基于業(yè)務(wù)指引的企業(yè)集團(tuán)管理會(huì)計(jì)信息化探析

楊耕耘

基于業(yè)務(wù)指引的企業(yè)集團(tuán)管理會(huì)計(jì)信息化探析

楊耕耘

企業(yè)集團(tuán)的管理會(huì)計(jì)信息來源于集團(tuán)內(nèi)不同的管理主體，也服務(wù)于不同的管理需求，集團(tuán)的管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)應(yīng)立足于集團(tuán)整體管理需要，按類別、分層次提煉并報(bào)告給集團(tuán)內(nèi)不同的管理需求者，對(duì)信息的原始提供者、傳遞者、加工者、審核者、上報(bào)者的工作內(nèi)容以及相互銜接流程提出明確的業(yè)務(wù)指引，延伸到集團(tuán)管理末梢和業(yè)務(wù)基層，最終達(dá)到信息化建設(shè)對(duì)管理決策的支撐作用。

業(yè)務(wù)指引；企業(yè)集團(tuán)；管理會(huì)計(jì)；信息化

近期，財(cái)政部印發(fā)了《管理會(huì)計(jì)基本指引》，指出“單位應(yīng)將管理會(huì)計(jì)信息化需求納入信息系統(tǒng)規(guī)劃，通過信息系統(tǒng)整合、改造或新建等途徑，及時(shí)、高效地提供和管理相關(guān)信息，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)實(shí)施”。企業(yè)集團(tuán)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系復(fù)雜，經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣化，各成員單位的管理基礎(chǔ)各異，內(nèi)部控制環(huán)境與控制模式也各有區(qū)別，集團(tuán)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的難度顯而易見。在具體實(shí)踐中，企業(yè)集團(tuán)常常需在2-3年甚至更短的時(shí)間內(nèi)建成統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，以滿足集團(tuán)決策和管理需要，這就要求對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的原始提供者、傳遞者、加工者、審核者、上報(bào)者的工作內(nèi)容以及相互銜接流程都有明確的業(yè)務(wù)指引，才能確保信息及時(shí)、準(zhǔn)確地到達(dá)各自不同的管理需求者，使不同類別信息的作用都得以充分發(fā)揮。

一、企業(yè)集團(tuán)各管理層級(jí)對(duì)會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的需求

（一）資金類信息

1.集團(tuán)近期（或預(yù)定時(shí)點(diǎn)）可供調(diào)用的資金情況

主要包括集團(tuán)內(nèi)部資金余缺調(diào)劑機(jī)制、集團(tuán)本部對(duì)所屬各單位銀行賬戶及貨幣資金余額掌控情況、對(duì)外融資的主要方式及其各占整體帶息債務(wù)的比例等。該類信息的主要需求方是集團(tuán)本部的決策者和高層管理人員，他們需依據(jù)該類信息，對(duì)集團(tuán)遠(yuǎn)近期戰(zhàn)略規(guī)劃的財(cái)務(wù)可行性尤其是近期重大投融資項(xiàng)目的可行程度作出判斷，而集團(tuán)各成員單位的關(guān)注點(diǎn)則相對(duì)集中在本單位近期可用的銀行賬戶余額。

2.集團(tuán)近期（或預(yù)定時(shí)點(diǎn)）剛性需求支出的資金計(jì)劃

包括員工薪酬、應(yīng)繳稅費(fèi)、到期債務(wù)、約定投資等。該類信息的需求者包括集團(tuán)內(nèi)部各申請(qǐng)付款的具體機(jī)構(gòu)、集團(tuán)本部的職能管理部門、決策層，其關(guān)注點(diǎn)的差異在于支付事項(xiàng)的時(shí)間排序、金額大小、無法按期支付的風(fēng)險(xiǎn)承受程度。

3.集團(tuán)的日常資金運(yùn)行健康狀況和使用效率

具體內(nèi)容包括集團(tuán)資金管控措施和規(guī)定及其執(zhí)行情況、各成員單位“大額資金支付”方面的管控措施和規(guī)定（包括非獨(dú)立核算單位、控股子公司、上市公司）及其執(zhí)行情況、應(yīng)收款項(xiàng)和存貨占用資金的管控制度及執(zhí)行情況等。該類信息的主要需求方是內(nèi)部各級(jí)負(fù)責(zé)經(jīng)營監(jiān)管的部門（機(jī)構(gòu)）、各基層成員單位的上級(jí)管理單位。

（二）預(yù)算類信息

1.預(yù)算指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)和完成方案

主要包括集團(tuán)各經(jīng)營業(yè)務(wù)板塊的標(biāo)準(zhǔn)成本信息、零基預(yù)算的動(dòng)因信息、由集團(tuán)統(tǒng)一管理的關(guān)鍵指標(biāo)、分解至集團(tuán)成員逐級(jí)執(zhí)行的指標(biāo)。信息需求者是集團(tuán)內(nèi)各級(jí)預(yù)算責(zé)任主體，其中集團(tuán)本部最關(guān)注整體預(yù)算目標(biāo)的實(shí)施方案，而各級(jí)預(yù)算責(zé)任主體則更關(guān)心下達(dá)給本單位的指標(biāo)種類及其具體數(shù)值。

