完善事業單位內部控制的路徑分析

陳晟陳建

完善事業單位內部控制的路徑分析

陳晟陳建

事業單位是我國政府管理部門的重要組成部分，完善內部控制是事業單位發展的必然要求，也是事業單位自我監督的內在要求。本文主要探討了如何完善事業單位的內部控制。

事業單位；內部控制；完善；路徑

事業單位是國家政策的直接執行者，目前在事業單位發展中，內部控制還是相對比較薄弱的環節，事業單位在日常發展過程中，需要遵循國家相關的經濟策略，在進行自身發展過程中強化內部控制，促進其經濟活動的規范化和科學化。根據財政部《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》要求，計劃到2020年，基本建成與國家治理體系和治理能力現代化相適應的，權責一致、制衡有效、運行順暢、執行有力、管理科學的內部控制體系，這就更需要事業單位完善自身內部控制活動，建立完善的內部控制體系，提高事業單位的財務管理的能力，確保國有資產保值增值。但從目前事業單位接受巡視及審計的情況來看，的確也暴露出事業單位內部控制存在的不足之處，加強內部控制勢在必行。

一、事業單位實行內部控制的重要性和必要性

事業單位內部控制是一個系統性過程，是現代管理的一個重要方面。近年來隨著我國對內部控制研究的不斷深入，相繼出臺了很多關于內部控制的規章制度，明確了各級單位和相關工作人員的職責，事業單位內部控制實施取得了一定的成效，但是仍存在很多不完善的地方。事業單位雖然不以盈利為目的，但也存在預算管理和收支控制，需要提高財政資金使用效益，目前在事業單位資金管理和使用方面還存在很多不透明的地方，資金浪費的現象也依然存在。

進一步完善事業單位內部控制，強化相關人員的責任意識，促進事業單位有序發展，是當前事業單位的一個重要任務。加強內部控制建設，它不僅是政府部門管理制度的重要組成部分，而且也是行政事業單位履行職能、實現目標、自我約束與規范的重要途徑。

二、事業單位內部控制的存在問題

（一）事業單位內部控制環境薄弱

1.機構設置不甚合理，職責權限不清。事業單位對財務工作重視不夠，導致人員編制不足，財務部門不獨立，往往隸屬于辦公室，即使單位內部各職能部門設置齊全，但職責不清，推諉扯皮現象時有發生，資產管理沒有統一歸口，責任落實不到位，難以形成科學有效地職責分工和制衡機制，影響工作的開展。與公司制企業三權分立的組織結構相比，行政事業單位缺乏規范的決策，執行和監督機制。

2.內控意識淡薄。許多領導過于強調事業單位的公共職能和業務發展，全員對內部控制的認識僅停留在幾個規章制度上，雖然事業單位經濟指標得到了改觀，而內部控制意識淡薄致使管理工作不能適應事業發展需要，經濟指標下面潛藏著風險隱患。

3.內部控制制度不健全。由于事業單位內部會計以及領導缺乏對會計控制制度的認識和重要性的了解，經常會使得會計控制制度不完善，有些是參照上級主管部門的管理規定，不能根據國家有關財經法規并結合本單位的工作特點制定科學有效管理制度，即使極少數單位制定管理制度等，往往缺乏切實措施予以落實，最終導致形同虛設。

（二）風險識別能力較弱，應對風險方法有限

隨著項目不斷增加，事業單位在業務活動開展過程中缺乏相應的專業知識，特別在建設項目、采購業務活動中，風險識別能力有限，簽訂合同時經常以供應方合同為基礎，只注重合同金額、支付方式和實施時間，對有關條款潛在的風險估計不足，當風險發生時，只能被動地承受風險或盡量降低風險，應對方法有限。

（三）內部控制方法單一

內部控制的目標是有效將風險控制在可承受程度之內，事業單位內部控制措施主要是圍繞授權審批控制、會計系統控制，不相容職務分離只存于財務管理中會計與出納崗位分離等層面，其他財產保護控制、預算控制等均缺乏有效的管理措施。

（四）內部控制監督不到位

目前事業單位大多沒有設立內審機構，對于單位經濟活動開展中財經法規等執行情況，以及會計信息質量是否真實完整，沒有來自內部的監督，有時出于單位自身利益考慮，單位也有意規避監督，財務管理工作的規范和完善基本依賴于上級主管部門或者財政、審計部門的檢查和審計監督。

三、完善事業內部控制的路徑

《關于全面推進事業單位內部控制建設的指導意見》中提出：堅持全面推進、科學規劃、問題導向、共同治理的原則；實現總體目標。以單位全面執行《單位內控規范》為抓手，以規范單位經濟和業務活動有序運行為主線，以內部控制量化評價為導向，以信息系統為支撐，突出規范重點領域、關鍵崗位的經濟和業務活動運行流程、制約措施，逐步將控制對象從經濟活動層面拓展到全部業務活動和內部權力運行。科學合理的內部控制制度，高素質的工作人員和有高度責任感的相關領導是事業單位內部控制不斷完善的重要保障，因此事業內部控制的完善應該從建立健全內部控制制度、提高事業的工作人員綜合素質和增強事業單位領導人的重視，同時借助現信息平臺的發展建立信息共享機制，設立相關的監督機制，不斷完善事業單位的內部控制。

