海外工程施工項目會計核算問題研究

申友明

海外工程施工項目會計核算問題研究

申友明

“走出國門，拓展海外”，在改革開放的熱潮下，建筑行業響應政府號召，以“海外工程施工項目”的形式迎來了新的發展機遇。會計核算是工程項目建設的重要內容，本文主要分析了現行我國海外施工項目會計處理核算中存在的問題，并從優化賬套設置、記賬本位幣的選擇、會計實務中匯率的選擇、建造合同準則的應用四個方面，對海外工程施工項目會計核算提出了幾點思考。

海外工程；會計核算；問題

一、當前海外工程施工項目會計核算上存在的問題

1.海外工程施工項目會計核算相關法規、制度亟需完善

良好的制度、法規是確保項目會計核算規范、真實的重要舉措，也是實現會計核算工作有序開展、發揮會計職能的重要保障。二十一世紀“十五”計劃期間，我國積極采取“走出去”的發展戰略，國內許多工程承包企業紛紛走出國門邁向世界。我國海外施工項目如火如荼的現狀下，對海外施工項目會計核算制度、方法提出了更為嚴格的要求。然而，與海外施工項目經濟發展速度不可同日而語的是海外施工項目會計核算制度建設過于緩慢，嚴重滯后于經濟發展的步伐。而且海外項目所涉及到的國家情況千差萬別，所采用的會計核算方法不一而足，在很大程度上加大了海外項目會計核算制度建設的難度。因此，如何創建一套與我國法律法規等財經制度相吻合，又符合企業發展特點，且適用于國外項目就顯得尤為緊迫和有必要了。

2.海外工程項目會計核算人員對面的困難重重

主要有以下兩個方面：第一，海外項目核算是一個較為特殊的背景環境，工程所在的各個國家國情差別較大，所采用的會計核算準則也不盡相同。如筆者曾經工作所在的西非國家尼日利亞，政府腐敗非常嚴重，稅務局并不是依當地稅法辦事，而是私下處處要好處費，給項目的會計核算帶來了巨大的困難；第二，海外項目由于其工作的特殊性、持續性，要求財會工作人員長期駐扎國外。由于國內外的種種差異（如環境、氣候、飲食、文化、語言等等），容易讓駐海外工作人員產生孤寂、陌生等心理壓力，在沒有適度的排解和宣泄的情境下，工作人員勢必不能全身心的投入到工作中，對工作或多或少的會帶來一定的負面影響。

3.海外工程項目會計核算風險高

主要體現以下幾個方面：第一，許多海外國家政局不太穩定，特別是一些較落后的非洲國家，時常有整個項目部財物被搶劫一空的情況發生。需要大額現金支付的業務較多，有財務人員去銀行大額取現時被搶劫、甚至被槍殺的情況發生；第二，一些海外國家政府履約能力不足。其首先在工程項目合同簽訂時，將一些FIDIC國際合同條款中屬于業主方的責任強行刪除，其次在項目建設過程中拖延工程款項的支付時間，最后是在工程項目質保期后，無理由地將工程質保金扣留、不支付；第三，匯率風險。由于海外建筑市場基本屬于賣方市場，當地政府等業主方與海外承包商簽訂施工合同的幣種多以當地幣為主，而當地幣匯率這一不可控因素的變動非常大時，項目竣工決算時的會計核算結果可能與之前的標后預算差別巨大，如筆者2014年所經歷的一個項目，簽訂合同時當地幣對美元匯率是150：1，一年后竟然貶值到了280：1。

此外，還有當地國家外匯管制政策、宗教信仰和風俗習慣等因素的影響，造成了我國海外項目會計核算風險高、財務管理弱化等現狀。

二、海外工程施工項目會計核算問題的幾點思考

1.優化賬套設置

不同的國家、地區，對會計制度、會計準則均存在不同程度的差異性。因此，對于海外項目會計核算，筆者認為，為了真實、客觀的反映出工程項目的施工現狀及其經濟業務，應對海外工程項目施工項目應實行“兩套賬簿”制度。具體來說，就是根據當地的法律、法規、習慣，聘請當地的會計來處理賬務，以滿足當地財稅法律法規的要求，這是一套賬簿，可以稱為“當地準則賬簿”。另一套賬簿，則是根據我國的會計制度、準則，按照我國的相關法律、法規來進行賬務的處理，可以稱為“中國準則賬簿”。

