試論衛(wèi)生事業(yè)單位內部會計控制體系的構建

林云肖　張　玲

試論衛(wèi)生事業(yè)單位內部會計控制體系的構建

林云肖張玲

衛(wèi)生事業(yè)單位的會計內部控制對保障會計信息的真實性、提高單位的管理效率、促進單位的發(fā)展都有著十分重要的作用。本文針對當前我國衛(wèi)生事業(yè)單位內部會計控制工作中存在的意識不夠強、制度不健全、機制不完善等諸多問題，提出了構建內部會計控制體系的幾點建議。

衛(wèi)生事業(yè)單位；內部會計控制

一、加強衛(wèi)生事業(yè)單位會計內部控制的必要性

內部會計控制作為財務體系的重要組成部分，對衛(wèi)生事業(yè)單位內部管理的整體質量起著決定性的作用。在衛(wèi)生事業(yè)單位中無論是經濟業(yè)務活動、還是財務自我監(jiān)督與管理，會計內部控制始終貫穿于工作始終。隨著各級政府不斷加大對疾病預防控制、衛(wèi)生監(jiān)督、社區(qū)衛(wèi)生等部門的資金投入，積極構建覆蓋城鄉(xiāng)的公共衛(wèi)生服務體系，衛(wèi)生事業(yè)單位為了保證資產的安全完整和資金有效運用，防止欺詐和舞弊行為，為城鄉(xiāng)居民提供安全、方便、廉價的衛(wèi)生服務，就必須建立一整套完整的內部會計控制體系，提高衛(wèi)生事業(yè)單位的管理水平。

二、衛(wèi)生事業(yè)單位內部會計控制中存在的問題

1.會計內控意識不夠強，業(yè)務職能科室不支持

衛(wèi)生事業(yè)單位作為財政補助單位，普遍存在市場競爭意識不強、會計核算簡單、缺乏改革內部源動力等問題。一方面管理層對內部控制的建立和實施重視不足，沒有嚴格執(zhí)行不相容崗位分離制度，例如會計兼任出納、采購兼職驗收、存貨請購與審批沒有分離等，類似職能安排容易出現管理上的漏洞和舞弊現象的發(fā)生，不能達到崗位間的相互制約與牽制。另一方面財務人員也沒有正確認識會計內部控制的重要性，“重核算、輕控制”傾向比較嚴重，由于日常工作比較繁瑣主動進行理論學習的積極性不是很高。在外部環(huán)境的要求下衛(wèi)生事業(yè)單位雖然制訂了一些會計內部控制制度，但由于相關人員對制度和流程缺乏了解和掌握，使得內部會計控制制度始終流于形式，無法很好地執(zhí)行內部會計控制措施，無法真正發(fā)揮內部會計控制的作用。事業(yè)單位過分依賴財務人員的審核模式，忽略了內部控制相關職能科室間的相互配合、協(xié)調同步、緊密銜接。很多職工存在“財務人員進行內部控制”的錯誤觀念，完全不參與單位的內部控制。

2.內部控制制度不健全，內控工作效率不太高

風險發(fā)生通常都是由監(jiān)守自盜造成的。發(fā)生風險最主要的原因是內部控制制度的缺失?，F階段我國衛(wèi)生事業(yè)單位的會計內部控制制度還不夠完善，缺乏控制、監(jiān)督和審計制度。在制度缺失的情況下負責監(jiān)督審計的工作人員沒有進行內部會計控制工作的權利，不能及時指出并制止工作中存在的漏洞和錯誤，從而使監(jiān)督審計崗位形同虛設。衛(wèi)生事業(yè)單位在經營過程中會計人員必須對其經濟活動進行事前審核、事中監(jiān)督、事后審計，合理制約業(yè)務人員的經濟行為，實現較好的會計內部控制，從而提高衛(wèi)生事業(yè)單位的管理效率。目前大部分衛(wèi)生事業(yè)單位的內部控制執(zhí)行缺乏有效的監(jiān)督考核制度和激勵處罰機制，所有的相關規(guī)定只是停留在紙面上，沒有形成有效的相互監(jiān)督、相互制約、相互協(xié)調的效果。衛(wèi)生事業(yè)單位的會計監(jiān)督、審核工作，履行的是形式審查義務，而不是實質審查義務，在實際工作中由于會計人員缺少相關業(yè)務的知識背景，致使出現監(jiān)督審計工作效率偏低的情況。

