上市公司財務報表失真與治理對策

國力野

上市公司財務報表失真與治理對策

國力野

上市公司財務狀況、經營成果、現金流量能夠通過財務報表得到一個清晰完整的體現，是利益相關者、監督者考察公司經營治理情況的重要信息來源，對信息使用者做出正確決策將產生直接而深遠的影響。然而，我國一些上市公司卻存在財務報表信息造假的行為，嚴重損害了上市公司社會公信力，不利于培養投資者信心，誤導了債權人、投資者等利益相關者。鑒于此，我國必須加強對上市公司財務報表失真情況的治理，提高財務會計信息質量。

上市公司；財務報表；失真；治理

一、引言

隨著現代企業管理制度的不斷發展和普及，管理權、所有權相互分離的模式在我國企業中已經十分普遍了。面對這樣的時代背景，一些企業的管理層為了達到某些不可告人的私人目的和利益訴求，對企業財務報表的編制和審核過程進行人為干預，向社會公眾披露的財務報表出現嚴重失真，導致外部投資者做出錯誤的投資判斷。客觀來看，上市公司財務報表是企業的重要信息窗口，財務報表信息質量下降將會對相關利益團體產生直接而深遠的影響，造假上市公司一旦被發現，也會遭受嚴重損失，從此失去社會公信力。鑒于此，上市公司應當對財務報表失真的問題高度重視，防患于未然，積極分析可能出現管理漏洞的環節，并采取針對性的措施來預防，切實提高我國上市公司財務報表信息質量。

二、上市公司財務報表失真的成因分析

（一）規則性財務報表失真

規則性財務報表失真在我國上市公司中較為常見。一方面，由于受到計劃經濟的影響，我國會計理論研究的起點較晚，缺乏足夠的實踐經驗和可參考案例，因此我國現階段制定的財務會計準則還存在一些不完善的地方，甚至還會有一些跟實際情況脫節的地方，導致上市公司財務人員在不知不覺中造成規則性財務報表失真。另一方面，我國會計準則的規范性還不強，上市公司管理層為了謀取巨大的利益，鋌而走險，用自身的主觀判斷和意愿來利用現有的財務漏洞獲取不正當收益，在法律法規的模糊地帶達到操縱上市公司財務會計信息的目的，這種現象如果不及時加以制止，將產生極大的危害。

（二）違規性財務報表失真

一些管理層人員為了一己私利，不惜冒險進行財務數據的篡改，這是違規性財務報表失真出現的內部因素。造成違規性財務報表失真的外部因素較為繁多，一是上市公司內部控制制度不健全，或是執行不嚴格，都為財務舞弊提供了可乘之機；二是我國針對違規性財務報表失真的有關責任人和上市公司的處罰力度還不夠，未能充分發揮出法律法規的震懾與約束作用；三是我國針對上市公司財務報表的外部監督體系還未能形成嚴密的體系，導致上市公司財務報表生成、審核、披露等環節缺乏有效監督，僅僅由上市公司管理層及相關財務人員完成，容易滋生不法行為。

（三）行為性財務報表失真

所謂行為性財務報表失真，是指上市公司財務管理人員由于專業水平、粗心大意等無意識地不合規操作造成的，不是“惡意篡改”的主觀行為。行為性財務報表失真主要是體現在某一項財務信息的錯誤上，對上市公司財務報表的整體質量影響較為有限。行為性財務報表失真的原因主要有以下兩個方面：一是由于財務報表的編制與披露工作具有較高的專業技術含量，對財務人員的專業水平有著較高要求，缺乏專業能力的財務管理團隊很有可能由于理解準則不到位等情況而導致財務報表失真；另一方面是目前我國一些上市公司的財務報表審核機制還不夠健全，財務信息錯報、多報、少報等情況時有發生，并未能及時發現。