（一）增強相關領導人對內部控制的重視

《內控規范》規定，行政事業單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責，強化領導者對加強內部控制的意識，把事業單位的內部控制放在工作中的重要地位。領導人帶頭自覺遵守內部控制相關的規章制度，避免違規行為的發生，積極促進內部控制制度體系的建設，在單位內部起到良好的帶頭作用。

（二）建立健全內部控制制度

1.預算制度。預算制度對于事業單位的重要性不言而喻，關系到財政資金使用效率和事業單位的正常運轉。所以要完善事業單位的內部控制制度，就要從預算制度入手，擴大預算管理的范圍，把各部門財務收支等都納入預算管理范圍，相關人員要做到對預算的整體把握，根據單位的業務特點和輕重緩急的原則編制預算，為各項業務有序開展提供資金保障。必須嚴格遵照《預算法》的相關規范，增強預算執行過程的資金控制，同時也要對預算機制建立相應的監督體系，監督部門對預算執行情況進行監督，確保事業單位預算的科學性和合理性。

2.收支制度。收支制度是內部控制制度的一個非常重要方面。事業單位內部可以通過崗位調節來明確各部門、各工作人員的具體職責，進一步規范工作流程，實現工作流程的系統化。嚴格規范收支流程，對每一項收支都做到有據可依。嚴格票據的使用和管理，防范各種票據代開、出借、轉讓現象的出現。規范支出管理，確保每一項支出都有明確的審批流程。同時要加大對差旅費的管理，明確支出項目的邊界范圍。要加大對三公費用支出的管理，確保三公費用的支出在預算范圍之內。加強對事業單位的債務管理，及時清理相關的債務信息。

3.內部資產控制制度。長期以來，事業單位對內部資產一直疏于管理，事業單位要完善內部控制制度，也要建立健全內部資產控制制度，要求事業單位對單位資產進行整理和分類，根據資產不同種類設立不同崗位進行管理，并制訂相應的審批手續。完善固定資產的使用制度，固定資產管理者和使用者都應該意識到自己對單位固定資產承擔的責任，相關的監督部門要對固定資產的審批和使用情況進行相關的監督和檢查。對于貨幣資金使用，單位內部更應該及時對現金資產進行檢查和監督，及時確認收支是否合理等。

（三）提高事業單位工作人員素質

事業單位作為我國相關政策的執行部門，更應該提高對人才的素質要求，收納具有高素質的綜合型人才，并不斷提高單位工作人員的素質，使工作人員具備良好的職業道德。事業單位內部控制涉及的范圍廣泛，更加要求事業單位工作人員不僅具備專業知識，還要了解內部控制的相關內容，積極參與單位開展的內部控制工作。同時，上級主管部門也要定期的對事業單位工作人員開展相應的培訓活動，讓各個部門工作人員及時了解和接受內部控制的相關內容，在事業單位的內部遵守相關的規章制度，促進事業單位內部控制的發展。

（四）借助現代信息平臺的發展，增加信息透明度

借助于現代信息技術發展，在單位內部建立信息共享的平臺機制，促進各部門之間的溝通交流，加強財務部門與資產使用部門的信息溝通，對資金收支及時的做好各項記錄。通過信息管理系統，定期核對事業單位的賬目情況，保證信息平臺信息的準確性和及時性。

（五）設立相關的監督檢查部門

良好的內部控制建設離不開健全的內部控制監督機制。事業單位應該首先完善內部審計體制，提高內部審計的獨立性，設立獨立的內審部門；其次要加強紀檢監察的職能作用，為紀檢監察審計部門配備專業人員，加強對事業單位資產使用情況的監督檢查。確保在事業單位的各項財務工作中都參與監督工作；還要設立評價小組，對內部控制工作的實施情況進行評價，對相關人員職責的履行情況進行評價，確保內部控制體制的不斷完善和發展。

四、結束語

事業單位內部控制完善工作是一個長期的過程，其復雜性和多樣性的特點要求事業單位在完善內部控制的過程中，首先要建立健全內部控制制度，加強對預算制度和收支制度的管理，嚴格控制內部資產的使用；同時還要不斷提高工作人員的素質，增強對于內部控制的了解，更好的促進內部控制工作的開展；還要加強領導人對內部控制的重視，避免出現領導人違規的現象；最后還要建立信息共享機制和相關的監督機制，確保內部控制科學合理的開展，進一步完善事業單位的內部控制。

陳建為本文通訊作者

［1］羅貴鴻.行政事業單位內部控制存在問題及對策分析［J］.江蘇開放大學學報，2014，05：95-98.

［2］龐祖清.如何完善事業單位內部控制［J］.經營管理者，2014，14：164-165.

［3］朱光霞.完善行政事業單位內部控制的思考［J］.沈陽工程學院學報（社會科學版），2015，02：201-204.

（作者單位：重慶市畜牧科學院、重慶市水產科學研究所）