淺析行政事業單位內部控制現狀及建議

黃選德

淺析行政事業單位內部控制現狀及建議

黃選德

《行政事業單位內部控制規范（試行）》實行兩年多來，由于種種原因，各地對實行內部控制制度的做法不一，存在很多問題。本文主要針對當前行政事業單位內控方面的現狀、實行內控的必要性和如何落實內控規范等問題，作以嘗試性的探索，旨在探求規范內部控制制度、提高資金管理效率。

行政事業單位；內部控制；現狀；建議

近年來，隨著國庫集中支付、部門預算、政府采購、會計集中核算等一系列財政政策改革，有效的解決了財政資金管理中存在的一些問題，取得了一定的成效，但是，面對財政管理形勢的變化，各級行政事業單位建立內控制度已迫在眉睫。

一、行政事業單位實行內控制度的現狀

目前，雖然行政事業單位在日常管理工作中制定了很多的規章制度，也取得了一定的成效，但是，在財務管理方面的問題仍然層出不窮。主要表現在以下三個方面：

（一）風險意識不強，內控意識薄弱，認識不到位

內部控制意識是內控環境中的一項重要內容，良好的內部控制意識是確保內控制度得以健全和實施的重要保證。其表現：一是沒有形成有效的以制度管事、管人的思想意識。單位領導對內部控制制度重要性的認識還不夠到位，單位職工也習慣于“一把手”講了算的工作模式。二是很多行政事業單位只注重單位業務發展，對內部制度建設疏于管理，認為只要完成業務工作就行了，至于內部管理的好壞則是次要的，久而久之，工作人員就會鉆制度的空子，權力就會失控，違法違紀的事情也會必然發生；有的人一聽內部控制，就認為是財務部門的事情，與其他部門無關，這就充分體現出對內控政策一無所知。

（二）財務管理基礎薄弱，缺乏基本的內部控制措施

至今，距離《內部控制規范（試行）》印發已經兩年多了，但是大多數單位沒有建立內部控制制度和沒有利用內控制度來實現內部管理。具體表現為，沒有明確的崗位責任制度，不合理兼崗現象普遍，沒有遵守不相容崗位相分離原則。部分單位工作人員權責不不清，沒有崗位職責說明，有的審批超越權限，有的工作推諉扯皮，有的人員身兼數職，不相容崗位相分離制度很難落實。

（三）缺乏必要的內部監督機制

內外監督機制包括內部審計和外部監督，內外監督機制是內部控制一個不可或缺的重要組成部分。目前，單位內部審計機構多數與財會部門平行，有的與財會部門合并設置，權威性和獨立性無法保障，這樣就無法確保內審工作的有效性。

二、行政事業單位加強內部控制建設的必要性

（一）加強內部控制建設是預防貪污腐敗的有效手段

內部控制作用機理就是通過一些制度的規定，將權力控制在一定范圍之內，并在權力和權利之間形成有效的制約和監督，這一作用機理，對廉政風險防控同樣能起到有效的作用。

（二）加強內部控制建設是保護干部的有效工具

趨利避害是人的本性，如果事情的利益很大，而成本很低，那么大多數人會趨之若鱉，但反之如果處罰很嚴，成本很高，那么大多數人會避之不及。反腐倡廉不能光靠官員的個人道德修養，必須要建立完善的制度附之于嚴格的執法，通過事前、事中、事后的全方位控制，使得貪污腐敗成本很高，可能性很小，才能預防腐敗，保護干部。

（三）加強內部控制建設是行政事業單位健康發展的必然要求

通過近年來發生的案件可以看出，貪污腐敗的事情較為普遍，雖然是發生在個別人身上，但是對單位的良好發展也造成了極大的負面影響，這充分暴露出單位在內部控制建設方面存在的諸多問題，如風險防范意識淡薄、管理制度不健全、權力制衡機制失效、內部監管缺失等等，因此借此次行政事業單位內部控制的實施，重新梳理業務流、建全內控的管理制度，建立有效控制措施就變得特別必要。

（四）加強內部控制建設是打造人民滿意政府的必然選擇

在我國，行政事業單位代表著黨和政府履行職責，公共服務出了問題，社會公眾都會歸因于主管部門的管理不力，政府和個人面臨公信力喪失、權力失控、決策不科學和貪污腐敗的風險。2010年4月，人民論壇雜志針對官場崗位做的一項調查，調查結果顯示，44%的受調查者認同“做官也是一種高風險職業”，并認為官場十大高風險崗位分別為國土局長、交通廳長、縣委書記、公安局長、組織部長、建委主任、安監局長、市委書記、國企老總、房管局長。貪污腐敗也不僅僅只出現在上述系統，只要是缺乏了控制和監督，行政事業單位的各位領導都有可能。這些官員的貪污腐敗行為，不僅僅是個人行為，對所在的單位也造成了重大的影響，對財政資金帶來了極大的浪費，嚴重影響了黨和政府的形象。這也正是制定《行政事業單位內部控制規范》的主要原因之一。

三、加強行政事業單位內部控制的建議

（一）加強領導，強化領導在內控建設中的重要作用

行政事業單位內控規范第六條明確規定，單位內部控制的建立健全和有效實施由單位負責人負責。這就是要求單位領導有風險防控意識，要從思想上真正認識到單位現狀存在的風險，以及建立內控制度的必要性，真正轉變思想觀念，帶頭實施內控制度，在單位和系統內營造起良好的內控氛圍，確保內部控制工作扎實有效推進。

（二）加強內部權力制衡，規范內部權力運行

行政事業單位應著重在四個方面形成制衡機制：一是建立議事決策機制，防范重大事項決策“一言堂”；二是落實內部授權審、會計出納分設等不相容崗位相互分離等內部牽制制度；三是建立各業務部門和內控崗位間的溝通聯絡機制，確保各項工作的分工負責和密切合作；四是建立內部控制關鍵崗位工作人員的教育和培訓等機制，把好人員入口關、加強業務培訓、強化職業道德教育，促使內控工作人員自覺更新和提升專業技術水平。

（三）建立內部審計機構，加強內部監督

加強內部審計監督，首先要提高內部審計機構層次，確保內審機構權威性和獨立性。其次，要對內部各部門單位定期不定期進行各項審計，對單位內控制度的設計和運行的有效程度做出評價，發現問題及時糾正，做到管理制度健全、財務核算規范。

行政事業單位內部控制制度的建立是一項系統性的工作，任重而道遠，它不僅是為了制定一項制度，也不僅局限于對某一個人、某一個環節或某一個載體的控制，而是對單位整個業務活動全過程實施的全面監督和控制。所以，作為內部控制工作人員，必須密切關注單位事業發展和內控動態，注重內控理論創新和體制創新，并根據形勢變化對內部控制做出動態調整，從而完善內控機制，進而推進內部控制，達到內部控制與單位發展、時代發展相適應的要求。

［1］財政部.行政事業單位內部控制規范（試行）〔EB/OL〕.2012 -11-29.http：//kjs.mof.gov.cn.

［2］財政部會計司.行政事業單位內部控制規范講座〔M〕.北京：經濟科學出版社.

［3］鄭霞.淺析行政事業單位內部控制存在問題及解決措施［J］.財經界（學術版），2014（24）.

（作者單位：甘肅省民樂縣林業局）