3.會計職業(yè)素養(yǎng)不合格，外部監(jiān)督環(huán)境不到位

會計人員的素質高低直接決定著內部會計控制的質量。衛(wèi)生事業(yè)單位會計人員職業(yè)壓力小主動學習的積極性不是很高，有些培訓流于形式，根本起不到提高會計人員素質的作用。一些會計人員本身的素質較低，法制觀念淡薄，缺乏愛崗敬業(yè)和精益求精精神，工作中不能夠廉潔自律，不能與時俱進地開展工作，影響了單位的財務水平和經濟社會效益。很多衛(wèi)生事業(yè)單位并沒有形成良好的內部控制執(zhí)行氛圍，沒有很好地將制度與文化、習慣、行為標準很好的結合起來。由于事業(yè)單位人員編制緊張，很多不相容的財務崗位由同一個人兼任，從而使得會計職能變得異常復雜和混亂。內部控制重在執(zhí)行，有的衛(wèi)生事業(yè)單位雖然內部控制制度建立的較為完善，但由于外部監(jiān)督環(huán)境不到位，內部控制沒有得到很好的執(zhí)行，以至于很多單位出現私設小金庫、資金脫離監(jiān)管、資產賬實不符等問題。

三、加強衛(wèi)生事業(yè)單位內部會計控制的建議

1.建立權責明確的框架體系，加強內部控制的環(huán)境建設

內部會計控制涉及單位內部與會計工作相關的各項經濟業(yè)務，以及與這些經濟業(yè)務相關的不同崗位。設計合理的單位內部控制的組織結構，建立不同層次的管理責任體系，是實施單位內部會計控制的基礎。合理的內部組織體系不僅能夠約束單位內部涉及會計工作的所有人員，而且涉及會計工作的各項經濟業(yè)務及相關崗位，使各項業(yè)務在運行過程中環(huán)環(huán)相扣，從而確保會計資料的真實完整和信息質量的安全可靠。內部環(huán)境是衛(wèi)生事業(yè)單位內部控制的基礎，控制環(huán)境的好壞直接決定著內部會計控制能否發(fā)揮作用。衛(wèi)生事業(yè)單位要樹立科學的內控觀念，掃清內控實施障礙，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理控制系統(tǒng)，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。

2.提高會計人員的綜合素質，建立權威有效的獎懲機制

加強會計控制知識的培訓是貫徹落實會計控制工作的重要法寶。衛(wèi)生事業(yè)單位應當根據實際情況開設符合單位財務管理的培訓課程，通過思想教育和專業(yè)素養(yǎng)的培訓切實提高會計人員的內部控制認知能力。衛(wèi)生事業(yè)單位只有擁有高素質的的會計人才隊伍，才能保障會計內部控制工作的順利開展。為了保證單位內部控制制度能夠有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，必須建立有效的獎懲機制，強化對會計控制制度實施情況的檢查與考核。衛(wèi)生事業(yè)單位要定期對內部會計控制執(zhí)行情況進行跟蹤檢查、跟蹤通報、跟蹤整改，以點帶面推進內部會計控制的全面落實，獎勵堅持精神獎勵和物質獎勵相結合，處罰堅持懲罰和教育相結合，從而更好地激發(fā)會計人員的積極性，更好地達到內部會計控制的目的，更好地讓人人都享有基本公共衛(wèi)生服務。

3.強化內部審計的糾錯功能，利用財政審計的外部監(jiān)督

內部審計可以監(jiān)督內部控制的運行，評價其完整性、合理性、有效性。內部審計可以參與重大控制程序的制定，通過監(jiān)督和評價，對已有存在缺陷的程序和制度或不適應新環(huán)境的地方提出建設性意見和改進措施，完善和發(fā)展衛(wèi)生事業(yè)單位的內部會計控制。內部審計一方面在事前、事中幫助執(zhí)行部門制定具有自我約束功能的工作程序，另一方面又可以在事后評審各部門是否遵循和達到既定的程序和目標，對執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)提出改進，因此內部審計監(jiān)督可以有效保障內部會計控制的實施。衛(wèi)生事業(yè)單位需要加強同財政、稅務、審計等部門的合作，充分發(fā)揮現有的財政監(jiān)督、專項稽查、社會審計、跨行業(yè)互審等手段強化彼此間的信息交流，形成有效的監(jiān)督合力，定期或不定期地對衛(wèi)生事業(yè)單位內部會計控制制度進行評價，以杜絕單位負責人濫用職權所造成的內部會計控制制度形同虛設的情況。

四、總結

積極推行衛(wèi)生事業(yè)單位內部會計控制建設，既是防止貪污腐敗的重要措施，又是衛(wèi)生事業(yè)單位自身建設和發(fā)展的需要?，F階段衛(wèi)生事業(yè)單位的會計控制體系需要進行變革和創(chuàng)新，全面摒棄過去的糟粕，樹立現代內部控制理念，建立一套高效的內控組織機構和內部會計控制制度，促進衛(wèi)生事業(yè)單位在改革和發(fā)展中不斷強化、完善自身管理。

（作者單位：麗水市疾病預防控制中心）