)調等等；四是預算考評，由企業(yè)監(jiān)察審計部門負責，對預算執(zhí)行和預算目標進行分析，及時查漏補缺。

以上預算管理的四個基本崗位，各有其職能，因此在實施過程中不得減少，同時，四個崗位也是相互聯(lián)系，彼此不可分離的。預算管理中不相容的職務應該相互分離；具有相應預算權利的人員，應該承擔相應的預算責任，使得預算管理職責落實到具體責任人。

2.2 預算內容

公司預算主要包括：業(yè)務預算，業(yè)務預算涵蓋公司采購、生產和銷售。業(yè)務預算中要充分考慮其主要風險，即由于采購不當而導致庫存積壓或者資源短缺的情況，同時存貨不善還會導致資源減值的情況出現(xiàn)，銷售策略不當還會導致庫存積壓。

財務預算，它包含資金的籌資、運營和分配。財務預算也要考慮其存在的風險，包括由于籌資不當而引發(fā)的債務危機，投資失誤導致資金的損失，合同制定或者實行不當導致經濟利益受損等等。

專項預算，包括研究與開發(fā)、資產購置、工程項目等。其風險包括工程項目決策失誤導致項目開發(fā)失敗或者建設成本過高，資源配置不當導致資源浪費，擔保不當導致債務代償?shù)取?/p>

公司年度預算應當編制本公司預算手冊，作為本公司預算管理的參考，具有很大參考價值，為下一年公司的預算編制提供借鑒。

2.3 預算編制方法與權限

預算管理的發(fā)展會不斷形成一套豐富的預算管理方法體系，每一種預算管理方法僅能適用本公司預算需求，原因是不同的公司對相同內容的預算要求會不同。

同樣一個企業(yè)發(fā)展的不同階段預算管理方法也會隨之調整。因此，預算管理方法應當根據(jù)具體公司的預算內容和發(fā)展階段等情況綜合考慮，以具體情況采用具體對策。預算編制也要考慮其風險，預算編制不當會導致資源浪費，經營目標難以實現(xiàn)。預算方法也多樣，不同的預算內容有不同的預算方法，重要的是預算管理要根據(jù)公司具體事實采用相應的預算方法，確保預算健全。

預算管理中，公司經理人負責編制預算草案；董事會負責審核；股東會負責審批；監(jiān)事會負責監(jiān)督執(zhí)行。四個主要部門，就預算管理從制定到實施，從上到下，各部門各司其職。如其中一組織不健全，或者部門權、責、利安排不完善，這些都會使得預算管理遭受風險。因此，預算權限要安排相應部門行使相應的預算權限。

2.4 預算調整與監(jiān)督檢查

公司預算一旦經過權力部門批準實行，各單位就應嚴格遵守，不得違規(guī)調整。但是，事物都是不斷發(fā)展與變化的，在公司經營管理中，如外部環(huán)境或內部條件發(fā)生重大變化而致使預算難以按預期執(zhí)行，那么公司可以向決策部門申請調整預算。預算是公司各項活動指南，各部門應遵守預算要求，不得隨意修改，隨意修改預算將導致預算缺乏嚴肅性和可持續(xù)性。

公司監(jiān)事會應定期實施監(jiān)督檢查職能，以確保及時發(fā)現(xiàn)并糾正預算在執(zhí)行過程中存在的各種問題。在監(jiān)督檢查過程中，發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題要及時告知相關部門，這些部門也要及時查明原因采取措施。監(jiān)督檢查部門應當向主管部門報告預算監(jiān)督檢查相關情況，以及有關部門對預算的整改情況。監(jiān)督檢查主要包括考核情況、執(zhí)行情況、調整情況等。監(jiān)督部門的設置不是對預算在執(zhí)行中限制其發(fā)揮作用，而是確保預算在執(zhí)行過程中如遇問題能得到及時有效解決。所以在監(jiān)督部門執(zhí)行工作的時候要求各部門配合其工作，在發(fā)揮自身部門應有職責的時候積極配合其他相關部門的工作，上行下效，為了公司整體利益，充分發(fā)揮自身職能，由此可見監(jiān)督部門設置的必要性以及其重要的作用。

3 結論與啟示

綜上所述，基于內部控制的預算管理，在實際管理中必須根據(jù)企業(yè)自身具體的特征進行預算管理，使公司集團與各子公司的責、權、利對等，確保公司發(fā)展過程中各部門各司其職。預算管理和內部控制互相促進、相輔相成，預算管理對于解決內部控制問題有著重要的作用，具體來說通過預算管理引導企業(yè)經營活動，不斷完善內部控制體系，使預算管理在加強內部控制中不斷發(fā)揮其應有的作用。以上從兩者關系出發(fā)來探析預算管理的控制要點具有很大的現(xiàn)實意義，預算管理是企業(yè)內部控制的基礎，它能有效使得內部控制的措施全面落實，以預算管理為核心，加強內部控制，企業(yè)要從實際出發(fā)，構建科學合理的預算管理系統(tǒng)，以上主要介紹的預算管理中四大主要控制點，也是一個完整的預算管理過程，對預算管理控制點的探討，是以實現(xiàn)企業(yè)管理水平的提高為目標，以不斷提升企業(yè)績效。

[1]栗云靜．企業(yè)戰(zhàn)略管理下預算管理的構建[J]．人口與經濟，2015．

[2]孫鐵柱．完善企業(yè)預算管理，防范預算松弛[J]．時代金融，2014．

[3]史岐煥.內部控制與預算管理[J].現(xiàn)代裝飾（理論），2011.

[4]財政部會計司.企業(yè)內部控制規(guī)范講解[M].經濟科學出版社，2012.

F719

A

1004-7344（2016）13-0246-02

2016-4-25