2.預(yù)算指標(biāo)的完成進(jìn)度及中期調(diào)整情況

該類信息的需求特點(diǎn)同上。其中，影響集團(tuán)預(yù)算完成的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境變化信息應(yīng)重點(diǎn)收集、及時(shí)報(bào)告，各基層單位臨近預(yù)算考核期的完成進(jìn)度和預(yù)計(jì)完成率數(shù)據(jù)應(yīng)力求準(zhǔn)確，將其與最終實(shí)際完成情況的偏差度控制到最低。

3.預(yù)算責(zé)任單位的考核與評(píng)價(jià)結(jié)果

主要包括財(cái)務(wù)考核指標(biāo)的定量考核和預(yù)算管理工作的定性評(píng)價(jià)。此信息決定著集團(tuán)內(nèi)各級(jí)預(yù)算責(zé)任主體在每個(gè)預(yù)算年度內(nèi)的績(jī)效考評(píng)，并對(duì)下一預(yù)算年度指標(biāo)的分解下達(dá)產(chǎn)生重大影響，因而是集團(tuán)本部與所屬各級(jí)單位共同關(guān)注的焦點(diǎn)。

二、集團(tuán)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)按需求層級(jí)分類的業(yè)務(wù)指引

（一）側(cè)重滿足資金類信息需求的基礎(chǔ)管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作手冊(cè)

例如員工報(bào)銷手冊(cè)、認(rèn)款平臺(tái)操作細(xì)則、資金支付系統(tǒng)操作細(xì)則、月度現(xiàn)金流預(yù)算操作細(xì)則、預(yù)算執(zhí)行跟蹤系統(tǒng)操作細(xì)則、崗位交接規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)成本修訂細(xì)則、稅收優(yōu)惠政策規(guī)范應(yīng)用指引、重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)報(bào)告實(shí)施細(xì)則、財(cái)務(wù)稽核細(xì)則等。其中，特別需要強(qiáng)調(diào)的環(huán)節(jié)是對(duì)基層員工（即會(huì)計(jì)原始信息的提供者和傳遞者）的定期培訓(xùn)。在實(shí)際工作中，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理流程上的員工經(jīng)常變動(dòng)，比如輪崗、休假、辭職等，信息系統(tǒng)本身也處在動(dòng)態(tài)完善中，因此系統(tǒng)即使運(yùn)行一段時(shí)間，仍需注意根據(jù)運(yùn)行反饋意見開展定期培訓(xùn)（其中對(duì)崗位的現(xiàn)行和可能操作人員的培訓(xùn)，每年至少1次），重點(diǎn)培養(yǎng)“一專多能”的技術(shù)操作能手，對(duì)同一崗位配備AB崗。此類指引的核心是引導(dǎo)正確的系統(tǒng)操作，是保證基層信息質(zhì)量的主要措施。

（二）側(cè)重滿足預(yù)算類信息需求的重點(diǎn)業(yè)務(wù)注意事項(xiàng)

例如財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)考評(píng)的工作進(jìn)度提醒、應(yīng)收賬款催收提示、存貨清理報(bào)告、財(cái)稅稽核發(fā)現(xiàn)共性問題的提示、內(nèi)部專項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理方面?zhèn)€性問題的約談等。此類指引應(yīng)根據(jù)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)操作手冊(cè)在執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，結(jié)合集團(tuán)內(nèi)外部檢查發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營管理相關(guān)問題，分類剖析問題成因，提煉整改措施，定期向相關(guān)崗位人員重復(fù)提示，每年安排有針對(duì)性的內(nèi)部抽查來檢查整改效果。此類指引的核心是通過對(duì)信息輸出過程中的共性問題與個(gè)性問題的剖析、對(duì)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)崗位操作內(nèi)在聯(lián)系的揭示，進(jìn)一步督促和強(qiáng)化基礎(chǔ)業(yè)務(wù)操作手冊(cè)的落實(shí)，保障集團(tuán)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）業(yè)務(wù)前端事務(wù)管理的應(yīng)用實(shí)踐指南

例如基層單位（制造車間、部門處室等）日常經(jīng)營事務(wù)的議事規(guī)則、決策流程、經(jīng)營工作計(jì)劃清單管理流程等。對(duì)于在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行前端崗位上積累了豐富操作經(jīng)驗(yàn)的基層骨干員工，要及時(shí)對(duì)其開展管理思維訓(xùn)練、系統(tǒng)案例分析培訓(xùn)，使其不僅善于自我管理，也能起到標(biāo)桿示范和帶領(lǐng)團(tuán)隊(duì)的作用，做到在系統(tǒng)末梢發(fā)現(xiàn)和解決問題。特別需要注意的是，此類業(yè)務(wù)指南應(yīng)緊密圍繞企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)文化核心價(jià)值觀展開，培養(yǎng)出思路清晰、目標(biāo)明確、善于合作、技藝精湛的基層信息管理專家（如物資供應(yīng)鏈、產(chǎn)品項(xiàng)目、設(shè)備運(yùn)行、市場(chǎng)營銷、資本運(yùn)作等相關(guān)會(huì)計(jì)信息的基層管理專家），結(jié)合基層員工在企業(yè)集團(tuán)的職業(yè)發(fā)展通道建設(shè)同步進(jìn)行，其關(guān)鍵在于從企業(yè)集團(tuán)的管理業(yè)務(wù)根源上保障管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)質(zhì)量。

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（作者單位：湖北瑞華科技工程管理有限公司）