三、治理上市公司財務報表失真的對策

（一）建立健全行之有效的約束激勵機制

首先，上市公司可以有意識地建立起專門的經營者人才市場，以便上市公司直接從市場上選擇合適的經營管理者，才能引入人才競爭機制，能夠真正找到懂管理、有主觀能動性的經營管理者，同時也能夠在很大程度上培養經營管理者的風險意識。其次，有條件的上市公司可以適當采用股票期權制度，給予經營管理者擁有公司股份的機會，真正讓經營管理者成為上市公司的一員，避免出現道德風險和逆向選擇。就目前的情況來看，全球500企業中已經有90%的企業采用了這種方式來激勵企業管理層。這種方式將公司利益與個人所得、短期利益與長期利益、上市公司資本增值與廣大股東利益進行了有機結合，不僅能夠提高上市公司經營管理層的積極性，同時也有助于提升上市公司的能力和素養。最后，上市公司及政府管理部門還需要進一步提升企業經營管理者的社會地位和政治地位，以便對其產生事業型激勵。

（二）強化外部監督，重視對注冊會計師行業的監管

防范上市公司財務報表失真，提高財務報表質量，需要財政、審計、稅務部門對上市公司財務報表披露工作進行具體監督，并對其財務審計相關工作給予全程監督和管理，從源頭上防止會計造假情況的發生。建立健全注冊會計師監督管理體系，需要從全局上改善注冊會計師管理格局，通過成立會計監督機構，完成對上市公司財務審計業務的監督和調查，對不按照準則嚴格執業的注冊會計師及其所在的會計師事務所進行嚴厲處罰，保證注冊會計師的獨立性和審計質量。與此同時，我國還應該當重視對注冊會計師行業的管理，采用無限責任制度，加大違規風險和成本。政府要對上市公司的財務報表進行適度管理，憑借強有力的行政措施完成外部監督工作，落實審計監督，并與財政部門協作，盡快完善會計信息規范體系，規范上市公司財務會計信息披露的內容與格式，對于會計政策選擇、變更等重大事項，要及時評估其對上市公司可能造成的影響，并真實、完整地將相關情況披露給公眾。

（三）重視誠信教育，梳理職業道德標桿

上市公司財務報表失真的問題不僅體現出法律法規存在著漏洞和缺陷，也在很大程度上體現出個人職業道德的缺失。降低財務舞弊的發生概率，需要依靠健全的誠信教育，將職業道德具體要求變成每一名財務人員的自覺行動，成為財會人員的精神力量，指導其具體工作的開展。具體來說，我國應當營造良好的社會輿論監督氛圍，強化機構管理，深化教育改革，從高校教育開始入手，重視德育教育工作，并且積極完善財會人員選拔和激勵約束機制，將日常的繼續教育工作做深做實，通過提高業務能力和綜合素質來強化職業道德教育。職業道德的培養應該是全方位的，涉及到企業管理層、有關政府監督機關、市場監督機構等等，例如會計師事務所、證券公司等等。上述機構的人員都應當成為上市公司財務報表質量的監督者，但是其中有些人卻因為利益的趨勢，放棄職業道德操守，變成財務舞弊者的幫兇。財會人員要想贏得社會公眾的認可的尊重，最為直接的方式就是嚴格踐行高規格的職業道德標準。

四、結語

目前，我國上市公司財務報表失真的問題已經嚴重影響了我國資本市場的健康秩序和可持續發展，不利于我國進一步規范會計行業。鑒于此，采取相應對策來提高上市公司財務報表信息質量已經迫在眉睫。一方面，國家相關部門應當繼續發揮宏觀監督管理作用，積極推動立法實施，從制度上規范財務會計行業，提高執法力度，震懾違法犯罪行為。另一方面，我國上市公司也應當充分發揮主觀能動性，進一步明確產權關系界定范疇，努力提升公司治理水平，從根本上防止出現財務報表造假的問題。

［1］王小紅.上市公司財務報表粉飾與治理對策［J］.中國商論，2015，28：55-57.

（作者單位：東方集團糧油食品有限公司）