在具體工作中，這兩套賬簿要同時、平行進行登記核算，分別制作自己的會計報表。兩套賬簿制度的意義何在？首先，當地會計師處理的賬簿滿足了當地法律法規的要求。如果只有我國會計師制作的賬簿，則難以滿足這一要求，將會產生許多不便之處。其次，滿足了工程項目內部統一核算及加強管理控制的要求。同理，如果只有“當地準則賬簿”，難以強化工程項目的內部核算及控制工作。此外，兩套賬簿具有“對比”性，能夠相互認證、監督，為工程項目的下一步執行、決策提供數據支撐。

2.記賬本位幣的選擇

眾所周知，海外工程項目屬于企業的境外經營，對記賬本位幣的選擇是海外工程項目會計核算的重要問題。在合同簽訂中，大多對貨幣的結算采取以下形式：部分是可自由兌換的國際貨幣；部分是工程所在地的法定貨幣。那么，海外工程項目會計核算，在選定本位幣時，在考慮《企業會計準則第19號——外幣折算》中規定的4個因素之外，還可以采用外幣分賬制度。外幣分賬制度的記賬方法，適用于各種貨幣在海外工程項目預計成本相差不大的情況。具體而言是：人民幣、當地貨幣、國際貨幣等所占比例之間相差不超過百分之二十五。

在這種情況下使用分賬記賬的方法有哪些優勢特點？其一，能極大的簡化日常的記賬工作量。一種貨幣使用一個記賬本，以何種形式支出、支出量是多少，一目了然。省卻了換算、兌換的工作量。其二，為項目決策提供準確的數據資料。不同的貨幣單獨記賬，可以分門別類、條縷清晰的查看、分析、歸納各種貨幣的交易量、使用量。繼而能制定出詳實、可靠的會計資料用于項目工程的決策系統。如何進行貨幣的分賬記賬？首先，國際貨幣。對于國際貨幣，可主要使用于國內勞務費、國內采購等支出項目上。其次，當地貨幣。對于項目成本中，國際貨幣所占交易量低于百分之十五，則可以采用當地貨幣或者人民幣進行記賬。最后，各種貨幣分別記賬后，年度進行報表匯總、核實。

3.會計實務中匯率的選擇

匯率按照不同的標準可以劃分為不同的形式。如按照會計核算，可分為記賬匯率、報表折算匯率；按照時間要素，可分為即期匯率和長遠匯率。根據我國會計準則的規定，在會計核算過程中要按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率相似的匯率折算。因此，對于海外項目會計核算，在不同的實務操作下選擇正確的匯率。對于外幣交易的初始確認，根據準則，在將外幣轉換為記賬本位幣會計處理時，應采用交易發生日的即期匯率確定總金額，或者使用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率相似的匯率折算。

4.建造合同準則的應用

建造合同分為固定造價合同和成本加成合同，通常為固定造價合同，即按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。海外工程項目的收入應當按照建造合同準則進行確認，如果建造合同的結果能夠可靠估計，項目應根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和合同費用，本文僅以固定造價的建造合同結果能夠可靠估計為例。固定造價合同的結果能夠可靠估計的認定標準為：第一，合同總收入能夠可靠地計量；第二，與合同相關的經濟利益很可能流入企業；第三，實際發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量；第四，合同完工進度和為完成合同尚需發生的成本能夠可靠地確定。

三、結語

在我國海外工程施工項目會計核算工作過程中，由于工程項目的龐大、復雜性及會計制度的法律法規的差異性，使得項目會計核算工作存在諸多問題。在具體工作中，我們只有優化賬套設置；做好記賬本位幣的選擇；做好會計實務中匯率的選擇；落實建造合同準則的應用。如此，才能切實做好海外工程施工項目會計核算工作。

［1］張明.海外工程施工項目會計核算［J］.國際商務財會.

［2］趙新.海外工程項目財務風險的控制與防范分析［J］.財經界（學術版）.

［3］張志剛.海外承包工程財務風險的防范與控制［J］.企業改革與管理.

（作者單位：中交四航局第二工程有限公司）